Содержание статьи:

Соглашение об отступном по договору займа

Образец соглашения об отступном по договору займа

Соглашение об отступном по договору займа заключается в качестве одного из возможных оснований для прекращения обязательств по такому договору. Для рассмотрения отступного по договору займа сначала раскроем базовые понятия в рамках данного вида отношений и то, какими нормами они регулируются.

Заемным отношениям посвящен § 1 гл. 42 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ договор займа (далее — ДЗ) предполагает, что заимодавец передает или обязуется передать в собственность заемщику деньги, имущество, определенное родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется вернуть такую же сумму денег, количество вещей или ценных бумаг.

Согласно ст. 409 ГК РФ отступное — это передача денег или иного имущества для прекращения обязательств, если стороны по соглашению решили прекратить обязательство таким образом. Подробнее об отступном рассказано в статье «Отступное как способ прекращения обязательства по ГК РФ».

Договор об отступном по договору займа заключается, когда стороны решили прекратить обязательства по ДЗ таким образом. Образец соглашения об отступном по договору займа можно скачать по ссылке: Соглашение об отступном по договору займа — образец.

При заключении и исполнении договора отступного по договору займа следует учитывать нюансы, которые будут раскрыты в следующих разделах статьи.

НДС при отступном по договору займа

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) объектом налогообложения по НДС признается, в частности, реализация товаров, работ и услуг, включая их передачу по соглашению об отступном, а также передача имущественных прав.

Вместе с тем в соответствии с подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению по НДС операции займа деньгами или ценными бумагами. Также не облагаются налогом проценты по ДЗ (письмо ФНС РФ от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896).

Согласно позиции Минфина РФ, выраженной в письме от 29.11.2010 № 03-07-11/460, проценты по ДЗ — это стоимость услуг по предоставлению займа. При этом от налогообложения освобождаются проценты в определяемом ДЗ размере или исчисляемые согласно законодательству в случае, когда они в ДЗ не прописаны.

Если заимодавец получает отступное, указанное не изменяет порядок налогообложения по ДЗ.

Вместе с тем ситуация меняется, если в качестве отступного выступает передача имущества. В этом случае первоначальный способ исполнения (денежная форма возврата) больше не применяется, а имеет место передача имущества, которая признается реализацией и объектом налогообложения по НДС. Сторона, которая передает имущество, исчисляет НДС с реализации, а получающий субъект может принять налог к вычету (п. 23 Обзора судебной практики ВС РФ № 2 (2017), утв. Президиумом ВС РФ 26.04.2017).

Об особенностях исчисления НДС в 2019 году читайте в нашей статье «Сложности при исчислении НДС с 01.01.2019: разъяснения ФНС».

Налог на прибыль при отступном по договору займа

Согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства и имущество, полученные по ДЗ, а также в счет возврата задолженности по такому договору, не являются доходами, которые учитываются при исчислении налога на прибыль организаций.

Вместе с тем согласно п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами являются проценты, полученные по ДЗ.

Также необходимо учитывать следующие нюансы исчисления налога на прибыль при заключении соглашения об отступном по ДЗ, выявленные в судебной практике:

  • Необоснованной налоговой выгодой признана, в частности, ситуация, когда соглашение об отступном было заключено через 2 дня после получения денег по ДЗ и имело место фактическое прощение долга в счет приобретения права собственности на залоговую недвижимость (постановление 15-го ААС от 09.07.2018 № 15АП-3955/2018 по делу № А53-14488/2017).
  • При оценке обоснованности заключения соглашений об отступном по ДЗ с позиции налогового законодательства суды также исходят из того, что необходимо устанавливать цели и намерения соответствующей деятельности, а не ее результаты. В частности, привлечение обществом займа и его последующее использование для предоставления займа с прекращением обязательств отступным необязательно свидетельствует об отсутствии экономической обоснованности таких действий (постановление 7-го ААС от 23.05.2016 № 07АП-3719/2016 по делу № А27-20676/2015).

Об отдельных нюансах исчисления и уплаты налога на прибыль читайте в нашей статье «Налог на прибыль при ОСНО».

УСН и отступное по договору займа

При заключении соглашения об отступном по ДЗ при применении УСН имеется ряд нюансов:

  • при передаче заемщиком имущества по отступному для погашения задолженности по ДЗ стоимость имущества включается в состав доходов от реализации, учитываемых при налогообложении по налогу, подлежащему уплате в связи с применением УСН (определение ВС РФ от 24.10.2018 № 304-КГ18-16632 по делу № А67-7515/2017);
  • при замене денежной формы исполнения ДЗ предоставлением имущества в качестве отступного в целях налогообложения по УСН учитывается не сумма предоставленного займа, а стоимость передаваемого имущества (постановление 7-го ААС от 20.04.2018 № 07АП-1581/2018 по делу № А67-7515/2017);
  • о признании передачи имущества по соглашению об отступном по ДЗ реализацией для целей исчисления УСН свидетельствует, в частности, возмездный характер такой передачи (постановление АС ЗСО от 10.07.2018 № Ф04-2261/2018 по делу № А67-7515/2017);
  • определение рыночной стоимости имущества, переданного в качестве отступного по ДЗ, с учетом НДС и без исследования вопроса о том, применял ли должник УСН, — одно из оснований для направления дела о признании недействительной сделки должника об отступном на новое рассмотрение (постановление ФАС ЗСО от 03.02.2014 по делу № А27-7701/2012).

Подробнее об УСН читайте в наших материалах:

Передача имущества учредителю компании в качестве отступного по договору займа

Если у компании, применяющей УСН, имеется задолженность перед учредителем, может ли она закрыть ее предоставлением ему имущества в качестве отступного по цене ниже рыночной? Данный вопрос был рассмотрен в письме Минфина РФ от 25.09.2017 б/н применительно к налоговым аспектам ситуации.

Ключевые положения данного документа сводятся к следующему:

  • передача имущества стоимостью выше суммы задолженности допускается;
  • передача имущества стоимостью ниже суммы задолженности также возможна, однако разница в стоимости должна быть отражена как при исчислении налогов компанией, применяющей УСН, так и при уплате НДФЛ гражданином;
  • возможность заключения соглашения об отступном на сумму имущества, отличную от суммы задолженности по ДЗ, обосновывается со ссылками на принцип свободы договора (ст. 421 ГК РФ);
  • исходя из положений ст. 105.3 НК РФ о взаимозависимых лицах, применительно к отношениям между организацией и ее учредителем указывается, что доходы, которые могли бы быть получены организацией, но не получены ею вследствие отличия в отношениях с контрагентом от отношений с иными лицами, учитываются для целей налогообложения у организации, применяющей УСН;
  • получатель товара — гражданин учитывает разницу товара в качестве материальной выгоды — облагаемого НДФЛ дохода (п. 3 ст. 212 НК РФ).

О получении займа учредителем от юрлица подробнее рассказано в нашем материале «Как получить заем учредителю от ООО (нюансы)?».

Принцип свободы договора и заключение соглашения об отступном по договору займа

Как было указано в предыдущем разделе статьи, принцип свободы договора позволяет оформить отступное при наличии разницы между стоимостью имущества, передаваемого как отступное, и размером задолженности.

Рассмотрим принцип свободы договора в контексте соглашения об отступном по ДЗ подробнее.

В судебной практике имеется пример, когда юрлицо обратилось в суд с иском к другой организации с требованием о признании договора купли-продажи недвижимости недействительным, указывая на то, что единоличный исполнительный орган истца действовал под влиянием угрозы применения насилия.

Ответчик указывал на то, что договор, по сути, является отступным для прекращения задолженности по ДЗ, которую истец не мог погасить, также ссылаясь на то, что в силу свободы договора истец мог соглашение не подписывать, а прекращение уголовного дела свидетельствует об отсутствии угрозы.

ВС РФ указал на то, что ссылка на принцип свободы договора в данном контексте является необоснованной и сам по себе факт отказа в возбуждении уголовного дела или его прекращение не свидетельствует об отсутствии угрозы применения насилия по смыслу ГК РФ (п. 12 Обзора практики применения…, приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 № 162).

Подробнее о применении принципа свободы договора читайте в нашей статье «Как применить принцип свободы договора согласно ГК РФ?».

Отдельные нюансы, связанные с соглашением об отступном по договору займа

Помимо указанного в предыдущих разделах статьи, при заключении и исполнении соглашений об отступном по ДЗ выявляются такие нюансы:

  • невозможно заключение мирового соглашения, предусматривающего отступное по ДЗ в виде передачи прав арендатора по договору аренды лесного участка, без согласия арендодателя в случаях, когда по закону такое согласие требуется (определение ВС РФ от 30.03.2018 № 301-ЭС18-2982 по делу № А28-3980/2017);
  • оспаривание соглашений об отступном по ДЗ третьими лицами, не являющимися контрагентами по данным сделкам, возможно только в случае, если они докажут, что их права или законные интересы прямо нарушены оспариваемой сделкой и удовлетворение иска приведет к восстановлению прав (постановление 7-го ААС от 24.08.2018 № 07АП-10913/2017 по делу № А45-7348/2017).

Также об отдельных нюансах, связанных с ДЗ, читайте в наших статьях по ссылкам:

Итак, в статье был представлен для скачивания образец договора отступного по договору займа, а также раскрыты некоторые нюансы заключения таких соглашений.

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

Соглашение об отступном по договору займа путем передачи имущества

На практике зачастую бывают такие ситуации, что сделка, совершенная ценой немалых усилий, впоследствии создает серьезные проблемы для компании. Например, наступает срок исполнения обязательств, а предприятие не в состоянии соблюсти условия. Действующее законодательство предусматривает несколько вариантов прекращения правоотношений в таких случаях. Как правило, они сводятся к реструктуризации долга. В качестве одного из допустимых способов прекращения отношений между субъектами выступает заключение соглашения об отступном. Воспользовавшись этим вариантом, стороны выходят из сделки с наименьшими потерями. Это, в свою очередь, позволяет сохранить партнерство в дальнейшем. Рассмотрим далее подробно соглашение об отступном.

Соглашение об отступном отражается в бухгалтерской документации. Чтобы правильно показать операцию, необходимо четко понимать ее значение. Если наступил срок исполнения обязательства, а предприятие по каким-либо причинам не может погасить задолженность перед компанией-кредитором, сделка может быть прекращена по взаимному волеизъявлению сторон. Участники отношений сами устанавливают порядок и условия проведения этой операции. Простыми словами: отступное для должника представляет собой плату за отказ от погашения долга. Для кредитора это компенсация за несоблюдение второй стороной условий сделки. На практике соглашение об отступном подписывается после того, как один из участников не смог погасить вовремя задолженность.

Способы компенсации

Существуют различные условия, на основании которых подписывается соглашение об отступном:

  1. Путем передачи имущества.
  2. Выплатой денежных средств.
  3. Предоставлением услуг.
  4. Производством работ.

Возможность использовать указанные варианты подтверждается в информационном письме президиума ВАС. К примеру, приобретатель товара не может произвести денежную оплату, как это оговорено в договоре. Чтобы рассчитаться за продукцию, он оказывает какие-либо услуги продавцу.

Хозяйствующим субъектам следует четко разделять соглашение об отступном и новации. В первом случае имеет место полное погашение задолженности. При договоре новации возникают новые обязательства. Например, субъект вместо погашения задолженности передает кредитору собственный вексель. Такую операцию нельзя считать отступным. Это связано с тем, что вексель сам по себе выступает как обязательство. Таким образом, вместо одной задолженности возникает другая. Если вексель будет банковским, а не собственным, то его предоставление кредитору будет выступать как исполнение обязательств. Соответственно, данная бумага позволяет погасить задолженность без каких-либо последствий. В этом случае имеет место отступное.

Смотрите так же:  Как оформить ветерана труда в владивостоке

Документальное оформление

В действующем законодательстве нет определенных требований, которым должно соответствовать соглашение об отступном. Образец документа заполняется в этой связи согласно положениям ГК, которые применяются к письменному оформлению сделок. Необходимо отметить, что подписание документа осуществляется исключительно по инициативе обоих участников. Соглашение об отступном не может расторгать или изменять первоначальный договор.

Основные сведения

Соглашение об отступном должно содержать:

  1. Вид компенсации.
  2. Время предоставления. Они могут совпадать или превышать период, отведенный на исполнение обязательств.
  3. Порядок предоставления.
  4. Задолженность, которая компенсируется.

Считается, что отступное полностью покрывает первоначальный долг. Однако допускается и частичное возмещение. Это обстоятельство также должно быть задокументировано. К примеру, подписывается соглашение об отступном по договору займа. Стороны решают, что компенсация может покрыть только определенную часть задолженности или компенсировать неустойку. В данном случае обязательство будет считаться прекращенным пропорционально возмещению, предоставленному по факту.

При предоставлении отступного погашается не только основная задолженность, но и неустойка. Это имеет место, если стороны не оговорили иное. Законодательство не запрещает включать в документ сохранение неустойки. Однако если в соглашении ничего о ней не сказано, то задолженность будет считаться погашенной полностью. Эта позиция подтверждается и судебной практикой.

Кредиторская задолженность будет считаться погашенной только после реального предоставления возмещения. Это означает, что для прекращения обязательства мало подписать соответствующий документ. Необходимо реально предоставить кредитору компенсацию. Этот факт должен подтверждаться документально. При предоставлении возмещения составляется акт передачи.

Подписывая соглашение об отступном, субъекты оговаривают, что заинтересованная сторона не требует погашения первоначальной задолженности. В документе необходимо предусмотреть ответственность участников сделки. При несоблюдении условий соглашения кредитор имеет право потребовать погашения первоначального долга и применить к нему санкции, установленные в законодательстве.

Отражение операции у должника

При ведении учета по сделкам с отступными необходимо принимать во внимание положения п. 6.4 ПБУ 9/99 и п. 6.4 ПБУ 10/99. Расходы, которые связаны с получением предприятием работ, продукции или услуг, должны быть отражены в бухгалтерской документации в сумме, равной размеру оплаты или кредиторской задолженности. Здесь необходимо учесть один нюанс. Если предприятие заключает соглашение об отступном, первоначальная сумма кредиторской задолженности должна быть откорректирована на стоимость выбывающего актива. При этом его размер устанавливают по принципу аналогии. То есть величина актива, который подлежит выбытию, формируется в соответствии с ценой, по которой при аналогичных обстоятельствах компания определяет стоимость подобных средств. В качестве доходов предприятия выступает увеличение экономической выгоды при поступлении денег, иных материальных ценностей либо погашении задолженности, приводящее к увеличению объема капитала. Из этого следует, что передача имущества в соответствии с соглашением об отступном будет являться прибылью. В п. 5 ПБУ 9/99 установлено, что выручка от реализации товаров, предоставления услуг, производства работ признается в качестве дохода от обычных типов деятельности.

Учет у кредитора

Выручка отражается в сумме, которая равна величине поступления денег либо других материальных ценностей или размеру дебиторской задолженности. Она определяется в соответствии с ценой, установленной в договоре между покупателем/пользователем активов и предприятием. При изменении условий первоначальный размер поступлений либо дебиторской задолженности должен корректироваться. За основу принимается стоимость актива, подлежащего получению компанией. Кредитор, таким образом, при получении услуг, продукции, работ в счет оплаты отгруженных ранее товаров должен откорректировать свою выручку.

Налоговые выплаты

Поле того как приобретенное имущество будет принято к учету, при наличии счета-фактуры от поставщика предприятие может принять к вычету «входной НДС». При предоставлении возмещения налог по добавленной стоимости определяется по общему порядку. Расчет осуществляется в соответствии с ценой, которая указана сторонами в соглашении об отступном. Сумма налога по услугам, продукции, работам, приобретенным в качестве возмещения, выделенная в счете-фактуре должника, принимается к вычету налогоплательщиком, если предполагается их использование для операций, подлежащих обложению НДС.

Для расчета отчисления с прибыли в доходах необходимо учитывать выручку от реализации продукции, услуг и работ, которые были переданы в качестве отступного, по стоимости, которая указана в соглашении. НДС при этом в сумму не включается. Если первоначальная задолженность погашается в полном объеме, доход определяется в сумме основного обязательства. Расходы при этом учитываются по общим правилам, в зависимости от характера объекта, предоставляемого в качестве возмещения. У кредитора имущество, полученное в виде отступного, работы, услуги либо права, отражаются в бухгалтерских документах по стоимости, указанной в заключенном между сторонами соглашении на дату его передачи. Если первоначальная задолженность погашается в полном размере, стоимость приобретения возмещения определяется как ее сумма без НДС.

Как видно в налогообложении и бухгалтерском учете операций, которые связаны с погашением задолженности путем предоставления отступного, нет особых сложностей. На практике такие сделки достаточно распространены. Большинство компаний, сотрудничающих друг с другом, не видят препятствий для заключения соглашения об отступном при возникновении такой необходимости. В данном случае важно оговорить все условия предоставления возмещения, установить конкретный период и порядок компенсации. Немаловажно определить и ответственность должника за несоблюдение условий. В хозяйственной деятельности субъектов возникают разные обстоятельства, которые могут воспрепятствовать своевременному погашению задолженности. Для таких случаев в законодательстве предусмотрены различные нормы, позволяющие мирно разрешить ситуацию. Отступное дает возможность не только с наименьшими потерями погасить задолженность, но и сохранить партеров по бизнесу.

Верховный суд объяснил, почему передача отступного облагается НДС

Верховный суд отменил акты нижестоящих судов, вставших на сторону компании-заемщика в споре с налоговиками: последние пытались получить от нее вычет по НДС за передачу имущества кредитору. Три инстанции пришли к выводу, что отступное не облагается НДС, однако «тройка» ВС обнаружила, что они упустили один важный момент.

«Ураллазер», занимающийся металлообработкой, в 2012 и 2013 годах заключил несколько договоров процентного займа на 174 млн руб. с компанией «Позитрон». Позже на основании соглашения об отступном заемщик передал кредитору свое недвижимое имущество и выставил счета-фактуры без начисления НДС. В ФНС посчитали, что эта операция подлежит налогообложению на основании п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК и обязали «Ураллазер» выплатить свыше 20 млн руб. с учетом пеней и санкций. Тот немедля обратился в АС Пермского края, который по итогам рассмотрения иска признал привлечение организации к ответственности незаконным. Апелляция и кассация засилили это решение, однако экономколлегия ВС не согласилась с позицией нижестоящих судов и направила дело № А50-20135/2015 на пересмотр.

«Тройка» судей под председательством Татьяны Завьяловой, в частности, напомнила, что налогообложению НДС не подлежат только операции по предоставлению займов деньгами. При подписании соглашения о предоставлении отступного обязательства по займу прекращаются путем передачи имущества должника кредитору, которая происходит на возмездной основе, а следовательно, признается реализацией. В силу подп. 1 п. 1 ст. 146 НК, реализация предметов залога по соглашению о предоставлении отступного, а также передача имущественных прав признается объектом налогообложения по НДС.

Позиция судов о том, что предоставление отступного является именно исполнением обязательств по договору займа (операции, не облагаемой НДС) и поэтому не подлежит налогообложению, является неправомерной, поскольку с предоставлением отступного меняется в целом способ исполнения договора займа, прекращаются обязательства сторон по первоначальному способу исполнения и на стороны возлагаются другие, новые обязательства, возникающие из соглашения об отступном, заключил ВС.

Соглашение об отступном по договору займа

Можно ли оформить машиноместо по договору займа соглашение об отступном между физ. лицами? Машиноместо в общей долевой собственности 1/2, у предыдущего собственника оформлено по договору-дарения.

Да,можно оформить по отсутпному. Это не противоречит нормам действующего законодательства. В счет долга он может его отдать.

Есть решение суда о взыскании по договору займа и соглашение об отступном. Речь идет о доле в квартире. Как происходит оформление доли в собственность в счет истца (то есть погашение задолженности данной долей)? куда подавать документы и какие документы требуются?

В росреестре. Каждая из сторон отступного пишет заявление о регистрации перехода права собственности, плюс квитанция госпошлины, договор займа, соглашение об отступном.

1. необходимо ли заверять у нотариуса соглашение об отступном по договору займа между двумя физ лицами?
2. Можно ли заключать договор займа и соглашение об отступном одной датой, либо отступное должно быть заключено только после того как заемщик перестал исполнять свои обязательства (перестал выплачивать заем)?
3. Если отступное касается 1/2 доли в квартире, то необходимо ли согласие остальных собственников на заключение соглашения об отступном?

Здравствуйте. Договор займа считается заключенным по п.3 ст.808 ГК РФ, заверять у нотариуса не требуется. Вы договор составили?

Пожалуйста соглашение об отступном по договору займа по нему можно переоформить машину или нужен договор купли продажи ещё?
Так же имеется акт приема-передачи транспортного средства..

Нужен обязательно договор купли продажи.

Возможно ли составление соглашения об отступном, если взамен денежных средств по договору займа Заемщик передает долю ООО.

Здравствуйте. Конечно возможно. Ведь ст. 409 ГК говорит об уплате денег, передаче имущества и т.п. С уважением, С.И. Маковеев

Отступное по договору займа и НДС

Передача имущества в качестве отступного по договору займа подпадает под НДС. К такому выводу пришел Верховный суд РФ в Определении от 31.01.2017 № 309-КГ16-13100.

Суть спора, дошедшего до Верховного суда, состояла в следующем.

Между двумя организациями был заключен договор процентного займа. В целях погашения обязательств по договору на основании соглашения об отступном заемщик передал заимодавцу недвижимое имущество. При передаче имущества не был начислен НДС, что привело к претензиям со стороны налоговиков. Инспекция полагала, что операции по передаче заемщиком заимодавцу имущества в качестве отступного взамен исполнения обязательств по возврату денежных средств по договору займа подлежат обложению НДС в силу п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Заемщик обратился в суд и нашел поддержку в первых трех инстанциях.

При вынесении решения суды исходили из того, что операции по предоставлению и погашению займа под НДС не подпадают (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). А раз так, то и передача имущества по соглашению об отступном, прекращающего обязательства по договору займа, тоже не подлежит налогообложению.

Однако оказалось, что у Верховного суда на этот счет иное мнение.

Судебная коллегия ВС РФ признала такую позицию судов трех инстанций неправомерной, поскольку с предоставлением отступного меняется в целом способ исполнения договора займа, прекращаются обязательства сторон по первоначальному способу исполнения и на стороны возлагаются другие, новые обязательства, возникающие из соглашения об отступном. Денежная форма возврата займа более не исполняется сторонами. А от НДС согласно НК РФ освобождаются именно займы, и именно в денежной, а не в иной форме.

Верховный суд обратил внимание, что согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме. Аналогичным образом в соответствии с положениями ст. 146 НК РФ не является объектом налогообложения НДС возврат заемных денежных средств. В данном же случае при подписании соглашения о предоставлении отступного обязательство по договору займа прекращается путем передачи имущества должника кредитору (заемщика заимодавцу), то есть в обмен на денежные средства в собственность заимодавца передается имущество.

Передача на возмездной основе права собственности на имущество признается для целей налогообложения реализацией (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Поскольку при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе, следовательно, в данном случае имеет место реализация.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг), в том числе передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признается объектом налогообложения по НДС.

Исходя из этого, Верховный суд решил, что передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая вправе принять налог к вычету.

Отметим, что рассматриваемое определение Верховного суда направлено для использования в работе письмом ФНС России от 13.02.2017 № СА-4-7/2612.

Как оформить соглашение об отступном по договору займа?

Оформляя договор займа, нужно быть готовым к выполнению всех, прописанных в соглашении, обязательств, и к погашению задолженности перед займодавцем. Нередко жизненные обстоятельства мешают должнику выполнить все оговоренные условия. Один из вариантов такого развития событий — если вчерашний предприниматель написал заявление о признании его банкротом. Чтобы не прослыть ненадежным заемщиком и не участвовать в последующем в судебном разбирательстве, должник может предложить другой стороне оформить соглашение об отступном и компенсировать затраты. Какое значение несет вышеуказанный термин и как правильно его составить, рассмотрим более подробно в статье.

Смотрите так же:  Приказ мо за физо

Соглашение об отступном по договору займа представляет собой один из методов выполнения долгового обязательства, которое выражается в выдаче финансовых ресурсов или иной собственности кредитору в счет погашения задолженности. Для заемщика это своеобразный платеж за нарушение условий документа, а для кредитора — компенсация. Обстоятельствами, препятствующими заемщику выплатить долг, являются — кризисная обстановка в стране, тяжелое состояние здоровья, недобросовестность партнеров по бизнесу и т. д.

Соглашение об отступном по договору займа предполагает погашение существующей задолженности посредством:

  • предоставления финансовых средств, но в меньшем объеме, чем основное долговое обязательство;
  • передачи имущества в собственность кредитора;
  • оказания услуг или осуществления работ.

Главными сторонами в соглашении об отступном по договору займа выступают — займодавец (кредитор) и заемщик (должник). Предметом документа является та вещь, которая покроет частично или полностью размер долгового обязательства. Таким образом, кредитор сможет компенсировать часть финансовых издержек и не остаться совсем без вознаграждения. На практике стороны подписывают вышеуказанный документ, после объявления должником о своей финансовой несостоятельности и невозможности выплатить задолженность. Документ об отступном позволяет уменьшить потери и избежать конфликтных ситуаций.

Правила оформления

Особых требований к составлению документа гражданское законодательство не предъявляет. К основным правилам оформления соглашения об отступном по договору займа относятся:

  • письменное оформление правоустанавливающей бумаги;
  • стороны-участники сделки действуют на добровольной основе;
  • положения составляемого документа не должны противоречить или аннулировать содержанию договора займа;
  • если первоначальная письменная договоренность была заверена нотариусом, то соглашение об отступном тоже должно пройти эту юридическую процедуру;
  • если предметом, который отдает заемщик в счет погашения задолженности, является недвижимое имущество, то требуется осуществить государственную регистрацию в Росреестре.

В документе стороны в обязательном порядке должны отобразить существенные условия и имеют возможность расширить этот список дополнительными требованиями. К существенным условиям относятся:

  • обозначение основной задолженности по договору займа, которая требует погашения;
  • вид компенсации или предмет договоренности — денежные средства, движимое или недвижимое имущество, услуги, работы;
  • срок и порядок передачи предмета в собственность кредитора.

Соглашение об отступном по договору займа путем передачи имущества может содержать дополнительные условия — права и обязанности сторон, порядок погашения издержек, связанных с передачей имущества (например, госрегистрация) и т. д.

Образец соглашения

Документ оформляется заимодавцем и заемщиком, при этом соблюдается письменная форма. Необходимо составление 3-х экземпляров соглашения об отступном по договору займа, равных по юридической силе — два остаются у участников сделки, наличие третьего требуется для предъявления в Росреестр, если в счет уплаты задолженности передается недвижимое имущество. В других случаях достаточно двух экземпляров.

Содержание соглашения об отступном по договору займа заключает в себе следующие обязательные условия:

  • наименование правоустанавливающего документа;
  • местность и дата подписания соглашения об отступном по договору займа;
  • ФИО. В случае участия в сделке юридического лица, указывается документ, на основании которого оно действует;
  • предмет сделки — денежные средства, имущество, услуги, передаваемые заемщиком в счет погашения задолженности. Если передается недвижимое имущество, то прописывается адрес, количество квадратных метров, количество комнат, реквизиты свидетельства о праве собственности. Указать наименование, номер и дату составления основного договора о займе. Зафиксировать размер основного долгового обязательства, его срок погашения, сумма неустойки;
  • время и порядок передачи отступного по соглашению — также указывается стоимость передаваемого имущества;
  • порядок оплаты расходов за передачу имущества — кто несет расходы за осуществление госрегистрации квартиры и т. д.;
  • можно указать права и обязанности сторон по договору займа;
  • информация о займодавце и заемщике — реквизиты паспорта, ФИО, место прописки и т. д.;
  • подписи сторон.

Образец соглашения об отступном по договору займа можно скачать по ссылке.

Порядок регистрации соглашения об отступном

Если в качестве отступного по соглашению выступает недвижимое имущество, то требуется в обязательном порядке произвести процедуру государственной регистрации. Издержки на практике несет заемщик. Таким образом, задолженность по договору займа будет погашена и долговое обязательство будет выполнено.

Порядок регистрации соглашения об отступном по договору займа:

  • определить недвижимое имущество, которое перейдет кредитору в право собственности;
  • осуществить сбор и подготовку документации для госрегистрации;
  • обратиться с комплектом бумаг в Росреестр по местонахождению недвижимого имущества;
  • оплатить государственный налог;
  • написать заявление на проведение процедуры;
  • получить свидетельство о праве собственности.

Размер госпошлины составляет для физических лиц — 2 000 рублей, для юридических — 22 000 рублей.

Регистрация в Росреестре соглашения об отступном по договору займа предполагает следующий перечень документов:

  • сам правоустанавливающий документ в трех экземплярах и договор займа;
  • квитанция об уплате налога;
  • документы, удостоверяющие личность кредитора и заемщика. Для посторонних уполномоченных лиц наличие нотариально удостоверенной доверенности обязательно;
  • выписка из ЕГРН или свидетельство о праве собственности;
  • кадастровый, технический паспорт из БТИ;
  • выписка из домовой книги;
  • удостоверенное нотариусом письменное согласие супруга должника, если недвижимость, отдаваемая в качестве отступного, приобреталась в брачном союзе.

Через Росреестр процедура осуществляется в семидневный период, а регистрация соглашения об отступном по договору займа через многофункциональный центр производится в 9-дневный срок. Кредитор получит на руки выписку из ЕГРН, подтверждающую переход права собственности к нему.

Признание соглашения об отступном недействительным

В случае погашения договора займа, посредством предоставления недвижимого имущества кредитору, существуют определенные обстоятельства, которые делают документ недействительным.

Оспорить соглашение об отступном по договору займа можно в следующих случаях:

  • отсутствие нотариально заверенного согласия супруга должника или других совладельцев жилья;
  • недвижимое имущество находится под обременением, арестом или не принадлежит должнику на полноценной основе;
  • отсутствие сведений о статусе заемщика, если должник, оформляющий недвижимость в качестве уплаты задолженности, организация-банкрот.

Соглашение об отступном по договору займа можно признать недействительным только через суд по месторасположению спорного недвижимого имущества.

Порядок действий:

  • написать исковое заявление;
  • собрать необходимую документацию;
  • заплатить государственный налог;
  • присутствовать на слушании дела;
  • дождаться постановления суда.

Размер государственного налога за подачу иска о признании соглашения об отступном по договору займа недействительным — 200 рублей. После вынесения постановления, дается месячный срок для обжалования вердикта. По истечении вышеуказанного времени приговор обретает законную силу.

Скачать исковое заявление о признании недействительным соглашения об отступном по договору займа можно здесь.

Договор займа: денег нет — даем отступное

Если финансовое состояние компании, взявшей взаймы денежные средства, не позволяет вернуть в срок полученные деньги и проценты, то одним из способов закрытия договора займа является заключение соглашения об отступном имуществом. О том, как в этом случае будет складываться налоговый и бухгалтерский учет у сторон сделки, — наша тема номера.

Заключаем соглашение об отступном

По договору займа займодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Таким образом, основной принцип займа — что взял, то и верни.

Но так бывает не всегда. Если должник не имеет денег, чтобы рассчитаться с кредитором, то порой кредитору ничего не остается, как получить возврат займа имуществом.

В силу ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного — уплатой денежных средств или передачей иного имущества. Обратите внимание: отступное — это или деньги, или имущество. Работы и услуги не могут выступать в качестве отступного. Давайте посмотрим, какие моменты нужно учесть при заключении соглашения об отступном.

В соглашении об отступном необходимо отразить:

сведения о первоначальном обязательстве, прекращаемом отступным;

размер, сроки и порядок предоставления отступного.

А можно ли заключить соглашение до наступления срока возврата займа? Как показывает анализ судебной практики, однозначного ответа на этот вопрос нет. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 19.04.2011 № А40-55253/10-30-458 суды пришли к выводу, что соглашение об отступном, заключенное до наступления срока возврата займа, действительно и не противоречит положениям ст. 810 ГК РФ, в которой установлен порядок исполнения обязанности по возврату суммы займа.

Но есть судебное решение и с противоположной позицией — это постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.03.2009 № А58-2215/08. В нем арбитры указали, что соглашение об отступном, заключенное до срока возврата займа, является недействительным, так как нарушает положения ст. 810 ГК РФ.

Важно помнить, что соглашение об отступном не изменяет и не расторгает договор займа. Это просто способ прекращения обязательства. В постановлении Президиума ВАС РФ от 25.09.2007 № 7134/07 суд указал, что применение судами к порядку заключения соглашения об отступном положений ст. 452 ГК РФ, которой предусмотрены правила изменения и расторжения договора, неправомерно.

Таким образом, соглашение об отступном и договор займа будут существовать параллельно — до того момента, пока отступное не будет реально получено займодавцем. Президиум ВАС РФ в п. 1 информационного письма от 21.12.2005 № 102 указал следующее. Соглашение об отступном не создает новой обязанности должника и не порождает права требования кредитора предоставить отступное. Просто при неисполнении соглашения об отступном в определенный сторонами срок кредитор вправе потребовать исполнения первоначального обязательства и применения к должнику мер ответственности.

Следующий момент, на который нужно обратить внимание при заключении соглашения об отступном, касается ситуации, когда в качестве отступного передается недвижимость. Если по соглашению об отступном передается недвижимое имущество, то само соглашение об отступном, определяющее размер, сроки и порядок предоставления его в качестве отступного, не подлежит государственной регистрации. Но вот переход права собственности должен быть зарегистрирован в установленном законом порядке (п. 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 № 59). А в постановлении Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 2826/14 суд уточнил, что так как соглашение предусматривает предоставление в качестве отступного недвижимого имущества, право собственности на которое в соответствии с п. 2 ст. 223 ГК РФ возникает у приобретателя этого имущества с момента регистрации перехода права, для исполнения соглашения недостаточно одной лишь передачи вещи кредитору.

Таким образом, соглашение может считаться исполненным только после перехода к кредитору права собственности на недвижимое имущество.

И последнее. Законодательством не установлено требование о нотариальном удостоверении сделки отступного или других специальных требований к ее форме. На это обратил внимание Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.09.2007 № 7134/07.

Учет у займодавца

Рассмотрим, как займодавцу следует отразить в налоговом и бухгалтерском учете операцию по получению отступного.

Напомним, что для целей налогообложения прибыли амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если объект, полученный в качестве отступного, удовлетворяет названным критериям, то он в налоговом учете признается амортизируемым имуществом.

Далее необходимо определить первоначальную стоимость таких объектов. По общему правилу первоначальная стоимость основного средства формируется из суммы расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если имущество приобретается в качестве отступного и стороны договора после предоставления имущества считают сумму займа полностью погашенной, то его первоначальной стоимостью будет сумма погашаемой задолженности. Ведь в этом случае займодавец фактически приобрел у заемщика имущество, и ценой приобретения является погашенная сумма займа с процентами.

В качестве отступного вполне можно получить и объект, бывший в употреблении. Согласно п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника. А в пункте 7 ст. 258 НК РФ сказано, что компания, приобретающая б/у основные средства, при использовании линейного метода начисления амортизации вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Поэтому заемщик должен передать займодавцу информацию об амортизационной группе и о сроке эксплуатации основного средства.

В ситуации, когда организация не намерена использовать полученное имущество в своей деятельности, оно в налоговом учете не признается основным средством. Для целей налогообложения такой объект будет рассматриваться как товар.

Бухгалтерский учет

Условия, при одновременном соблюдении которых объект признается в бухгалтерском учете основным средством, перечислены в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Напомним их:

Смотрите так же:  Нотариус оренбург на дом

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации или для предоставления ею за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы в качестве основного средства принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Исходя из правил п. 8 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость объекта в рассматриваемой ситуации будет формироваться так. Если заем был выдан в денежной форме и стороны договорились после передачи имущества считать заем полностью погашенным, то погашенная сумма займа и будет первоначальной стоимостью для полученного в качестве отступного объекта.

Но если заем был выдан в неденежной форме, тогда придется применить правило из п. 11 ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью основных средств в такой ситуации признается стоимость ценностей, переданных займодавцем. А их стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно компания определяет стоимость аналогичных ценностей.

Обратите внимание: если компания-займодавец собирается полученное отступное продать, то его нужно учитывать как обычный товар — на счете 41.

Расходы во время хранения

Как показывает практика, обычно займодавец планирует полученное имущество продать. Но до момента продажи компания вынуждена нести расходы, связанные с содержанием имущества. В связи с этим возникает ряд вопросов.

Во-первых, вправе ли компания признавать затраты по содержанию имущества, приобретенного в результате сделки по соглашению об отступном, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают?

Во-вторых, может ли организация учитывать их как расходы, связанные с производством и реализацией, за период с даты получения имущества и до даты его реализации или до даты принятия налогоплательщиком решения о направлении указанного имущества для использования в собственной деятельности?

Ответы на эти вопросы дали специалисты ФНС России в письме от 19.01.2015 № ГД-4-3/[email protected] Вот что сообщили налоговики.

Так как имущество, полученное по договору об отступном, временно не используется в основной деятельности и не приносит дохода, оно не подлежит признанию в качестве основных средств. Поэтому расходы, связанные с его содержанием до момента принятия решения о его реализации или о переводе в состав основных средств, не могут учитываться для целей налогообложения прибыли.

Вместе с тем согласно п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы, в том числе на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности, на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке. Следовательно, сумма расходов по содержанию рассматриваемого имущества, понесенных до момента принятия решения о дальнейшем его использовании или до момента его реализации, может уменьшать доходы от продажи данного имущества.

Если же будет принято решение о переводе такого имущества в состав основных средств, то указанные расходы, в том числе и за период, когда указанное имущество временно не использовалось в деятельности, могут быть включены в состав материальных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письма Минфина России от 18.02.2016 № 03-03-06/2/8975, от 25.01.2013 № 03-03-06/2/5, от 15.03.2011 № 03-03-06/2/41).

На практике может оказаться, что продажа имущества, полученного в качестве отступного, или его перевод в состав основных средств произойдут спустя годы после получения объекта. Можно ли в этом случае учесть расходы, связанные с хранением? Или за давностью лет они уже «сгорели»?

Специалисты ФНС России считают, что проблем здесь быть не должно. По их мнению, общий срок исковой давности в данном случае не имеет отношения к определению давности расходов, принимаемых для целей налогообложения. Ведь под исковой давностью, определяемой гражданским законодательством, понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Такая позиция содержится в письме ФНС России от 19.01.2015 № ГД-4-3/[email protected]

При этом налоговики отметили, что для принятия расходов у налогоплательщиков должны быть в наличии первичные документы. Налоговая служба также напомнила, что подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет.

Как видите, в Налоговом кодексе установлен срок хранения документов. Но с какого момента он отсчитывается — с даты составления первички или с момента принятия к учету соответствующих расходов? Ответ на этот вопрос можно найти в постановлении ФАС Московского округа от 02.03.2006 № КА-А40/785-06. В этом деле арбитры пришли к выводу, что если некоторые расходы учтены не в тех периодах, когда они были понесены, то подтверждающие документы необходимо хранить в течение четырех лет после окончания налогового периода, в котором они использованы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Учет у заемщика

А теперь посмотрим, как заемщик должен отразить передачу имущества в качестве отступного.

В момент, когда вместо денежных средств заемщик передает займодавцу отступное в виде имущества, происходит реализация этого имущества. Дело в том, что для целей налогообложения под реализацией понимается передача права собственности на товар (п. 1 ст. 39 НК РФ). А товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

В нашей ситуации как раз и происходит переход права собственности на имущество, переданное по соглашению об отступном.

По общему правилу доходом признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249 НК РФ). Она определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной или натуральной формах.

На основании п. 2 ст. 271 НК РФ при применении метода начисления датой реализации имущества, передаваемого в качестве отступного, признается дата его передачи приобретателю по передаточному акту или иному документу о передаче объекта.

Если заемщик использует кассовый метод учета, то согласно п. 2 ст. 273 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Так как в случае с передачей отступного оно уже как бы заранее оплачено, факт его реализации возникает в момент передачи займодавцу.

Если по соглашению об отступном передается основное средство, то сумму выручки заемщик имеет право уменьшить на остаточную стоимость этого объекта. Ведь согласно подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Как и в налоговом учете, передача имущества в качестве отступного в бухгалтерском учете будет признаваться реализацией. Согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

компания имеет право на получение этой выручки;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

право собственности на продукцию или товар перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком, а услуга оказана;

расходы, относящиеся к этой операции, могут быть определены.

Поступления от продажи основных средств, продукции, товаров являются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99). Они признаются в том же порядке, что и выручка от реализации (п. 16 ПБУ 9/99).

Если списание основного средства производится в результате его продажи, то доход принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 и 31 ПБУ 6/01). Доходы и расходы от списания объекта отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Доход от продажи объекта в качестве отступного должен отразиться по кредиту счета 91, так как это разовая операция и она относится к прочим доходам.

Согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС операции займа в денежной форме, включая проценты по ним. А можно ли применить эту норму Кодекса к ситуации, когда заем погашается путем составления соглашения об отступном?

Некоторые компании не видят для этого препятствий и не облагают данную операцию НДС. Именно так поступила организация в деле, рассмотренном АС Уральского округа в постановлении от 23.06.2016 № Ф09-5977/16. Причем арбитры трех инстанций поддержали налогоплательщика.

Суд первой инстанции указал, что «согласно ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.)». При подписании соглашения о предоставлении отступного обязательство по договору займа прекращается путем передачи имущества должника кредитору. То есть в обмен на денежные средства в собственность кредитора передается имущество.

В соответствии с подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС на территории РФ операции займа в денежной форме. При этом из положений главы 21 НК РФ не следует, что освобождение от обложения НДС операций по возврату займа возможно только в случае, если заем возвращен денежными средствами.

Апелляция и кассация согласились с выводами суда первой инстанции.

Однако Верховный суд в Определении от 31.01.2017 № 309-КГ16-13100 занял противоположную позицию. Она аргументировалась так.

В статьях 149 и 146 НК РФ говорится только об операциях займа в денежной форме. Соответственно, от обложения НДС освобождаются именно займы в денежной, а не в иной форме. А в подпункте 1 п. 1 ст. 146 НК РФ указано, что реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения по НДС.

Здесь возникает вопрос исчисления НДС в рассматриваемой ситуации. На наш взгляд, правильный расчет выглядит так.

Если стороны договорились о том, что передача объекта полностью закрывает сумму займа и проценты по нему, то величина дохода от продажи объекта как раз равна сумме займа и процентов. Иначе говоря, займодавец в качестве покупателя уплачивает за этот объект данную сумму. Это означает, что в эту величину входит НДС.

ООО «Премьера» получило от ООО «Заря» 01.02.2017 заем в размере 1 млн руб. под 24% годовых. Заемщик не смог погасить заем денежными средствами и по соглашению об отступном предоставил займодавцу основное средство. Стороны согласились считать после передачи объекта займодавцу сумму займа и начисленные на нее проценты погашенными. Передача объекта состоялась 30.04.2017.

В налоговом и бухгалтерском учете займодавца остаточная стоимость объекта была одинакова — 892 340 руб.

Займодавец не имел намерения использовать полученный объект в своей деятельности. Продать это имущество ему удалось 24.05.2017. С момента получения объекта от заемщика займодавец затратил на его хранение 550 руб.

В бухгалтерском учете заемщика операция отразилась следующим образом.

Дебет 51 Кредит 66

— 1 000 000 руб. — получены денежные средства по договору займа;

Дебет 91 Кредит 66

— 60 000 руб. (1 000 000 руб. х 24% : : 12 мес. х 3 мес.) — начислены проценты по займу;

Дебет 91 Кредит 01

— 892 340 руб. — списана остаточная стоимость объекта;

Дебет 66 Кредит 91

— 1 060 000 руб. — погашен заем предоставлением отступного;

Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— 161 695 руб. (1 060 000 руб. : 118 х х 18) — исчислен НДС с суммы полученного дохода.

В бухгалтерском учете займодавца данные операции отразились следующим образом.

Дебет 58 Кредит 51

— 1 000 000 руб. — перечислены средства по договору займа;

Дебет 58 Кредит 91-1

— 60 000 руб. — начислены проценты по займу;

Дебет 41 Кредит 76

— 898 305 руб. (1 060 000 руб. – – 161 695 руб.) — оприходован объект отступного в качестве товара;

Дебет 19 Кредит76

— 161 695 руб. — отражен «входной» НДС по полученному отступному;

Дебет 76 Кредит 58

— 1 060 000 руб. — произведен зачет задолженностей;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 161 695 руб. — «входной» НДС предъявлен к вычету из бюджета;

Дебет 91 Кредит 50

— 550 руб. — оплачены услуги по хранению полученного отступного до момента продажи.