Налог на прибыль

Работал ранее на одном сельхоз предприятии и жил в ведомственной квартире. Показания счетчиков я сдавал в бухгалтерию, был договор. Через пол года обзавёлся своим жильём и семьёй, я съехал. Чтобы меньше было вопросов, сразу объясню. В трехкомнатной квартире жило приезжих трое специалистов с разных городов.

Через недолгое время предприятие распадается и меня увольняют по факту ликвидации производства. Нашел работу . работаю. Через год, Карл, через год. повестка в суд о возмещении долга за коммунальные услуги в размере 6000 гривен (1100$) по тому курсу. Заявителем была бывшая главбух того предприятия. Оказываться, предприятие задолжало, а она себе правдами-неправдами жильё приватизировала, даже не выкупила. Долги ей не хотелось выплачивать. Хороший друг-юрист рассказал что говорить-делать и суд был на моей стороне.

Через месяц налоговая шлёт повестки. Задолжал 1200 гривен (240$). Прихожу в налоговую, встречаюсь с инспектором. Говорят, за полученную прибыль я должен заплатить налог 20%. Но я не получал никаких доходов? Ты же не заплатил 6000 гривен, значит это твоя прибыль и из неё будь доволен заплатить налог.

Хорошо, Ваши ФИО, прописка, или я затребую официальный запрос для того чтобы заявить на Вас, что Вы мне должны 1 000 000 гривасиков. Суд, ясно дело, не одобрит, но Вы будьте добры оплатить в налоговую за полученную прибыль в размере 200 000 .

Уже 5 лет никто не тревожит:)))

  • Лучшие сверху
  • Первые сверху
  • Актуальные сверху

12 комментариев

Подобная ситуация на работе. Мы к РЖД — вы нам должны уже 10 миллионов за отопление за год. Они — ок, идите в суд, выплатим через суд со временем — денег нет и в ближайшем будущем не предвидится, шубохранилище №3 не достроено еще.

Подаем документы в суд. Тут же налоговая — а уплотите нам 2 миллиона налогов за прибыль!

Налог на прибыль для сельхозпроизводителей: ставка, нужно ли платить

Налоговые преференции, предоставляемые фермерам и сельхозпроизводителям, являются одним из направлений государственной поддержки сельского хозяйства. Сегодня мы поговорим о налоге на прибыль фермерских хозяйств: по какой ставке рассчитывается налог, прибыль сельхозпроизводителям, в каком случае законом предусматривается нулевая ставка, платит ли налог хозяйство, использующее режим ЕСХН.

Нулевая ставка для с/х производителей на ОСНО

Если Ваша организация ведет деятельность в сфере сельского хозяйства или занимается рыбным промыслом, то Вы имеете право на использование особых условий по уплате налога на прибыль. В случае, если хозяйство использует ОСНО, то при расчете налога Вы можете использовать нулевую ставку. Читайте также статью: → «Налогообложение КФХ: сравнение режимов ОСНО, УСН, ЕСХН».

Статус с/х товаропроизводителя, категории

Прежде чем воспользоваться спецрежимом, убедитесь, что Вы имеете статус с/х товаропроизводителя. Критерии, по которым хозяйство причисляется к категории с/х товаропроизводителя, описаны ст. 346.2 НК. Вот основные из них:

  • хозяйство осуществляет полный цикл товаропроизводства, и именно самостоятельно производит сырье, перерабатывает его, реализует произведенную с/х продукцию. К данной группе относят непосредственно фермерские хозяйства и кооперативы;
  • организация занимается переработкой и сбытом. К данной категории можно, в частности, отнести животноводческие кооперативы, которые занимаются забоем крупного рогатого скота, осуществляют последующую переработку сырья, производят и реализуют продукцию (мясо).
  • хозяйство осуществляет рыболовецкую деятельность. Статус с/х товаропроизводителя могут получить рыбхозы (в том числе поселкообразующие), деятельность которых связана с выловом рыбных ресурсов, их переработкой и реализацией.

Требования к доле доходов от с/х деятельности

Законом предусмотрены дополнительные условия, соблюдение которых требуется для получения статуса с/х товаропроизводителя. Для того, чтобы использоваться спецусловия по уплате налога на прибыль, доход от с/х деятельности должен составлять не менее 70% от общего объема прибыли хозяйства. Для расчета доли прибыли от с/х деятельности используйте следующие критерии:

  • к доходу от с/х деятельности Вы можете отнести сумму выручки, полученную в результате реализации продукции сельского хозяйства. Это может быть продукция, произведенная из собственного сырья и самостоятельно переработанная. Если Вы переработали покупное сырье и реализовали произведенный товар, то доход от него также можно отнести к доле прибыль от с/х деятельности;
  • в расчете дохода от с/х деятельности не учитываете внереализационные доходы. Сумма выручки, полученная не в результате реализации с/х продукции, в расчете доли не учитывается. В частности, к доходам от с/х деятельности не относят проценты, полученные по договорам займа. Если хозяйство владеет долей в уставном капитале другой организации, то при реализации такой доли полученная выручка не признается доходом от с/х деятельности.

Пример №1. Фермерское хозяйство «Рассвет» занимается выращиванием и реализацией молодняка крупного рогатого скота. В марте 2016 «Рассвет» заключил договор с ООО «Овощебаза №1», согласно которому последняя сторона принимает в аренду несколько помещений под овощехранилища.

По итогам 2016 года доход «Рассвета» составил:

  • 740 руб. – от реализации молодняка крупного рогатого скота;
  • 300 руб. – от аренды помещений ООО «Овощебаза №1».

Бухгалтер «Рассвета» произвел расчет доли выручки от с/х деятельности в общем объема дохода:

620.740 руб. / (620.740 руб. + 304.300 руб.) * 100% = 67%.

Так как доля выручки от с/х деятельности (67%) меньше установленного показателя (70%), «рассвет не может применять ставку 0 при расчете налога на прибыль. Хозяйство должно оплачивать налог по ставке 20%:

(620.740 руб. + 304.300 руб.) * 20% = 185.008 руб.

Налог на прибыль для хозяйств на ЕСХН

Организации, имеющие статус с/х производителя, имеют право использовать ЕСХН в качестве режима налогообложения. Данный режим также позволяет хозяйствам использовать особые условия при уплате налога на прибыль. Читайте также статью: → «Применение ЕСХН для КФХ: инфографика, пример расчета, сроки уплаты».

Нужно ли платить налог на прибыль

Если Вы используете ЕСХН, то налог на прибыль Вам платить не нужно. Единый с/х налог заменяет уплату не только единого налога, но и налога на имущество и НДС. При этом следует учесть особые условия: если хозяйство получило доход в виде дивидендов или долговым обязательствам, то налог на прибыль в данном случае все же придется заплатить.

При расчете налога по вышеуказанным видам дохода используйте ставку 20%. Рассчитывать налог на прибыль от с/х деятельности не нужно, налоговая декларация в ФНС также не подается.

Как стать плательщиком ЕСХН

Для того, чтобы использовать особые условия ЕСХН, нужно иметь статус с/х производителя. Но в отличие от ОСНО, использование ЕСХН предусматривает дополнительные требования для плательщиков. Подробнее о них – в таблице ниже.

С/х кооператив признается плательщиком ЕСХН, если его деятельность связана с производством продукции и переработкой сырья (как покупного, так и собственного производства).

  • Хозяйство занимается разведением рыбы и прочих водных биологических ресурсов с целью реализации;
  • Организация добывает рыбу, перерабатывает ее и реализует.
  • Рыболовный кооператив занимается переработкой и реализацией продукции, произведенной из покупного сырья;
  • Садоводческий (животноводческий) кооператив осуществляет переработку продукции (овощи, фрукты, мясо), занимается сбытом.

Для перехода на ЕСХН подайте уведомление в ФНС по месту регистрации хозяйства. Для этого заполните бланк-форму ММВ-7-3/41. Если Вы планируете использовать ЕСХН в 2017 году, то передайте уведомление в ФНС до 31.12.16. Учтите, что после получение статус плательщика единого с/х налога, Вы не вправе отказаться от него до конца года. Читайте также статью: → «Как перейти на ЕСХН с общего режима и УСН?».

Если хозяйство прошло процедуру реорганизации, то для подтверждения права на ЕСХН также необходимо заполнить уведомление в общем порядке.

Рубрика «Вопрос — ответ»

Вопрос №1. Сельскохозяйственная компания «Родина» занимается выращиванием пшеницы и ее реализацией. В состав компании «Родина» входит иностранный фонд «Motherland», который является нерезидентом, но контролируется «Родиной». Доход фонда «Motherland» по итогам года составил 620.400 руб. «Родина» — плательщик ЕСХН. Должна ли «Родина» оплачивать налог на прибыль от дохода фонда «Motherland»?

«Родина» как плательщик ЕСХН освобождается от уплаты налога на прибыль. Но при этом деятельность фонда «Motherland» облагается налогом в общем порядке. Связано это с тем, что согласно НК (ст. 25.13) и ФЗ №376, доход компаний-нерезидентов, контролируемых российскими с/х товаропроизводителями, не освобождается от уплаты налога на прибыль.

Вопрос №2. Рыбное хозяйство «Дружба» занимается разведением рыбы и ее реализацией. «Дружба» не имеет собственного водного транспорта, в своей деятельности использует суда, полученные по договору фрахтования. Может ли «Дружба» использовать ЕСХН и не уплачивать налог на прибыль?

Рыбхозы могут использовать ЕСХН и быть освобожденными от уплаты налога на прибыль как в случае владения рыболовными судами на правах собственности, так и при условии их аренды (бербоут-чартер и тайм-чартер). В обоих случаях, применяя ЕСХН, рыбхоз «Дружба» может не оплачивать налог на прибыль.

Вопрос №3. ООО «Чистое поле» занимается производством и реализацией биоудобрений, использует ОСНО. Может ли «Чистое поле» перейти на уплату ЕСХН и не оплачивать налог на прибыль?

ЕСХН могут применять только с/х товаропроизводители. «Чистое поле» не имеет статус с/х производителя, так как биоудобрение не является с/х продукций. Следовательно, «Чистое поле» не может перейти на ЕСХН. «Чистое поле», используя ОСНО, обязано перечислять налог на прибыль в общем порядке.

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Какую ставку налога на прибыль применять к различным доходам сельхозпроизводителей

Мы благодарим за предложенную тему статьи главного бухгалтера ООО «Зарево» Светлану Остроухову.

Сельхозтоваропроизводители, не перешедшие на уплату ЕСХН, могут применять ставку 0% по налогу на прибыль в отношении доходов от реализации произведенной ими сельхозпродукции (далее — сельхоздоходы ) п. 1.3 ст. 284 НК РФ . Ранее предполагалось, что эта ставка будет действовать до 2013 г., но в прошлом году законодатели сделали ее бессрочно й п. 3 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона от 02.10.2012 № 161-ФЗ . Для применения льготной ставки доля доходов от реализации сельхозпродукции в объеме всей выручки должна составлять не менее 70% ст. 249, п. 2 ст. 346.2 НК РФ . Но сельхозкомпания может получать доходы не только от продажи сельхозпродукции. Тогда перед бухгалтером встает дилемма — какую ставку налога применять к ним. И как при этом считать долю сельхоздоходов?

Смотрите так же:  Осаго ейск

К каким доходам применяется ставка 0%, а к каким — 20%

  • по ставке 0% — доходы от реализации сельхозпродукции;
  • по ставке 20% — все остальные доходы (и от реализации работ, услуг, и внереализационные).

К примеру, организации, оказывающие и выполняющие только сельхозуслуги и работы (например, по доставке и хранению сельхозкультур несобственного производства, по вспашке земель другим организациям и гражданам и т. д.), не могут применять льготную ставку по налогу на прибыль, так как сельхозтоваропроизводителями они не являютс я Письмо Минфина от 14.07.2008 № 03-11-04/1/13 . Если же, кроме оказания услуг и выполнения работ, компания также производит сельхозпродукцию, она должна вести раздельный учет доходов и расходов, формировать отдельно налоговые базы по сельхозпроизводству и другим видам деятельности и применять к каждой свою налоговую ставк у п. 2 ст. 274 НК РФ; Постановления ФАС ЗСО от 13.04.2012 № А27-9933/2011; ФАС ПО от 25.04.2011 № А12-12764/2010; 7 ААС от 06.02.2013 № А03-3442/12 .

Что касается внереализационных доходов, то Минфин разъяснял: если они не имеют никакого отношения к сельхозпроизводству, то должны облагаться по ставке 20% Письма Минфина от 04.04.2011 № 03-03-06/1/210, от 23.11.2012 № 03-03-06/1/612 . Согласны с этим и суд ы Постановления ФАС ЗСО от 13.04.2012 № А27-9933/2011; 11 ААС от 13.11.2010 № А72-3862/2010 . К примеру, если при строительстве сельхозобъекта вы брали кредит в инвалюте и при переоценке непогашенных сумм у вас возникла положительная курсовая разница, к этому доходу нужно применять ставку 20% Письмо ФНС от 10.02.2011 № КЕ-4-3/[email protected] . Ведь доход возник не из-за строительства объекта «сельхозназначения», а из-за разницы в курсе валюты, который никакого отношения к сельхоздеятельности не имеет.

Если же внереализационные доходы появились как сопутствующие сельхозпроизводству, то, по мнению того же Минфина и некоторых судов, к ним может быть применена ставка 0% п. 2 ст. 274 НК РФ; Письмо Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/296; Постановление 7 ААС от 02.02.2012 № 07АП-277/2012 . Однако доказывать, что этот доход у вас появился именно из-за того, что вы производите сельхозпродукцию, возможно, придется в суде. А в судах удавалось доказать, что по льготной ставке облагаются следующие виды доходов:

  • премия, полученная от поставщика за приобретение химикатов, без которых невозможно вести сельхоздеятельност ь Постановление 11 ААС от 18.05.2011 № А65-20277/2010 ;
  • стоимость реализованных материалов, оставшихся от ликвидации объектов птицеводств а п. 3 Постановления 8 ААС от 17.05.2010 № А70-11014/2009 ;
  • оприходованные излишки сырья, которые были использованы при производстве кормо в Постановление 15 ААС от 16.01.2012 № 15АП-14414/2011 .

Нередко организации и предприниматели сферы сельского хозяйства получают субсидии. Если они получены в рамках целевого финансирования, налогом на прибыль они не облагаютс я подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ . А если субсидия предоставлена для возмещения расходов, которые включены в расчет базы по налогу на прибыль, то она должна быть учтена в составе доходов. При этом ставка налога на прибыль, по которой они должны облагаться, будет зависеть от назначения субсидий. Если деньги предоставлены:

  • для поддержания и развития сельского хозяйства (возмещения затрат на удобрения, ущерба от аномальных гидрометеорологических условий и др.), то сельхозпроизводитель вправе применять ставку 0% Письма Минфина от 15.10.2012 № 03-03-06/1/550, от 06.04.2011 № 03-03-06/1/220; Постановление 11 ААС от 15.09.2010 № А55-11806/2010 ;
  • на цели, не связанные с сельхоздеятельностью компании (возмещение расходов на строительство газопровода), то и ставка должна быть 20% Письмо Минфина от 23.11.2012 № 03-03-06/1/611 .

Как рассчитывать долю сельхоздоходов

Долю сельхоздоходов безопаснее всего рассчитывать только по доходам от реализации сельхозпродукции в общем объеме «реализационных» доходов. Понятно, что резкий рост второго показателя без первого может привести к несоблюдению условия о 70% сельхоздоходов. Так бывает, например, при продаже земель или дорогих основных средств. Тогда организации стараются учесть такие доходы как внереализационные, ссылаясь на то, что доход получен не от основной деятельности.

В одном из писем Минфин указал, что если речь идет о разовой сделке (к примеру, компания на короткий срок сдала в аренду сельхозтехнику фермеру), то полученный от нее доход действительно будет внереализационны м п. 4 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 20.06.2011 № 03-11-06/1/9, от 05.06.2012 № 03-11-06/1/12 . Также и в судах компании доказывали, что разовая продажа земельного участка из-за его непригодности для дальнейшего использования в сельхоздеятельности принесла именно внереализационный дохо д Постановление 13 ААС от 23.05.2012 № А56-48256/2011 (даже если землю продавали частями разным покупателям, но в один период времен и Постановление ФАС СЗО от 20.02.2012 № А56-15052/2011 ). К похожим выводам в вопросе по расчету доли сельхоздоходов приходил и ВАС, правда, в отношении расчета ЕСХН Постановление Президиума ВАС от 09.02.2010 № 10864/09 . И хотя приведенные решения вынесены в пользу налогоплательщиков, организациям пришлось искать правды в суде.

Если ситуация позволяет, то при расчете доли сельхоздоходов лучше не пытаться относить к внереализационным доходам те суммы, которые могут вызвать сомнения налоговиков.

Ставка налога на прибыль для сельхозпроизводителей

Минфин России разъяснил, какую ставку следует применять сельхозпроизводителю при оказании услуг вспомогательной деятельности в области производства сельхозкультур и послеуборочной обработки сельхозпродукции.

Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей от оказания аналогичным компаниям услуг, относящихся к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, учитываются в составе доходов и облагаются по ставке 20%.К такому выводу пришел Минфин России в письме от 05.05.2017 № 03-11-06/1/27754. Аргументация следующая.

Нулевую ставку по налогу на прибыль могут применять сельскохозяйственные товаропроизводители по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции. При этом указанные организации должны соответствовать критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ. В этой норме Кодекса установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию. Кроме того, доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, которые относятся в соответствии с ОКВЭД к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций составляет не менее 70%.

Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применять нулевую ставку налога на прибыль только в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей от иных видов деятельности облагаются по ставке 20%.

Особенности налогообложения предприятий и организаций АПК, занимающихся сельскохозяйственным производством


Особенности налогообложения предприятий и организаций АПК, занимающихся сельскохозяйственным производством

И.К.Выскребенцев,
государственный советник налоговой службы
II ранга


Налог на прибыль

В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (с изменениями и дополнениями), предприятия любых организационно-правовых форм не являются плательщиками налога на прибыль от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данном предприятии собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации.

При определении сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, принятым постановлением Госстандарта России от 30.12.93 № 301 и введенным в действие с 1 июля 1994 года.

От налога освобождается прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции, прошедшей только первичную переработку; например, прибыль от реализации сельскохозяйственным предприятием молочной продукции: молока, сливок, сметаны, творога, кефира, а также мяса скота, выращенного сельскохозяйственным предприятием, семян подсолнечника, масла растительного собственного производства, зерна, муки собственного помола, виноматериалов, невыделанных шкурок пушных зверей налогообложению не подлежит.

Если продукция сельхозпереработки используется на том же предприятии, как сырье для дальнейшего производства (из муки — хлебобулочные и кондитерские изделия, из мяса — колбасные изделия, из молока — сыр, масло, из виноматериалов — вино, из шкурок зверей — меховые изделия), то есть перерабатывается не сельскохозяйственное сырье, а промышленная продукция, то прибыль, полученная от производства и реализации этой продукции, подлежит при налогообложении уменьшению на сумму расчетной прибыли от производства сельскохозяйственной продукции и переработки сельскохозяйственного сырья, определяемой исходя из удельного веса затрат на производство и переработку сельхозсырья в общих затратах промышленной продукции.

При передаче сельскохозяйственного сырья в переработку другому предприятию на давальческих началах (подсолнечника на маслозавод, сахарной свеклы на сахарный завод) прибыль, полученная от реализации промышленной продукции (масла подсолнечного, сахара), подлежит уменьшению на сумму расчетной прибыли, определяемую исходя из удельного веса затрат от производства сельскохозяйственной продукции в общих затратах промышленной продукции (письмо Госналогслужбы России, согласованное с Минфином России, от 08.08.94 № НП-4-02/92н).

Прибыль, полученная от реализации несельскохозяйственной продукции, оказания услуг, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Промышленные и сельскохозяйственные предприятия агропромышленного комплекса, так же как малые предприятия, в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль при осуществлении производства и одновременно переработки сельскохозяйственной продукции, при производстве продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также при строительстве объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В третий и четвертый год работы указанные выше малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 % и 50 % от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Указанные льготы предоставляются малым предприятиям, критерии отнесения которых к малым предприятиям (включая среднюю численность работников) установлены Федеральным законом от 14.06.95 № 88-ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”. При этом следует иметь в виду, что к малым предприятиям могут относиться только предприятия, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Под субъектами малого предпринимательства согласно указанному закону понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 %, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 % и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия): в сельском хозяйстве — 60 человек; в промышленности, строительстве — 100 человек.

Убытки, полученные от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства и охотничьей продукции, а также произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, при исчислении налогооблагаемой прибыли не учитываются.

При налогообложении средств, поступивших сельскохозяйственным предприятиям от изъятия у них земельных участков, следует руководствоваться следующим.

Для целей налогообложения из общей суммы денежных средств, полученных собственниками земли от других предприятий и организаций в счет возмещения причиненных убытков, исключаются затраты, произведенные хозяйством на изымаемых земельных участках (агротехнические работы, затраты капитального характера и другие) и относящиеся к сельскохозяйственному производству, стоимость расположенных на изымаемых земельных участках зданий, объектов и сооружений, а также потери сельскохозяйственного производства в размере стоимости освоения равновеликой площади новых земель с учетом проведения на них мероприятий по окультуриванию и повышению плодородия почв до уровня плодородия изымаемых земель (по кадастровой оценке).

Оставшаяся сумма учитывается как прибыль, полученная от несельскохозяйственной деятельности, и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке

При налогообложении деятельности Федеральной продовольственной корпорации и ее региональных органов следует иметь в виду, что в соответствии с п. 5 постановления Правительства Российской Федерации от 26.01.95 № 82 “Вопросы Федеральной продовольственной корпорации” разрешено Федеральной продовольственной корпорации для финансирования ее деятельности производить начисления в размере до 3 % от суммы закупок сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия. При этом не учитываются затраты по доставке, приемке, хранению, отгрузке, перевозке и другим расходам до момента реализации товаров.

В том случае, когда Федеральная продовольственная корпорация и ее территориальные органы реализуют сельскохозяйственную продукцию, сырье и продовольствие по ценам, превышающим фактические затраты по приобретению (покупке) с учетом 3-х процентных начислений, транспортировке и хранению, они платят все налоги, предусмотренные для торгово-закупочных предприятий.

При налогообложении прибыли от реализации семян филиалами научно-производственной фирмы “Российские семена” следует учитывать следующее.

Если филиалы проводят селекционно-семеноводческую деятельность, отработку агротехники новых сортов, принимают участие в приемке и апробации семеноводческих посевов, размножают полученные семена в базовых хозяйствах и являются совместно с сельскохозяйственными предприятиями участниками процесса производства перспективных семян на долговременной договорной основе, доводят их до посевных кондиций путем сортировки, сушки, организуют хранение с соблюдением единого порядка ценового регулирования и составляют единую систему семеноводства в Российской Федерации, то прибыль, полученная ими от реализации семян, не подлежит налогообложению. Если фирма и ее филиалы осуществляют закупку семян и реализуют их другим хозяйствам, не принимая непосредственного участия в производстве семян, в отработке агротехники новых сортов, то прибыль от реализации семян подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

При определении налогооблагаемой базы сельскохозяйственного предприятия следует иметь в виду, что если оно реализует животных основного стада без постановки на откорм, то в этом случае реализация сельскохозяйственной продукции (скот основного стада) отражается как реализация и прочее выбытие основных фондов. Но учитывая, что животные относятся к сельскохозяйственной продукции, прибыль, полученная от реализации животных основного стада без постановки на откорм, не включается в налогооблагаемую базу.

Особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве изложены в Методических рекомендациях Минсельхозпрода России, направленных Госналогинспекциям по субъектам Российской Федерации письмом Госналогслужбы России от 15.01.97 № ВК-6-04/48.

Налог на имущество предприятий

Предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов не являются плательщиками налога на имущество в соответствии с п. “б” ст. 4 Закона Российской Федерации от 13.12.91 № 2030-1 “О налоге на имущество предприятий” (с изменениями и дополнениями) при условии, если выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Льгота предоставляется по итогам работы за отчетный год. При этом в общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включается выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества.

Достаточным условием является ведение предприятием одного из указанных видов деятельности.

Если по результатам работы отчетного года рассматриваемая выручка составит менее 70 %, то уплата налога производится по годовому расчету в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

Если у предприятия используется часть имущества для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, оно вправе пользоваться льготой, установленной п. “в” ст. 5 вышеуказанного Закона, в соответствии с которым стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы.

Сельскохозяйственные предприятия также вправе пользоваться другими льготами, установленными Законом “О налоге на имущество предприятий”, если на их балансе имеется льготируемое имущество.

В целях правильности применения льгот предприятия обязаны обеспечить раздельный учет такого имущества.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с подпунктом “ц” п. 1 ст. 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями) от налога на добавленную стоимость освобождается продукция собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

В соответствии с подпунктом “а” п. 2 ст. 7 этого Закона у колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету из общей налоговой суммы, которая должна перечисляться в бюджет.

В соответствии с подпунктом “а” п. 20 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” к товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, не относятся товары (работы, услуги) личного потребления.

Ставки налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 6 указанного Закона устанавливаются в следующих размерах:

10 % — по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а также по зерну, сахару-сырцу, рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов;

20 % — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Указанные ставки применяются также при исчислении налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации.

В соответствии с Законом Российской Федерации “О плате за землю”, с изменениями и дополнениями, крестьянские (фермерские) хозяйства освобождены от уплаты налога за землю в течение 5 лет с момента предоставления им земельных участков. Колхозы, совхозы и другие сельскохозяйственные предприятия агропромышленного комплекса согласно Федеральному закону Российской Федерации от 09.08.94 № 22-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР “О плате за землю”» уплачивают земельный налог согласно приложению № 1 “Средние размеры земельного налога и доля централизации налога и арендной платы в федеральный бюджет”, а промышленные и другие предприятия, расположенные вне населенных пунктов, в размере 20 % от средних ставок земельного налога, установленных в соответствии с приложением № 2 таблицы 1 к Закону для поселений с численностью до 20 тыс. человек.

От уплаты земельного налога освобождаются научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля, а также научные учреждения и организации другого профиля за земельные участки, непосредственно используемые для научных, научно-экспериментальных, учебных целей и для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур; предприятия и организации Российской академии сельскохозяйственных наук.

Подоходный налог с физических лиц

В соответствии с подпунктом “ш” п. 1 ст. 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 № 1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц” не подлежат налогообложению доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, в течение пяти лет начиная с года образования хозяйств.

Данная льгота предоставляется вне зависимости от того, какой статус имеет крестьянское (фермерское) хозяйство: либо статус юридического лица в соответствии с положениями Закона РСФСР от 22.11.90 “О крестьянском (фермерском) хозяйстве”, либо статус предпринимателя без образования юридического лица согласно ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Доходы, полученные членами крестьянского (фермерского) хозяйства от несельскохозяйственной деятельности, облагаются налогом в общеустановленном порядке.

В случае, если в крестьянском (фермерском) хозяйстве не ведется раздельного учета личных доходов членов этого хозяйства, полученных от сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности, то разделение общего дохода каждого члена хозяйства для целей налогообложения производится по проценту, исчисленному как соотношение общего дохода крестьянского (фермерского) хозяйства к доходу от несельскохозяйственной деятельности.

Вышеуказанная льгота предоставляется членам крестьянских (фермерских) хозяйств по доходам от сельскохозяйственной деятельности, полученным от такого хозяйства, которое действует как самостоятельный хозяйствующий субъект, и не распространяется на доходы, полученные от ассоциаций, кооперативов и других предприятий, учреждений и организаций.

Отчисления в дорожные фонды

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 № 1759-1 “О дорожных фондах в Российской Федерации” (с изменениями и дополнениями) от уплаты налогов на пользователей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств и налога на приобретение автотранспортных средств освобождаются колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов.

Удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции определяется по результатам работы за прошедший год:

— если за прошедший год удельный вес указанных доходов составил 70 и более процентов, то в текущем году налог не уплачивается, но если по результатам работы текущего года этих хозяйствующих субъектов доходы будут менее 70 процентов — уплата налога за текущий год производится в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год;

— в случае, если в течение прошедшего года налог уплачивался, но по результатам работы за истекший год удельный вес доходов составил 70 и более процентов, плательщику по его заявлению производится возврат уплаченных сумм налога или их зачет в счет будущих платежей в установленном порядке;

— если за прошедший год удельный вес указанных доходов составил менее 70 процентов, то в текущем году уплата налога производится нарастающим итогом по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.

Отчисления в социальные фонды

В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации сельскохозяйственные предприятия как организации-работодатели являются плательщиками страховых взносов (платежей) в государственные внебюджетные социальные фонды:

а) в Пенсионный фонд Российской Федерации — в размере 20,6 %, уплачивают страховые взносы организации-работодатели, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции (удельный вес дохода от производства сельскохозяйственной продукции в общем объеме доходов предприятия, занимающегося производством сельскохозяйственной продукции, составляет не менее 70 %), остальные предприятия — 28 %. Удерживается также один процент с заработка работающих граждан, включая пенсионеров. С 1997 года в соответствии с Федеральным законом от 05.02.97 № 26-ФЗ страховые взносы в Пенсионный фонд России начисляются на выплаты, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, в том числе по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, а также по авторским договорам;

б) в фонды обязательного медицинского страхования — в размере 3,6 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения;

в) в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации — 1,5 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения;

г) в Фонд социального страхования Российской Федерации — в размере 5,4 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.

Нулевая ставка налога на прибыль для сельхозпроизводителей

И. Н. Шульга, эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве»,
автор книги «Нулевая ставка налога на прибыль для сельхозпроизводителей»

На практике применение льготной ставки по налогу на прибыль сельхозорганизациями вызывает немало вопросов. Рекомендуем проверить, верно ли вы используете льготу, перед составлением годовой отчетности.

Хозяйство должно быть сельхозпроизводителем

Для применения льготной ставки по налогу на прибыль предприятие должно соответствовать критериям сельскохозяйственного производителя, закрепленным пунктом 2 или подпунктами 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Данные критерии предусмотрены для предприятий, переходящих на уплату единого сельскохозяйственного налога, но они актуальны и для применения ставки по налогу на прибыль в размере 0 процентов (п. 1.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Для получения статуса сельхозпроизводителя нужно иметь доход от реализации произведенной продукции растениеводства сельского и лесного хозяйства и животноводства, в том числе в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов, или заниматься их выловом. Конкретные виды такой продукции и биоресурсов определены постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. Кроме того, следует иметь в виду, что доля выручки от реализации этой продукции и продуктов ее первичной переработки (в том числе на арендованных основных средствах) должна составлять в общем размере доходов от реализации не менее 70 процентов.

Тот факт, что в предыдущем году предприятие не относилось к категории сельхозпроизводителей, не создает препятствий для применения льготной ставки уже в текущем году. Это отметили судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 9 февраля 2010 г. № 12390/09.

При расчете доли учитываются не все доходы

Для определения статуса сравнивается общая выручка от реализации продукции, работ и услуг с выручкой от реализации собственной сельхозпродукции и продукции ее переработки. Другие доходы при расчете доли не учитываются. В частности, в расчет не берется выручка сельхозпредприятия от продажи доли в уставном капитале другого общества. На это указали финансисты в письме Минфина России от 3 декабря 2009 г. № 03-11-06/1/51. Аналогичная ситуация с реализацией прав аренды земельного участка.

Также при расчете доли не учитываются внереализационные доходы, список которых установлен в статье 250 Налогового кодекса РФ. Например, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются самим налогоплательщиком как доходы от реализации (письмо Минфина России от 5 июня 2012 г. № 03-11-06/1/12). Не учитываются также доходы в виде процентов, полученные по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам (письмо Минфина России от 24 октября 2011 г. № 03-11-06/1/17). Не берутся в расчет и доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Аналогичный вывод сделан для случая, когда организация получила суммы субсидий из бюджета на возмещение затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе субсидий на одну реализованную дозу биопродукции (письмо Минфина России от 29 июня 2011 г. № 03-11-06/1/10).

Отметим, что перечни доходов от реализации и внереализационных доходов, предусмотренные статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ, не являются исчерпывающими, на что обращено внимание в письме УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. № 20-12/035144. Получается, что хозяйства вправе самостоятельно в учетной политике классифицировать доходы, не перечисленные в статьях 249 и 250 Налогового кодекса РФ, определив их как доходы от реализации или внереализационные.

Следует вести раздельный учет

Льготная ставка по налогу на прибыль в размере 0 процентов применяется не ко всей облагаемой прибыли, а только к доходам от деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Поэтому нужно отдельно определять налоговую базу по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам, отличным от общей (п. 2 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

Для расчета налоговой базы полученные доходы сельскохозяйственное предприятие должно уменьшить на сумму расходов. При этом доходы и расходы должны соотноситься. То есть полученные от таких операций доходы могут быть уменьшены только на расходы, понесенные в рамках этих же операций.

Распределению подлежат как общехозяйственные расходы, так и внереализационные. Это объясняется тем, что, согласно требованиям пунктов 2 и 3 статьи 252 Налогового кодекса РФ, расходы в зависимости от их характера, а также условий деятельности сельхозпредприятия делятся на связанные с производством и реализацией (ст. 253 Налогового кодекса РФ) и внереализационные (ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Внереализационные расходы, которые непосредственно связаны с деятельностью сельскохозяйственного товаропроизводителя, облагаемой налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности. Если не представляется возможным определить принадлежность внереализационных расходов к конкретному виду деятельности, то такие расходы распределяются между ними пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов предприятия (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/710).

Аналогичным образом распределяются и общехозяйственные расходы.

Какие доходы облагаются по льготной ставке

Доходы, учитываемые при определении статуса сельхозпроизводителя и облагаемые налогом на прибыль по ставке 0 процентов, могут не совпадать.

Например, по мнению чиновников, сельскохозяйственный товаропроизводитель вправе применять нулевую ставку к внереализационным доходам, напрямую связанным с основной деятельностью. Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/296, от 21 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/108.

В то же время если поступления не имеют никакого отношения к сельскохозяйственному производству, то они должны облагаться по ставке 20 процентов (письма Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/612, от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/210). Отметим, что такая точка зрения поддерживается и судьями (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 апреля 2012 г. № А27-9933/2011).

Субсидии, полученные предприятием, если они не связаны с деятельностью сельскохозяйственного товаропроизводителя, не попадают под льготу.

Например, полученные средства для компенсации расходов, связанных со строительством дороги и газопровода, необходимо учитывать при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль организаций в размере 20 процентов (письмо Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/611).

А вот если предприятием получены бюджетные средства по областной целевой программе «Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия» субъекта Федерации или на развитие семейной животноводческой фермы, то они облагаются по льготной ставке (письмо Минфина России от 15 октября 2012 г. № 03-03-06/1/550).

Облагаются по льготной ставке и субсидии, полученные в целях возмещения затрат, совершенных в процессе ликвидации последствий ущерба, понесенного в связи с гибелью сельскохозяйственных культур вследствие аномальных природных условий, на приобретение минеральных удобрений и дизельного топлива (письмо Минфина России от 27 мая 2011 г. № 03-03-06/1/313).

Когда списана задолженность

Ставка 0 процентов не применяется при получении дохода от списания невостребованной кредиторской задолженности. Данный вывод содержится в письме Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/612. В нем чиновники указывают, что в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами признаются суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. По их мнению, указанные доходы получены не от реализации произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции, поэтому их следует учитывать при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль в размере 20 процентов.

Проценты облагаются по общей ставке

Не попадают под льготу и доходы от размещения денежных средств на депозитных счетах в виде процентов, полученных сельхозпроизводителями. Эти поступления не связаны с реализацией произведенной товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции (письмо Минфина России от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/210).

Какие еще доходы не попадают под льготы

О применении ставки 0 процентов в отношении доходов в виде полученных покупателями премий за выполнение объема закупок, процентов по размещенным займам, лизинговых платежей, полученных штрафных санкций по хозяйственным договорам чиновники высказали свое мнение в письме Минфина России от 28 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/51471.

Они указали, что такие доходы подлежат учету при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль организаций, установленная пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ (20%). В то же время, если в силу условий договора предоставляется скидка, связанная с изменением цены товара, внереализационного дохода у покупателя не возникает. К такому выводу пришли финансисты в письме Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/354.