Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н
(ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 N 3245)

Сделано в Санкт-Петербурге

© 1997 — 2019 PPT.RU
Полное или частичное
копирование материалов запрещено,
при согласованном копировании
ссылка на ресурс обязательна

Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях
его функционирования в рамках Политики в отношении
обработки персональных данных. Если вы не согласны,
пожалуйста, покиньте сайт.

Ошибка на сайте

Удаление аватара

Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?

Мы отправили письмо на ваш адрес электронной почты ([email protected]). В письме вы найдете ссылку для сброса пароля и все дальнейшие инструкции.

Вы уверены, что хотите выйти?

Сообщение отправлено

Ваше сообщение администратору отправлено. Вы получите ответ на адрес электронной почты в течение 2х рабочих дней

Вы уверены, что хотите удалить закладку
“Изменения в КоАП с 1 марта 2017 года”?

Приказ 119н от 28.12.01

Зарегистрировано в Минюсте России 13 февраля 2002 г. N 3245

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ
от 28.12.01 N 119н

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст.1290), приказываю:

1. Утвердить прилагаемые Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

2. Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 год.

Министр финансов
Российской Федерации
А.КУДРИН

Утверждены
Приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 28 декабря 2001 г. N 119н

Приказ 119н от 28.12.01

217. Организации, осуществляющие наряду с другими видами деятельности торговую деятельность, в настоящих Методических указаниях называются «Неторговыми организациями».

Порядок осуществления торговой деятельности в указанных организациях устанавливается этими организациями.

218. Неторговые организации могут осуществлять продажу следующих материальных ценностей:

а) готовой продукции, переданной для продажи подразделению организации, осуществляющему торговую деятельность (магазину) и не являющемуся юридическим лицом;

б) излишних и ненужных для организации материальных ценностей (включая отходы), учтенных на счетах учета производственных запасов и внеоборотных активов, переданных для продажи подразделению организации, осуществляющему торговую деятельность;

в) товаров, приобретенных организацией специально для продажи.

219. Бухгалтерский учет движения готовой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется по счету «Готовая продукция» на отдельном субсчете «Готовая продукция в неторговой организации».

Передача готовой продукции из основной деятельности в подразделение организации, осуществляющей торговую деятельность, учитывается по счету «Готовая продукция» как внутреннее перемещение.

Списание готовой продукции из основной деятельности организации производится по фактической себестоимости.

220. В подразделении организации, осуществляющем торговую деятельность, готовая продукция приходуется по фактической себестоимости.

221. Материальные запасы неторговой организации, переданные подразделению, осуществляющему торговую деятельность (подпункт «б» пункта 218 настоящих Методических указаний), списываются со счетов, на которых они учитывались по фактическим затратам, связанным с их приобретением.

222. Материальные запасы, указанные в подпунктах «б» и «в» пункта 218 настоящих Методических указаний, приходуются подразделением, осуществляющим торговую деятельность, по фактической себестоимости (фактическим затратам, связанным с их приобретением).

На основании соответствующих приходных документов (накладные, приемные акты и т.п.) допускается в течение месяца (отчетного периода) в приходных документах по графе «цена» указывать учетную цену материальных запасов. Порядок формирования учетной цены устанавливается организацией. По окончании месяца (отчетного периода) учетная цена материальных ценностей доводится до уровня фактической себестоимости.

Материальные запасы, указанные в подпунктах «б» и «в» пункта 218 настоящих Методических указаний, учитываются в подразделении, осуществляющем торговую деятельность по счету «Товары».

223. Материальные запасы, указанные в подпункте «в» пункта 218 настоящих Методических указаний, могут приобретаться непосредственно подразделением, осуществляющим торговую деятельность. В этом случае транспортно-заготовительные работы, связанные с их приобретением, учитываются на счете «Расходы на продажу» по дополнительно вводимому субсчету «Коммерческие расходы по товарам».

224. Приемка и оприходование товаров в подразделении, осуществляющем торговую деятельность, осуществляется применительно к порядку, установленному для материалов.

225. В случаях предоставления организациями-поставщиками организациям-покупателям товаров различных скидок товары в неторговых организациях учитываются по фактической себестоимости (по цене приобретения). При этом покупной ценой товара считается фактическая величина денежных средств (или ее эквивалент), уплаченная за данный товар, то есть за минусом предоставленной скидки.

226. В состав расходов, связанных с приобретением, хранением и продажей материальных запасов (товаров) в неторговых организациях, включаются:

а) транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);

б) расходы по переработке, подсортировке, обработке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид;

в) расходы, связанные с продажей товаров, включая расходы по рекламе;

г) расходы по хранению товаров: оплата труда работников складов, суммы единого социального налога (взноса), амортизация, ремонт и содержание основных средств, используемых при хранении и перемещении товаров, другие расходы, непосредственно связанные с хранением товаров.

Если на складе, кроме товаров, хранятся другие материальные ценности, расходы, относящиеся на товары, определяются пропорционально объему, весу или стоимости хранящихся материальных ценностей, согласно решению организации, закрепленному в ее учетной политике;

д) затраты по содержанию подразделения, осуществляющего торговую деятельность: оплата труда персонала и отчисления по ней на социальные нужды; ремонт, отопление, освещение, водоснабжение зданий (помещений); амортизация основных средств; прочие расходы, непосредственно связанные с содержанием указанного подразделения;

е) недостачи и потери от порчи товаров в пределах норм естественной убыли и в случаях, предусмотренных в пунктах 234, 235, 236 настоящих Методических указаний.

227. Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей материальных запасов в неторговых организациях, учитываются на счете «Расходы на продажу».

228. Расходы на продажу по товарам ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета учета продаж.

В случае, если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой их в организацию, составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки от продаж товаров (более десяти процентов), а также при их неравномерном уровне в течение года (продукция растениеводства, рыбный промысел и т.п.), то допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остаток не проданных к концу месяца товаров, остается на счете «Расходы на продажу» и переходит на следующий месяц.

Выбор метода распределения расходов на продажу устанавливается организацией и закрепляется в ее учетной политике.

229. Выручка от продажи товаров в неторговых организациях учитывается аналогично правилам, установленным для готовой продукции (пункты 211 — 215 настоящих Методических указаний).

230. При продаже товаров населению за наличный расчет выручка от продажи таких товаров учитывается по мере поступления денежных средств (дебет счета «Касса» — кредит счета учета продаж).

Одновременно (в том же месяце) списываются в дебет счета учета продаж:

а) стоимость проданных товаров по фактической себестоимости (с кредита счета «Товары», а по проданной готовой продукции — с кредита счета «Готовая продукция»);

б) налог на добавленную стоимость и другие аналогичные налоги, относящиеся к проданным товарам (с кредита счета «Расчеты с бюджетом»);

в) расходы на продажу, относящиеся к проданным товарам (пункты 226 — 228 настоящих Методических указаний), — с кредита счета «Расходы на продажу»;

г) кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на финансовые результаты.

231. При продаже товаров на условиях товарного или коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме в момент передачи товара покупателю или перехода к нему права собственности на товар (в случае оставления товара на ответственном хранении в неторговой организации).

Одновременно на величину задолженности за проданный в кредит товар организацией-продавцом формируется дебиторская задолженность за покупателем с отражением соответствующей суммы по дебету счета учета расчетов.

232. При безналичных расчетах учет выручки от продажи товаров производится по мере отгрузки и предъявления к оплате расчетных документов и выполнения других условий признания дохода от продаж.

233. Потери и недостачи товаров могут возникнуть в следующих случаях:

а) недостача и порча товаров, обнаруженные при приемке их от поставщиков:

— в пределах норм естественной убыли;

— сверх норм естественной убыли;

б) недостача и порча товаров, выявленные в неторговой организации при проведении инвентаризаций и проверок:

— в пределах норм естественной убыли;

— сверх норм естественной убыли;

в) потери товаров при авариях, пожарах и стихийных бедствиях;

г) потери товаров от завеса тары;

Смотрите так же:  Договор с арендатором нежилого помещения

д) образования отходов.

234. Недостачи и потери от порчи товаров учитываются по дебету одноименного счета и списываются с указанного счета:

а) обнаруженные при их приемке от поставщиков — в порядке, изложенном в пунктах 58 — 61 настоящих Методических указаний, со следующими особенностями:

— суммы недостач и потерь от порчи в пределах норм естественной убыли относятся (списываются) на расходы на продажу;

— если поставщиком товара была предоставлена скидка на возмещение возможных потерь товаров, сумма недостачи и потерь от порчи товаров (сверх норм естественной убыли), обнаруженных при их приемке, могут списываться на расходы на продажу в пределах сумм предоставленной скидки;

б) выявленные при инвентаризациях, проверках, а также в результате аварий, пожаров и стихийных бедствий — в соответствии с пунктами 28 — 32 настоящих Методических указаний.

Списание товарных потерь в пределах норм естественной убыли производится только в случаях, когда такие нормы утверждены в установленном порядке. В случае отсутствия утвержденных норм естественной убыли потери считаются сверх норм естественной убыли.

235. Товары при приемке их от поставщиков приходуются в чистом весе. При оприходовании некоторых товаров чистый вес (нетто) определяется путем вычитания из общего веса товара (брутто) веса тары по маркировке. После высвобождения тары из-под товара ее взвешивают; если фактический вес тары больше веса этой тары, указанного в маркировке, возникает разница в весе товара, которая называется завесом тары. Завес тары может возникать вследствие впитывания в нее товара и по другим причинам.

Завес тары оформляется специальным актом. При этом на таре делается отметка (краской, химическим карандашом, чернилами) с указанием номера и даты акта о завесе, чтобы предотвратить повторное актирование одной и той же тары.

Завес тары списывается только в случаях выявления недостачи при проведении очередной инвентаризации или проверки, в пределах фактической недостачи. Выявленные недостачи учитываются по дебету счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета «Товары» и списываются в следующем порядке:

— при наличии основания предъявляется претензия (иск) поставщику, и соответствующая сумма списывается в дебет счета по учету расчетов по претензиям;

— естественная убыль в пределах норм списывается на расходы на продажу;

— сумма недостачи сверх норм естественной убыли списывается в порядке, установленном пунктами 30, 31, 32 настоящих Методических указаний.

236. При подготовке товаров к продаже образуются отходы: при освобождении товара от тары, бумажной обертки, связочных материалов; при зачистке загрязненных поверхностей, заветренных срезов, верхнего пожелтевшего слоя у жиров; кости окороков, головы и хвостовые плавники рыб; сахарная крошка (при продаже весового сахара и обсыпной карамели) и т.п.

Стоимость отходов списывается по кредиту счета «Товары» в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если отходы могут быть проданы населению и (или) другим организациям, они приходуются по ценам продаж (дебет счета «Товары»); одновременно на эту сумму уменьшается сумма, относимая на счет «Недостачи и потери от порчи ценностей».

237. Потери от отходов, учтенные на счете «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются с указанного счета:

— в пределах норм — на расходы по продажам;

— сверх норм — в порядке, установленном пунктами 30, 31, 32 настоящих Методических указаний.

238. Аналитический учет товаров, указанных в подпунктах «б» и «в» пункта 218 настоящих Методических указаний, в бухгалтерской службе ведется применительно к учету материалов (пункты 133 — 146 настоящих Методических указаний), а готовой продукции — в порядке, установленном для готовой продукции (подпункт «а» пункта 218 настоящих Методических указаний), с учетом особенностей, предусмотренных в пунктах 199 — 207 настоящих Методических указаний.

239. Аналитический учет товаров бухгалтерской службой ведется в натурально-стоимостном выражении, т.е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т.п.), по количеству и фактической себестоимости.

240. При ведении натурально-стоимостного учета могут применяться два различных метода учета товаров: сортовой и партионный.

241. При сортовом методе товары учитываются на карточках сортового учета, где отражаются наличие и движение (приход и расход) товаров. При автоматизации бухгалтерского учета соответствующие регистры бухгалтерского учета могут формироваться в бездокументарной форме на магнитных носителях. Сортовой метод учета изложен в пунктах 136 — 140 настоящих Методических указаний.

242. При партионном методе учет товаров ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному документу либо по нескольким документам.

Партионный метод учета и хранения товаров следует применять одновременно в бухгалтерской службе и на складе.

Особенности партионного метода учета товаров:

а) при партионном методе аналитический учет товаров ведется на специальных карточках (партионных картах), на которых учитываются поступление товаров данной партии и расход товаров только из данной партии;

б) партионные карты (карточки) регистрируются с присвоением номера данной партии товаров;

в) каждая партия товаров на складе размещается обособленно, т.е. отдельно от других товаров;

г) в первичных расходных документах делаются отметки об отпуске товаров из данной партии (указывается номер партионной карты);

д) оборотные ведомости по товарам данной партии составляются отдельно от других товаров;

е) после полного выбытия со склада данной партии товаров или при наличии незначительных остатков производится по данной партии товаров инвентаризация. Выявленные в процессе инвентаризации излишки приходуются, а недостачи и потери от порчи списываются в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостачи и потери от порчи в пределах норм естественной убыли относятся на расходы по продажам, сверх норм естественной убыли — принимаются решения в порядке, указанном в пунктах 30, 31 настоящих Методических указаний.

243. Учет операций по передаче товаров (включая готовую продукцию) в подразделение, осуществляющее торговую деятельность, из подразделений основной деятельности, а также приобретение товаров непосредственно неторговой организацией осуществляется в порядке, указанном в пунктах 219 — 222 настоящих Методических указаний.

244. Учет движения товаров и готовой продукции в неторговой организации осуществляется в течение месяца (отчетного периода) в количественном выражении.

По окончании месяца (отчетного периода) бухгалтерской службой организации определяется фактическая себестоимость:

— остатка товаров (готовой продукции) на начало месяца;

— поступления товаров (готовой продукции) в течение месяца (отчетного периода);

— проданных в течение месяца (отчетного периода) товаров (готовой продукции);

— остатка товаров (готовой продукции) на конец месяца.

245. Информация о фактической себестоимости остатка товаров и (или) готовой продукции на начало месяца может быть получена из данных товарного отчета предыдущего месяца — строка «Остаток на конец месяца».

Данные о фактической себестоимости поступившей в течение месяца (отчетного периода) в неторговую организацию готовой продукции формируются на основании отчетных калькуляций, журналов (табуляграмм) выпуска готовой продукции, производственных отчетов и других аналогичных регистров бухгалтерского учета.

Фактическая себестоимость товаров, переданных из подразделений основной деятельности в неторговую организацию, определяется на основании данных ведомостей (табуляграмм) отпуска материалов (товаров) в производство и другие цели. При автоматизированной обработке учетных данных с использованием средств вычислительной техники все необходимые регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники.

Фактическая себестоимость проданной в течение месяца (отчетного периода) готовой продукции и товаров и их остатка на конец месяца определяется с помощью дополнительного расчета.

246. Указанный выше расчет может быть выполнен по следующей формуле:

где Сф — фактическая себестоимость готовой продукции и товаров;

П — объем продаж готовой продукции и товаров за месяц (отчетный период) в продажных ценах;

Кз — коэффициент затрат.

Коэффициент затрат определяется как отношение суммы остатков готовой продукции и товаров в неторговой организации на начало месяца и их поступлений в течение месяца (отчетного периода) по фактической себестоимости к сумме объемов продаж готовой продукции и товаров в неторговой организации за месяц (отчетный период) и их остатков на конец месяца в продажных ценах.

247. Стоимость готовой продукции и товаров на конец месяца в продажных ценах рассчитывается по каждому наименованию (сорту, типу, размеру и т.п.) исходя из фактического количества остатка и цены последней продажи. Допускается применение неторговыми организациями варианта оценки остатков готовой продукции и товаров в продажных ценах исходя из средневзвешенной цены этих ценностей, сложившейся за отчетный месяц (период). Выбор варианта оценки остатков готовой продукции и товаров на конец отчетного месяца указывается организацией в ее учетной политике.

248. Определение финансового результата в неторговой организации осуществляется в порядке, предусмотренном в пункте 230 настоящих Методических указаний.

249. В подразделении, осуществляющем торговую деятельность, изменение цен на продаваемую готовую продукцию и товары должно осуществляться, как правило, на начало рабочего дня (смены). В случае изменения цен в течение рабочего дня (смены) в кассовых чеках, счетах и других первичных документах по учету выручки должно указываться фактическое время покупки.

Смотрите так же:  Ошибочное исполнительное производство

Изменение продажных цен на готовую продукцию и товары в неторговой организации должно оформляться актом изменения цен на готовую продукцию и товары в неторговой организации.

В товарных отчетах подразделений организации, осуществляющих торговую деятельность (приложение 5 к настоящим Методическим указаниям), отражаются остатки готовой продукции и товаров на начало и конец отчетного периода, поступления готовой продукции и товаров в неторговую организацию, продажа и списание готовой продукции и товаров по иным причинам. Данные показатели в товарных отчетах учитываются по фактической себестоимости.

Объемы продаж и списаний готовой продукции и товаров указываются также в продажных ценах.

Соответствующая служба (отдел, должностное лицо) неторговой организации принимает и проверяет товарные отчеты, определяет фактическую себестоимость проданных товаров, а также налога на добавленную стоимость, величину других налогов, относящихся к проданным товарам.

Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ

Методические указания (далее — Указания) изданы в развитие положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. Цель Указаний — помочь бухгалтерам в решении практических вопросов учета материально-производственных запасов, и мы считаем, что эта цель достигнута.

В Указаниях подробно рассмотрен порядок учета отдельных видов материально-производственных запасов (материалов, тары, готовой продукции, товаров), в том числе вопросы документального оформления операций с этими ценностями, порядок синтетического и аналитического учета этих операций. Также в Указаниях приведены пять приложений, облегчающих бухгалтерам понимание сущности способов оценки материально-производственных запасов при их списании, порядка составления товарного отчета и др.

В ПБУ 5/01 отсутствует понятие «транспортно-заготовительные расходы». Заслугой авторов Указаний является восстановление этого понятия в бухгалтерском учете, подробное его раскрытие, как в тексте документа, так и в приложениях 2 и 3. В Указаниях предложены несколько вариантов учета транспортно-заготовительных расходов при поступлении материально-производственных запасов, порядок списания этих расходов, относящихся к выбывшим материалам, упрощенные варианты их распределения между остатком материалов и израсходованными материалами.

Большое внимание в Указаниях уделено методике проведения инвентаризации и проверок, порядку списания недостач и потерь ценностей. Предложены различные варианты аналитического учета материально-производственных запасов, как бухгалтерской службой, так и материально-ответственными лицами. В Указаниях подробно освещены достаточно сложные вопросы учета тары, в том числе возвратной (залоговой) и тары-оборудования, причем у обеих сторон — участников договора, то есть поставщика и покупателя.

Заслугой авторов также является включение в Указания отдельного подраздела «Учет неотфактурованных поставок», в котором раскрыты их понятие и порядок учета. В ПБУ 5/01 мало говорится об особенностях учета готовой продукции и товаров. Указания восполнили этот пробел, осветив порядок документального оформления операций с этими ценностями, синтетического и аналитического учета этих операций.

Оценивая в целом выход Указаний, безусловно, положительно, следует вместе с тем отметить и ряд недостатков.

В Указаниях освещены вопросы учета товаров в неторговых организациях (раздел 5). Однако почему-то не рассмотрен порядок учета в торговых организациях. В разделе 4 «Учет готовой продукции» не освещены достаточно полно вопросы документального оформления и учета поступления готовой продукции на склад.

Общие замечания

В пункте 13 ПБУ 5/01 сказано, что «организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу». В Указаниях об этом ничего не говорится.

Для бухгалтеров организаций, оказывающих услуги общественного питания, в настоящее время оказывается неясным вопрос: «на каком счете учитывать сырье и готовую продукцию на производстве?». Инструкция по применению старого плана счетов рекомендовала для этой цели счет 20 «Основное производство». В Инструкции по применению нового плана счетов об этом не говорится нигде: ни в пояснениях к счету 20, ни в пояснениях к счету 41. Авторам Указаний следовало четко сказать об этом.

У организаций, оказывающих услуги общественного питания, существует еще одна проблема: можно ли учитывать сырье, товары и готовую продукцию на счетах 20 и 41 по продажным ценам? Дело в том, что в пункте 13 ПБУ 5/01 говорится о возможности такого учета только организациям, осуществляющим розничную торговлю. На этом основании некоторые специалисты считают, что в общественном питании учет сырья и товаров по продажным ценам является неправомерным. К сожалению, эта проблема в Указаниях не решена.

В пункте 6 ПБУ 5/01 говорится о влиянии суммовых разниц на сумму фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов. К сожалению, в Указаниях об этом нет ни слова, хотя в учете этих разниц есть нерешенные проблемы, связанные с порядком их списания, в частности, когда ценности получены в одном отчетном периоде, а оплата их осуществлена в другом отчетном периоде.

Представляется спорным предложенный в Указаниях порядок учета возвратной (залоговой) тары, как у поставщика, так и у покупателя.

В подразделе 3.III «Учет тары у поставщика продукции» говорится, что на стоимость тары, отгруженной покупателю, поставщику следует дебетовать счета по учету расчетов с кредитованием счета 10.4 «Тара и тарные материалы». При получении возвратной тары следует делать обратную проводку.

В подразделе 3.IV «Учет тары у покупателя продукции» сказано, что полученная от поставщика тара, в том числе возвратная (залоговая) должна учитываться на счете 10.4 «Тары и тарные материалы».

Вышеизложенный порядок учета возвратной (залоговой) тары, исходя из норм гражданского законодательства, представляется некорректным.

Дело в том, что эта тара до истечения срока ее возврата продолжает оставаться в собственности поставщика. Следовательно, поставщик при отгрузке возвратной (залоговой) тары должен сделать запись:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 10.4 «Тара и тарные материалы»

Покупатель полученную тару должен записать на дебет забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Суммы, уплаченные (полученные) за возвратную (залоговую) тару, можно отразить как поставщиком, так и покупателем, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

При возврате тары поставщик делает запись:

Дебет 10.4 «Тара и тарные материалы» Кредит 45 «Товары отгруженные»

Покупатель при этом списывает возвращенную тару по кредиту счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Возврат сумм, уплаченных (полученных) за возвратную (залоговую) тару, отражается в учете у поставщика и покупателя в обычном порядке, т.е. по дебету (кредиту) счетов по учету денежных средств и дебету (кредиту) счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В разделе «Учет готовой продукции» следовало рассмотреть порядок учета выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В приложении 1 к Указаниям приведены два варианта оценки материалов при их списании путем определения:

  1. средней себестоимости (взвешенная оценка);
  2. цены в момент отпуска материала (скользящая цена).

Первый вариант очень хорошо разобран на конкретном цифровом примере. К сожалению, по второму варианту пример отсутствует, а его бы следовало привести, так как не все бухгалтеры однозначно понимают исчисление скользящей цены.

В конце приложения 3 в пояснениях допущена опечатка: вместо 727 записано 7270.

В приложении 5 в пункте 3 Пояснений по составлению товарного отчета, говоря о сроках составления товарных отчетов, дан ориентир «один календарный месяц». Такой срок не является оптимальным, так как:

  • во-первых, движение товаров в течение большого периода времени не контролируется бухгалтерией;
  • во-вторых, неравномерно распределяется работа бухгалтеров в течение месяца;
  • в-третьих, значительный объем работы по проверке и обработке отчетности переносится на период составления бухгалтерской отчетности.

Замечания по отдельным пунктам Указаний

В пункте 10 сказано: «Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность». Следовало уточнить, что если покупатель согласно условиям договора стал собственником этих запасов, стоимость их в бухгалтерском балансе отражается покупателем не в составе дебиторской задолженности, а в составе запасов.

В пункте 11 в числе обязательных реквизитов первичных учетных документов, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете», в частности, указан реквизит «личные подписи указанных лиц и их расшифровки». В статье 9 названного закона расшифровки подписей не предусмотрены.

В пункте 16 Указаний сказано: «… разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете «Торговая наценка». Более правильно следует говорить «разница между продажными ценами и стоимостью приобретения», ибо обычно под покупной ценой понимается только сумма, уплачиваемая поставщику, а кроме нее в стоимость приобретения включается целый ряд других затрат, перечисленных в пункте 6 ПБУ 5/01.

В пункте 17 не указан второй вариант определения фактической себестоимости материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, содержащийся в пункте 6.3 ПБУ 10/99. Для справедливости надо отметить, что вышеуказанный вариант имеет место в пункте 67 Указаний.

В пункте 20 говорится о корректировке суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей в случае повышения рыночной цены, а также о списании данного резерва по мере отпуска относящихся к нему запасов. Однако вышеуказанные корректировки и списание резерва не предусмотрены ни ПБУ 5/01, ни Инструкцией по применению плана счетов. В последней, напротив, сказано: «В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись*, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Смотрите так же:  Возврат денег за предоплату

* Примечание: Имеется в виду запись на образование резерва

На наш взгляд, является неправомерным содержащееся в пункте 31 Указаний требование, чтобы в материалах, представляемых руководству организации для оформления списания недостач запасов сверх норм естественной убыли и порчи, содержались «документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач и решения этих органов…». Собственники имеют право делать вышеуказанные списания и без обращения в эти органы.

В ряде пунктов Указаний (36, 44 и др.) употребляется термин «расчетные документы». Из текста ясно, что под ними понимается не что иное, как сопроводительные документы поставщиков, которыми оформляется отпуск ценностей. Определение термина «расчетные документы» дано в пункте 2.2 положения Центрального банка РФ от 12.04.2001 №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

Под расчетными понимаются документы по списанию и зачислению денежных средств с одного счета на другой счет в банках (платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования и инкассовые поручения). Исходя из этого, в Указаниях целесообразнее вместо термина «расчетные документы» использовать понятие «сопроводительные документы поставщиков».

В пунктах 43, 46 и др. говорится о договорах купли-продажи и договорах поставки, что является некорректным, ибо договор поставки — это разновидность договора купли-продажи.

В пункте 45 сказано: «Для получения материалов … от транспортной организации … уполномоченному лицу выдается … доверенность на получение материалов». Данное утверждение справедливо, если уполномоченное лицо получает материалы от органов транспорта вне места нахождения организации-получателя. Если транспортная организация доставляет материалы непосредственно получателю, то доверенность не выдается. Здесь было бы уместно указать, на какой срок может быть выдана доверенность, ибо многие практические работники, к сожалению, не знают соответствующих статей ГК РФ, посвященных доверенности.

В пункте 49 Указаний говорится, что при установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, и в других случаях приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке. К сожалению, не сказано, кто должен входить в состав этой комиссии (в частности, обязательно ли должен быть представитель поставщика)? В этом же пункте дано двойное название одного и того же документа: «акт о приемке материалов» и «приемный акт».

В пункте 55 лишним является утверждение, что «в организации должен быть установлен контроль … за производством расчетов с … покупателями», так как здесь идет речь о поступлении материалов.

В ряде важнейших нормативных документов (статья 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете», пункт 28 положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и др.) уже много лет фигурирует неудачный термин «Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли и сверх норм». Получается, что устанавливаются нормы естественной убыли на порчу имущества. К сожалению, такой термин звучит и в Указаниях (см. пункты 31, 58. 59, 70 и др.) Более правильно говорить «недостача имущества в пределах норм (сверх норм) естественной убыли и порча имущества».

В пункте 74 перечислены случаи оценки отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса. Однако данный способ оценки, кроме этих случаев, может использоваться и тогда, когда какой-то вид материалов всегда приобретался по одной и той же цене.

В пункте 123 Указаний сказано, что оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов. Однако погашение обязательств может быть и другим способом (уступка требования, перевод долга на другое лицо, зачет, новация и т.п.), т.е. могут дебетоваться и другие счета, в частности счета расчетов.

В пункте 137 говорится об отдельном учете движения и остатков транспортно-заготовительных расходов. Здесь же следовало сказать и об отдельном учете отклонений в стоимости материалов, т.е. разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и стоимостью их по учетным ценам.

В пункте 138 предлагается вместо сальдовой ведомости составлять ведомость остатков материалов. Однако из текста неясно, чем эти ведомости отличаются друг от друга? Кроме того, следовало бы пояснить, каким образом определяются цены на материалы, которые проставляются в сальдовой ведомости.

Неясно, чем отличаются предлагаемые в пунктах 141-143 ведомости движения материалов от оборотных ведомостей по счету 10 «Материалы».

НДС по материалам, переданным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, согласно пункту 151, должен списываться со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на увеличение стоимости вклада, т.е. должна быть запись по дебету счета 58 «Финансовые вложения», а в Указаниях говорится о дебетовании счетов учета финансовых результатов.

В пункте 166 говорится о списании разниц между фактической себестоимостью изготовления тары (или фактическими расходами по ее покупке у сторонних организаций) и стоимостью тары по учетным ценам на счета учета финансовых результатов как операционные расходы. Однако это справедливо только для такого случая, когда учетная цена ниже фактической себестоимости (или стоимости приобретения). В противном случае разница будет относиться на счета учета финансовых результатов как операционные доходы.

Методика учета отгрузки тары покупателю, изложенная в пунктах 173 и 211, т.е. дебетование счетов учета расчетов с кредитованием счета 10.4 «Тары и тарные материалы», не является корректной. Эта запись будет правильной, если тара будет продаваться покупателю по учетной цене, что бывает довольно редко. Поэтому лучше эту операцию отражать в учете двумя записями:

1. На продажную стоимость тары:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91.1 «Прочие доходы».

2. На стоимость тары по учетным ценам:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 10.4 «Тара и тарные материалы».

Результат от продажи тары (прибыль или убыток) выявится на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (дебетовое сальдо — убыток, кредитовое сальдо — прибыль).

Расходы, связанные со списанием тары, пришедшей в негодное состояние вследствие естественного (нормального) износа, являются расходами, связанными с обычными видами деятельности, и, следовательно, должны отражаться на счетах по учету затрат (в торговых организациях — на счете 44 «Расходы на продажу»), а не на счетах учета финансовых результатов в качестве операционных расходов, как об этом сказано в пункте 190 Указаний.

Тара-оборудование служит, как правило, более одного года и в абсолютном большинстве случаев будет относиться к основным средствам. Исходя из этого, некорректным является первоочередное указание счета 10.4 для учета этой тары в пункте 194.

Досадной ошибкой в пункте 210 является запись старого срока (10 дней) выставления покупателю счетов-фактур по НДС. Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ этот срок равен пяти дням.

Неправомерным является противопоставление в пункте 231 двух показателей: «момент передачи товаров покупателю» и «переход к покупателю права собственности на товар», ибо, согласно статьям 223 и 224 ГК РФ, покупатель становится собственником товаров в момент их получения (если иное не предусмотрено законом или договором). Случаи иного момента перехода права собственности относительно редки.

Если поставщиком товара была предоставлена скидка на возмещение возможных потерь товаров, то сумма недостач товаров (сверх норм естественной убыли), обнаруженных при их приемке, списывается за счет вышеуказанной скидки, а не на расходы на продажу, как об этом сказано в пункте 234.

В пункте 244 говорится, что учет движения товаров осуществляется в течение месяца в количественном выражении. Данный порядок учета не является типичным, в большинстве случаев учет ведется и в стоимостном выражении.

В пункте 264 пункты а) и б) противоречат друг другу. В пункте а) говорится, что открывается новая карточка при каждом изменении цены. А в пункте б) — что учет ведется на одной и той же карточке независимо от изменения цены. Видимо авторы имели в виду два варианта учета, но из-за неудачной редакции предложения получилось противоречие. В этом же пункте сказано, что материально ответственные лица ведут учет товаров на карточках с указанием не только количества, но и суммы, что является довольно редким явлением. В основном такой учет осуществляется только по количеству.

Ошибки и неточности

В Указаниях имеют место неудачные выражения (например, в пункте 182 — «суммы залога цены»), устаревшие термины («вес» — пункт 235, «табуляграмма» — пункты 245 и 275, платежное требование-поручение» — пункт 36 и др.), грамматические ошибки (см. таблицу 1), неточное наименование счета «Вспомогательные производства» (в пунктах 88 и 166).