Содержание статьи:

Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)

Договор цессии при УСН доходы минус расходы законом не запрещен, но сопряжен для упрощенца с целым рядом нюансов. Об этом вы узнаете из нашего материала.

Упрощенец и договор цессии: разбираемся в понятиях

Упрощенец — это налогоплательщик, избравший для налоговых расчетов специальный режим, позволяющий не уплачивать ряд обязательных налогов (на прибыль, НДС, за некоторыми исключениями, др.).

С детализированным списком налогов, которые становятся необязательными при применении УСН, вы познакомитесь в материале «Единый налог при упрощенной системе налогообложения (УСН)».

В процессе применения этого режима упрощенцу требуется соблюдать несколько правил:

  • следить за соблюдением установленных для УСН законом ограничений (по доходам, остаточной стоимости основных средств и др.);

Об увеличенных лимитах для упрощенцев см. в размещенном на нашем сайте сообщении «Еще больше выросли “доходные” лимиты по УСН».

  • контролировать расходы (для упрощенца предусмотрен особый закрытый перечень расходов, на которые он может уменьшить доходы при расчете упрощенного налога).

С перечнем расходов для упрощенцев вы познакомитесь в материале «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».

В процессе своей деятельности упрощенец вправе заключать все виды не запрещенных законом договоров, включая договор цессии (ДЦ) — договор, по которому можно продать (приобрести) право требования к должнику. Такие договоры в последнее время стали весьма распространены, и упрощенцы в данном случае не исключение.

Упрощенец может принять решение о заключении ДЦ, если одновременно совпали следующие обстоятельства (например):

  • он выступает кредитором;
  • у него отсутствует возможность ждать погашения долга;
  • он не располагает возможностью принудить должника исполнить обязательство;
  • нашелся субъект, готовый перекупить этот долг и взыскать его с нежелающего платить контрагента.

Подробнее о ДЦ расскажем в следующем разделе.

Процедура уступки права требования часто сопровождается вопросами. На нашем форуме можно получить ответ на любой из них. Так, в этой ветке обсуждаем, как должен быть исчислен НДС в ходе переуступки права требования поставки товара.

Особенности договора цессии

ДЦ регулируется отдельными нормами гражданского законодательства — ст. 382–390 ГК РФ.

  • наличие 2 сторон договора: передающей права (цедента) и получающей права после их уступки (цессионария);
  • двойная ответственность цедента (за подлинность документов и действительность передаваемых прав);
  • необязательность получения согласия должника на цессию при безусловно необходимом его письменном уведомлении об этой процедуре;
  • иные особенности (невозможность регрессивных требований к цеденту при уклонении должника от исполнения своих обязанностей и др.).

ДЦ нельзя заключать в отношении прав, которые являются неразрывно связанными с личностью кредитора (ст. 383 ГК РФ), например:

  • права требования алиментов;
  • возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью.

С разнообразными договорами вы познакомитесь с помощью размещенных на нашем сайте материалов:

Какие налоговые последствия возникают у упрощенца по договору цессии

При заключении ДЦ упрощенцу необходимо обратить внимание на 2 важных момента:

  • На сумму дохода по ДЦ. Денежные средства, полученные по договору уступки требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав. Для упрощенца указанный доход учитывается в размере фактически полученной от цессионария суммы.
  • Дату признания дохода по ДЦ. Признать доход необходимо в день поступления от цессионария денег на расчетный счет в банке или в кассу цедента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

О структуре доходов упрощенца узнайте из материала «Какие доходы признаются (учитываются) при УСНО?».

Доход по ДЦ у упрощенца для налоговых целей признается по правилам кассового метода учета. Для режимов «доходы минус расходы» и «доходы» они идентичны.

Об особенностях кассового метода учета доходов и расходов расскажет материал «Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?».

Отсутствие поступившей от покупателя оплаты за реализованные ему товары (работы, услуги) для упрощенца означает отсутствие выручки. В результате продажи долга покупателя у упрощенца-цедента возникает доход в размере полученной по ДЦ от цессионария суммы, а в расходы попадает стоимость проданных покупателю товаров (работ, услуг).

Если в результате ДЦ цедент получит убыток, учесть его в расходах цедент-упрощенец не вправе по причине отсутствия такого вида расходов в закрытом перечне при применении УСН.

Не в лучшем положении может оказаться и цессионарий, если он применяет УСН «доходы минус расходы»: включить уплаченную им цеденту сумму по ДЦ в состав расходов он также не может по той же самой причине.

Можно ли учесть упрощенцу рекламные и представительские расходы? Ответ см. в материале «Принимаемые расходы при УСН в 2015-2016 годах».

Указанная выше учетная схема характерна при уступке долга по договору поставки и не применяется в случае ДЦ по заемному обязательству.

Как упрощенцу определить свои налоговые обязательства по ДЦ, связанному с заемными обязательствами, узнайте из следующего раздела.

Нюансы расчета УСН-налога по договору цессии по заемным обязательствам

Если упрощенец (доходы минус расходы) реализовал требование, вытекающее из договора займа, то его доход по ДЦ определяется исходя из следующего:

  • в результате ДЦ требование по займу приобретает цессионарий (новый кредитор);
  • оплата, полученная цедентом (первоначальным кредитором) по ДЦ, — это выручка от реализации имущественного права, а не погашение займа;
  • у цедента возникает облагаемый доход.

С тонкостями учета заемных обязательств знакомьтесь в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».

У нового кредитора учетная схема по ДЦ несколько иная (речь идет о погашении займа должником новому кредитору):

  • доходом по ДЦ признается только сумма процентов по займу и суммы, полученные сверх заемных средств;
  • сумма, полученная в счет погашения займа, при расчете единого упрощенного налога не учитывается (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

С неучитываемыми налоговыми доходами вас познакомит материал «Ст. 251 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

Упрощенец может выступать по договору цессии как цедент или как цессионарий. Для каждой стороны договора налоговые последствия зависят от того, какой вид имело первоначальное обязательство (связано оно было с реализацией или займом).

Что ожидает упрощенцев в ближайшем будущем, узнайте из размещенного на нашем сайте сообщения «Ставки по УСН могут снизить вдвое».

Можно ли учесть в расходах на УСН затраты, связанные с приобретением права требования на объекты недвижимого имущества

Вопрос-ответ по теме

Предприятие находится на УСН (доходы минус расходы), и основным видом деятельности является продажа недвижимости, в том числе по договорам долевого участия и цессии. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров). Товаром для организации в данном случае выступают не только объекты недвижимого имущества, но и права требования (имущественные права) на передачу в собственность объектов недвижимого имущества. Подлежит ли применению в данном случае, указанная выше норма права в части возможности уменьшения налогооблагаемой базы при совершении сделки по уступке права требования на сумму затрат, связанных с приобретением права требования на объекты недвижимого имущества?

Нет, расходы по уступке не учитывайте.

Для целей расчета единого налога при упрощенке уступка права требования признается реализацией имущественных прав. Поэтому выручку от реализации имущественных прав, то есть сумму, полученную от нового кредитора (цессионария) по договору цессии, цедент-упрощенщик учитывает в составе доходов (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письма Минфина России от 18 июля 2017 г. № 03-11-11/45709, от 7 сентября 2015 г. № 03-11-06/2/51388, от 23 июля 2012 г. № 03-11-06/2/92, от 25 января 2012г. № 03-11-11/11). Момент включения выручки в налогооблагаемую базу – дата получения оплаты от цессионария, например, дата поступления денег на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ).

Перечень расходов при УСН изменился. Мы опубликовали таблицу изменений. Подробности читайте в журнале «Упрощенка»

Цедент, который платит единый налог с разницы между доходами и расходами, не вправе уменьшать налоговую базу на стоимость уступаемого права требования. Такие расходы отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. По этой же причине цедент не вправе учесть убыток, который может быть получен в результате уступки права требования. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53599, от 20 июня 2013 г. № 03-11-06/2/23302.

Уступка права требования при применении УСН

В некоторых случаях продажа дебиторской задолженности третьему лицу может стать настоящим спасением для организации. Даже если такая продажа возможна только с дисконтом. Но если право требования переходит от упрощенца или к упрощенцу, то в учете возникают свои особенности.

«Продам дебиторку недорого»: учет доходов и расходов у продавца

Доходы. При продаже дебиторки, образовавшейся из договора купли-продажи, поставки, оказания услуг и т. д., происходит не что иное, как реализация имущественных прав. Соответственно, суммы, полученные упрощенцем при уступке, на дату их поступления (на счет либо в кассу) должны быть учтены в дохода х п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 07.09.2015 № 03-11-06/2/51388 .

А нужно ли признавать в доходах стоимость товаров (услуг, работ), которые должны были быть оплачены покупателем изначально? Ведь в результате уступки задолженность по их оплате фактически оказалась погашена.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Денежные средства, полученные по договору уступки прав требования третьему лицу по обязательствам, вытекающим из договора купли-продажи (поставки), являются доходом от реализации имущественных прав. Поэтому при определении налоговой базы плательщик, применяющий УСН, должен их учесть. Но оплаты стоимости товаров, реализованных покупателю, при этом не происходит. В результате совершения сделки по уступке прав требования происходит перемена кредитора в обязательстве. Таким образом, само обязательство не прекращается, новый кредитор вступает в ранее существовавшее правоотношение с покупателе м ст. 384 ГК РФ . Поэтому у организации, уступившей требование, не возникает дохода от реализации товар а п. 1 ст. 346.17 НК РФ ” .

Смотрите так же:  Пособия многодетным семьям в 2019 году в удмуртии

Расходы. Если вы поставили покупателю товары, значит, на дату их реализации вы уже могли учесть стоимость этих товаров в расходах, несмотря на то что оплату за них еще не получили (конечно, при условии что ваша организация сама оплатила эти товары своему поставщик у) подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо ФНС от 18.03.2014 № ГД-4-3/[email protected] .

А вот признать в расходах сумму проданной дебиторки не получитс я Письмо Минфина от 02.06.2011 № 03-11-11/145 . Так же как и разницу между суммой оплаты, которую вы планировали получить от покупателя, и суммой, за которую удалось продать требование. Поскольку в закрытом списке расходов упрощенцев ни то ни другое не поименовано.

Пример. Учет доходов и расходов у упрощенца, уступившего право требования долга

/ условие / Организация «Икс» по договору купли-продажи продает организации «Игрек» за 500 тыс. руб. товар, приобретенный за 380 тыс. руб. и оплаченный поставщику в августе 2015 г. Товар был отгружен покупателю «Игрек» 15 сентября 2015 г. По договору оплата от покупателя должна поступить организации «Икс» не позднее 13 ноября 2015 г. Но, не дождавшись окончания срока, «Икс» уступает право требования по этому договору компании «Сигма» за 425 тыс. руб. Указанная сумма поступила на счет организации «Икс» 6 ноября 2015 г.

/ решение / Организация «Икс» признает:

  • расход в сумме 380 тыс. руб. 15 сентября 2015 г.;
  • доход в сумме 425 тыс. руб. 6 ноября 2015 г.

«Куплю дебиторку»: учет доходов и расходов у покупателя

Деньги, потраченные на покупку права требования, не признаются в расходах, поскольку в перечне упрощенцев такого вида расходов, как затраты на приобретение имущественных прав, нет Письма Минфина от 15.12.2011 № 03-11-06/2/172 , от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53599 . А когда должник погасит свой долг перед новым кредитором либо эта задолженность снова будет продана третьему лицу, кредитор должен будет признать поступившую сумму в дохода х Письмо Минфина от 01.08.2011 № 03-11-06/2/112 .

Дополним рассмотренный пример еще одним условием. Допустим, организация «Игрек» перечислила своему новому кредитору — организации «Сигма» 500 тыс. руб. на счет 5 ноября 2015 г. (погасила задолженность). Следовательно, на эту дату «Сигма» должна учесть у себя в доходах 500 тыс. руб. А значит, и заплатить с этих 500 тыс. руб. налог при УСН.

Уступка права требования займа: особенности учета

Если будет уступлено право требования денежных средств в виде займа, то организация или ИП на УСН, к которой перейдет право, при возврате ей долга не должна будет учитывать его в своих дохода х подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 12.10.2015 № 03-11-06/2/58357 ; Постановление АС ЗСО от 14.07.2015 № А67-6957/2014 . Но должна будет учесть сумму уплаченных ей процентов за пользование займом. А также разницу, если получится, что сумма, уплаченная за требование, окажется меньше суммы, полученной от должник а Письмо Минфина от 02.11.2011 № 03-11-06/2/151 .

Уступать же право требования займа для упрощенца — дело совсем невыгодное. Ведь в этом случае в расходах признавать будет нечего, а в доходы надо будет записать всю сумму, поступившую от продажи долг а Письмо Минфина от 25.01.2012 № 03-11-11/11 ; Постановление ФАС ЦО от 22.05.2014 № А48-3497/2013 .

Пример. Учет доходов и расходов при уступке займа

/ условие / Организация «Икс» в мае 2015 г. предоставила беспроцентный заем организации «Игрек» на сумму 500 тыс. руб. Долг организация «Игрек» должна была вернуть заимодавцу до 1 ноября 2015 г. Однако 16 сентября, остро нуждаясь в деньгах, организация «Икс» уступает право требования займа компании «Сигма» за 425 тыс. руб.

Эти деньги поступили на счет организации «Икс» 18 сентября 2015 г. В свою очередь организация «Игрек» перечислила всю сумму долга организации «Сигма» 23 октября 2015 г.

/ решение / На 18 сентября 2015 г. организация «Икс» должна признать в доходах 425 тыс. руб. А вот если бы сделки по уступке права не было и компания «Икс» дождалась погашения займа, ей не пришлось бы ничего учитывать ни в доходах, ни в расходах.

На 23 октября 2015 г. организация «Сигма» должна учесть в доходах 75 тыс. руб. (500 тыс. руб. – 425 тыс. руб.).

Как видим, налоговые последствия от уступки права требования долга могут быть разными. И зависят они прежде всего от того, какой именно долг вы продаете.

Поэтому даже если вам срочно понадобились деньги, прежде чем решаться на продажу дебиторки, оцените размер налоговой нагрузки, которая появится после этой продажи.

Расходы при УСН по договору уступки права требования

Здравствуйте!УСН (дох-расх.).
Договор уступки прав требования:
Иванов Иван Иванович именуемый в дальнейшем «Цедент», с одной стороны, и ООО «Река», в лице Директора, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Цессионарий», с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. В соответствии с настоящим договором уступки права требования «Цедент» передает, а «Цессионарий» принимает на себя право имущественного требования по Договору участия в долевом строительстве к Обществу с ограниченной ответственностью «Дом» передачи в собственность следующего объекта недвижимости:
— однокомнатной квартиры, полностью оплаченной, с правом собственности на нее после сдачи дома в эксплуатацию.
2. Указанное право требования возникло у «Цедента» на основании Договора участия в долевом строительстве , зарегистрированного в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии , Договора уступки права требования, зарегистрированного в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии.
3. Настоящий договор является возмездным и за уступку права требования передачи в собственность вышеуказанной квартиры «Цессионарий» уплачивает «Цеденту» денежные средства в размере 1 000 000,00 (один миллион) рублей. Расчет между сторонами произведен полностью, претензий не имеется.
4. «Цедент» обязуется сообщить сведения, имеющие значение для осуществления права требования при подписании настоящего Договора и передать «Цессионарию» документы, удостоверяющие право требования: копии Договора участия в долевом строительстве, Договора уступки права требования, иные документы, относящиеся к Договору, по которому происходит уступка права требования на объекты недвижимости.
5. «Цессионарий» обязан принять право требования, указанное в п. 1 настоящего договора, и оплатить уступку права.
6. «Цедент» гарантирует, что до заключения настоящего договора вышеуказанное право требования никому не передано, не подарено, не заложено, под запрещением и арестом не состоит, судебного спора о нем не имеется.
7. Право собственности на вышеуказанные квартиры возникает с момента государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии после сдачи объектов в эксплуатацию.
8. «Цедент» и «Цессионарий» добровольно и осознано заключили настоящий договор. Обстоятельств, вынужденных совершать данную сделку на невыгодных для них условиях, не имеется.
ООО «Река» планирует затем продать эту квартиру также по договору уступки права требования.Может ли ООО «Река» учесть сумму, которую оно заплатило при первоначальной покупке квартиры в расходах при УСН при ее продаже?

Когда должник может признать расходы при УСН при заключении договора цессии?

Здравствуйте! Помогите, пожалуйста в такой ситуации:
Мы должник (ООО «Наша компания») должны Ромашке (Цедент), за нас платит Капелька (Цессионарий), они без нас заключили Договор о нижеследующем:

1.1. Цедент уступает, а Цессионарий принимает право требования по Договору аренды №326-КА/2013 от 29.08.2013г., заключенному между Цедентом и ООО «Наша компания», именуемым в дальнейшем «Должник», на сумму 100 000.
1.2. В соответствии с условиями Договора, указанного в п. 1.1 настоящего Договора, согласия Должника на передачу прав кредитора к другому лицу не требуется.
1.3. Права требования переходят к Цессионарию с момента подписания настоящего Договора.
1.4. Права требования Цедента к Должнику переходят к Цессионарию в том объеме и на тех условиях, которые существуют к моменту перехода Прав (требований).

Т.е. Капелька заплатит за нас Ромашке деньги. Мы должны будем Капеьке. Все организации на УСН ( доходы минус расходы).

Вопрос:
Когда возникают затраты по УСН у должника (Нашей компании), и не возникает ли доходов в процессе зачета долгов и будущих расчетов?

Если Вы Цендент на УСН.
Уступка права требования для целей расчета единого налога при УСН является реализацией имущественных прав. Моментом включения выручки в доход при УСН будет дата получения оплаты от цессионария.
дт 76 кт 91/1 Отражен прочий доход от уступки приобретенного ранее права требования
Д 91-2 К62
дт 51 кт 76 Получена оплата от Цессионария за права требования
Если Цессионарий на УСН:
58 кт 76 цед — Принято к учету денежное требование
Дт 76 цед кт 51 — Произведена оплата цеденту
Если должник погасит задолженность
дт 51 кт 76 (должник) Получено исполнение от должника
дт 76(должник) кт 91/1 Отражен прочий доход в размере полученной суммы
дт 91-2 кт 58 Отражено выбытие требования в связи с его исполнением должником
Должник
Должник должен исполнить свою обязанность и вернуть долг новому кредитору.
Замена кредитора, должником в учете отражается по счету 60 на основании полученного от первоначального кредитора письменного уведомления об уступке им права требования к другой организации .
Важно.

УСН: признаем доходы от уступки и переуступки права (требования)

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, применяют кассовый метод признания доходов. Несмотря на достаточно понятную формулировку Налогового кодекса, бухгалтеры зачастую заблуждаются по поводу того, в какой момент необходимо отражать доходы в налоговом учете. Обратим внимание на один из таких особых случаев, когда определение даты получения дохода или сам факт его получения и его оценка могут вызывать затруднения, — получение дохода от уступки права (требования).

При кассовом методе датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Смотрите так же:  Приказ фсин и минздрава

Если налогоплательщик ошибется с моментом признания доходов, в самом худшем случае это может окончиться потерей права применения специального налогового режима. Возможно, даже задним числом — с доначислением всех налогов, от которых был освобожден налогоплательщик, пеней и штрафов (если по результатам контрольных мероприятий выяснится, что предел дохода превышен в проверяемом периоде).

В то же время иногда имеет место досрочное признание доходов, что невыгодно самому налогоплательщику.

Кроме того, существует целый ряд способов погашения задолженности иными средствами, нежели поступление денег на счет (в кассу). Так, Гражданский кодекс РФ, кроме прекращения обязательства исполнением, предусматривает также прекращение обязательства зачетом (ст. 409), предоставлением отступного (ст. 410), совпадением должника и кредитора в одном лице (ст. 411), зачетом при уступке требования (ст. 412), новацией (ст. 414), прощением долга (ст. 415) и др. Во всех этих случаях налогоплательщику придется признать доход для целей уплаты налога, взимаемого в связи с применением УСН.

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (ст. 382 ГК РФ).

Уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору.

Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям.

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника (ст. 382, 388 ГК РФ).

Условия оформления уступки требования установлены ст. 389 ГК РФ:

— уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме;

— уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом;

— уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге (п. 3 ст. 146 ГК РФ).

Права кредитора по обязательству могут переходить к другому лицу на основании закона и наступления указанных в нем обстоятельств в соответствии с положениями ст. 387 ГК РФ:

— в результате универсального правопреемства в правах кредитора;

— по решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо, когда возможность такого перевода предусмотрена законом;

— вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству;

— при суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;

— в других случаях, предусмотренных законом.

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты (ст. 384 ГК РФ).

В ситуации, когда должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных для него последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

Первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но в силу ст. 390 ГК РФ не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме случая, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором.

Согласно ст. 412 ГК РФ в случае уступки требования должник вправе зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору. Зачет производится, если требование возникло по основанию, существовавшему к моменту получения должником уведомления об уступке требования, и срок требования наступил до его получения либо этот срок не указан или определен моментом востребования.

В международном праве уступка требования называется цессией и означает передачу по договоренности одним лицом (цедентом) другому лицу (цессионарию) договорного права, полностью или частично, или неделимого интереса в договорном праве цедента на платеж денежной суммы (дебиторской задолженности), причитающийся с третьего лица (должника) (ст. 2 Конвенции ООН об уступке дебиторской задолженности в международной торговле).

Доходы от уступки и переуступки

Налогоплательщику, применяющему УСН, при участии в сделках уступки (переуступки) права (требования), необходимо учитывать следующее.

Доход, полученный от уступки (переуступки) права (требования), следует учитывать на дату поступления денежных средств или иных расчетов по этой сделке. Сумма дохода определяется согласно сумме поступлений. Если право (требование) реализовано с убытком (за сумму меньшую суммы долга), то в доходы необходимо включить не сумму долга, а только сумму выручки от уступки права (требования) (см. письма Минфина России от 25.01.2012 № 03-11-11/11, от 12.10.2011 № 03-11-06/2/142 и от 27.02.2009 № 03-11-06/2/30).

ООО применяет УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы») и имеет дебиторскую задолженность индивидуального предпринимателя в сумме 300 000 руб.

По договору цессии ООО переуступило требование этой дебиторской задолженности за сумму 250 000 руб. другой организации, которая оплатила данную сумму на расчетный счет ООО.

Требование вытекает из договора реализации услуг между ООО и индивидуальным предпринимателем.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Исходя из этого, денежные средства, полученные по договору уступки требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав.

В целях определения налоговой базы налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны учитывать указанные доходы в размере фактически полученных ими сумм.

На основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ доход от уступки права (требования) признается в день поступления денежных средств от цессионария на счет в банке (в кассу).

Таким образом, ООО следует признать доход от уступки требования в сумме 250 000 руб. на дату зачисления средств на его банковский счет.

Доход, полученный от переуступки права (требования), следует признавать в целях налогообложения в полной сумме, не уменьшая его на величину расходов, понесенных при приобретении права (требования) упрощенцем. Это объясняется тем, что перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при УСН, является исчерпывающим, и в п. 1 ст. 346.16 НК РФ такой вид расходов, как расходы на приобретение имущественных прав, не поименован. Затраты на приобретение указанного права (требования) не должны учитываться в расходах при определении объекта обложения налогом по упрощенной системе налогообложения (см. письма Минфина России от 31.07.2007 № 03-11-04/2/191, от 15.12.2011 № 03-11-06/2/172, Определение ВАС РФ от 08.12.2010 № ВАС-13295/10).

При этом, если последующая уступка права (требования) имела бы место после перехода на общий режим налогообложения, расходы на приобретение права (требования), понесенные налогоплательщиком при применении УСН и не учтенные им по вышеозначенным причинам, могли бы быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций на дату реализации права (требования) в порядке, установленном главой 25 НК РФ (письмо Минфина России от 22.04.2011 № 03-11-06/2/64).

Общество (дольщик), применяющее УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), по договорам долевого участия в строительстве, заключенным с застройщиками, осуществляло финансирование строительства жилых домов с правом последующего предоставления в его собственность квартир в количестве, указанном в этих договорах.

До окончания строительства общество передавало свои права и обязанности по указанным договорам физическим лицам, заключая с ними договоры об уступке требования. При этом общество получало положительную разницу между продажной и покупной стоимостью реализованных имущественных прав, которая включалась им в доходы от реализации при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН.

Инспекция в ходе выездной налоговой проверки всю выручку, полученную от уступки прав по договорам долевого участия в строительстве, включила в облагаемый доход общества. Поскольку с учетом указанной выручки доход общества в апреле 2012 г. превысил величину предельного размера доходов, ограничивающую право на применение упрощенной системы налогообложения, инспекция сделала вывод об утрате обществом права на применение специального налогового режима с II квартала 2012 г. и доначислила ему налоги по общей системе налогообложения, начислила пени

Налогоплательщик, считая решение ИФНС незаконным, обратился в суд, однако суд отказал в удовлетворении его требования об отмене решения налогового органа по следующим причинам.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Из положений п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ следует, что выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Датой определения дохода признается день фактического получения денежных средств за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, денежные средства, полученные от физических лиц по договору уступки права на долю в строящемся доме, должны учитываться в доходах организации.

Перечень расходов, уменьшающих доходы налогоплательщика, применяющего УСН, установлен положениями п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При определении объекта налогообложения общество уменьшило полученные от уступки имущественного права доходы на сумму затрат, связанных с его приобретением, и уплатило налог с разницы между покупной и продажной стоимостью этого права.

Поскольку перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, является исчерпывающим и в п. 1 ст. 346.16 Кодекса такой вид расходов, как расходы на приобретение имущественных прав, не поименован, затраты на приобретение указанного права не должны учитываться в расходах при определении объекта обложения налогом по упрощенной системе налогообложения. При таких обстоятельствах обложению налогом подлежит весь доход, полученный обществом от уступки имущественного права.

Смотрите так же:  203 приказ министерства транспорта

Доход общества за полугодие 2012 г. превысил предельно допустимую для применения УСН величину. Превышение величины предельного размера доходов, ограничивающей право на применение УСН, произошло в апреле 2012 г. Следовательно, исходя из положений п. 4 ст. 346.13 НК РФ, общество утратило право на применение спец­режима с II квартала 2012 г.

Организация в период применения УСН (объект налогообложения «доходы») приобрела и оплатила требование на строящиеся квартиры по договору долевого участия. После перехода организации на общий режим налогообложения указанные права были переданы другому лицу по договору уступки.

В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по приобретению права (требования) не подлежат включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В то же время на основании подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения «упрощенки» товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмот­рено главой 25 НК РФ.

Таким образом, при реализации права (требования), приобретенного в период применения упрощенной системы налогообложения, осуществленного после перехода на общий режим налогообложения, налоговая база определяется в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 252 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его расходов. В связи с этим суммы расходов, момент признания которых приходился на период применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, для целей налогообложения прибыли организаций учтены быть не могут.

В данном случае признание расходов в период применения УСН было невозможно. Поэтому налогоплательщик после перехода на общий режим налогообложения может списать расходы на приобретение права (требования) в порядке, предусмотренном для налогообложения прибыли.

В соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ при применении общего режима налогообложения при реализации права (требования) долга налогоплательщиком, купившим это право (требование), указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права (требования) или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права (требования), на сумму расходов по его приобретению.

Если требование вытекает из договора займа

При реализации требования, вытекающего из договора займа, требование по займу по такой сделке приобретает новый кредитор, а оплата, полученная первоначальным кредитором по договору уступки требования, является не погашением займа, а выручкой от реализации имущественного права. Следовательно, такой доход придется учитывать при налогообложении: его нельзя считать поступлением средств в счет погашения займа, то есть необлагаемым доходом (см. письмо Минфина России от 16.04.2012 № 03-11-06/2/55).

Напротив, при приобретении требования по заемным средствам новый кредитор — упрощенец должен будет признавать в качестве дохода только суммы процентов по займу и иные поступления сверх погашения величины заимствования. Это объясняется тем, что именно он как новый кредитор, приобретший требование по заемным средствам, получает доход в виде средств или иного имущества в счет погашения заимствования, которые в силу подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ не включаются в налоговую базу. Аналогичная позиция приведена в письмах Минфина России от 22.12.2010 № 03-11-06/2/192, от 02.11.2011 № 03-11-06/2/151 и от 10.05.2012 № 03-11-06/2/65.

ООО, применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы», заключило процентный договор займа с физическим лицом. Затем требование по договору займа было передано по договору уступки требования (цессии) другому юридическому лицу.

Стоимость передаваемого требования включает саму сумму займа и проценты за весь период пользования займом.

Согласно ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

В подпункте 10 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, относятся к необлагаемым.

Однако в данном случае ООО имеет поступления от реализации требования (имущественного права), а не в счет погашения займа, и воспользоваться вышеозначенной льготой не имеет оснований.

Таким образом, доходы от реализации имущественного права, которое представляет собой требование по договору займа, организация должна учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Организация приобрела у банка по договору цессии требование задолженности заемщика (должника) по кредитному договору, в том числе задолженности по возврату основной суммы долга, процентов за пользование кредитом, процентов за несвоевременный возврат суммы кредита, а также государственной пошлины.

Пункт 1 ст. 346.15 НК РФ предполагает, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.

Согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, включаются в доходы, подлежащие обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Следовательно, при возвращении суммы займа новый кредитор не учитывает денежные средства, полученные в счет погашения долгового обязательства по договору уступки требования, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В целях налогообложения учитываются доходы в виде процентов, полученные по договору займа (кредита).

Неустойкой (штрафом, пеней) в соответствии с п. 1 ст. 330 ГК РФ признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

На основании п. 3 ст. 250 НК РФ доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) учитываются в составе внереализационных доходов налогоплательщика.

Таким образом, денежные средства в виде процентов за несвоевременный возврат суммы кредита учитываются в составе внереализационных доходов для целей обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Доход в виде суммы возвращенной должником по решению суда госпошлины признается на день поступления денежных средств на счет упрощенца в банке (кассовый метод).

Налогоплательщик, применяющий УСН, приобрел по договору цессии требование по кредитному договору, обязательства по которому обеспечены договором о залоге недвижимости третьего лица.

Заемщик в дальнейшем был признан банкротом.

Долговое обязательство по кредитному договору было погашено путем обращения взыскания на предмет залога.

При погашении заемщиком суммы займа, а также при погашении долгового обязательства путем обращения взыскания на предмет залога, в том числе при возвращении или погашении суммы займа лицу, которое приобрело требование по договору уступки, денежные средства или иное имущество, полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не включаются.

В этом случае в целях налогообложения учитываются только доходы в виде процентов (дисконта), полученные по договору займа (кредита).

При приобретении требования дебиторской задолженности за товары, работы, услуги суммой дохода в целях налогообложения будут средства, поступившие новому кредитору от должника (см. письма Минфина от 28.04.2011 № 03-11-11/107 и от 01.08.2011 № 03-11-06/2/112).

Доход от приобретения требования будет считаться полученным на дату погашения долга должником.

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», приобрела по договору цессии требование дебиторской задолженности за проданные товары, оказанные услуги и выполненные работы.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Учитывая это, денежные средства, поступившие цессионарию (новому кредитору) в погашение дебиторской задолженности, являются его доходом и включаются в налоговую базу по единому налогу.

Несколько слов о средствах расчета

Средством расчета по договору цессии могут быть не только деньги, но и имущество, работы, услуги.

Например, новый кредитор может выкупить у лица, оплатившего товар, но не получившего его от поставщика, требование к поставщику по этому товару.

При получении в счет погашения долга по подобным договорам цессии товаров, работ, услуг стоимость поступивших ценностей (произведенных работ, оказанных услуг) будет являться доходом нового кредитора.

Если материальные ценности предназначены для дальнейшей реализации, их стоимость при такой реализации нельзя будет учесть в расходах при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН.

Это объясняется тем, что для цессионария операции приобретения товаров, расходы по оплате которых можно было бы списать в соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не было. Предметом сделки уступки права (требования) являлось имущественное право, а товар был лишь средством платежа.

В то же время расходы, связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров, налогоплательщик признать может, если они не имеют отношения к исполнению договора цессии.