Содержание статьи:

Доплата до должностного оклада к пособию по больничному листу

Комментарий к Письму Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/254 «О возможности учета доплаты до должностного оклада к пособию по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с беременностью и родами, в расходах на оплату труда при исчислении налога на прибыль»

В комментируемом Письме Минфин России в очередной раз воспроизводит свою устойчивую позицию о включении доплат работодателя к государственному пособию, положенному работнику согласно закону, в состав налоговых расходов на оплату труда. На этот раз речь идет о предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором доплатах к пособию, выплачиваемому работнице в период отпуска по беременности и родам.

Закон и порядок

Правомерна ли доплата по больничному листу?

Положения ТК РФ, позволяющие-таки участникам трудовых отношений договориться о доплате за счет работодателя к государственным пособиям, нейтральны по отношению к виду пособий и не зависят от различий в их назначении, источниках выплаты, порядке исчисления и т.п.
В трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с теми, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами (ст. 57 ТК РФ). В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (ст. 41 ТК РФ).
Судебная практика свидетельствует о правомерности улучшения положениями трудовых (коллективных) договоров гарантий работникам по сравнению с гарантиями, установленными законодательством (Определения Верховного Суда РФ от 21.01.2010 N 9-В09-25, от 08.02.2008 N 25-В07-22).

Налоговый и бухгалтерский учет доплат

Затраты на выплату пособий по временной нетрудоспособности, возмещаемые работодателю из ФСС РФ, не относятся к расходам работодателя в бухгалтерском и налоговом учете.
Доплаты по больничному на основании трудового (коллективного) договора работодатель осуществляет за свой счет. Возникает вопрос: можно ли их учесть в целях налогообложения прибыли? Какая статья расходов в этом случае наиболее подходит?
Позиция чиновников в отношении доплат к обоим видам госпособий практически одинаковая. Она традиционно складывается в пользу отнесения указанных доплат в целях налогообложения прибыли к налоговым расходам на оплату труда. Правила для таких расходов установлены ст. 255 НК РФ.
В комментируемом Письме указано, что перечень расходов на оплату труда в ст. 255 НК РФ не является закрытым. А раз так, то сумму доплаты работнице до должностного оклада на период отпуска по беременности и родам минфиновцы рекомендуют учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с положениями «нейтрального» п. 25 ст. 255 НК РФ. В этом пункте поименованы другие видов расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Аналогичные рекомендации давались ранее, а недавно были озвучены в Письме Минфина России от 24.02.2012 N 03-03-06/1/98.
Что касается доплат по обычному больничному листу, то для них отличия от доплат к пособию по беременности и родам для целей налогового учета не наблюдается. Их тоже предлагается включать в состав расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (Письма Минфина России от 15.12.2010 N 03-03-06/2/212, от 08.12.2010 N 03-03-06/2/209).

Пример. Бухгалтеру организации (1980 г. р.) начислено пособие по беременности и родам в сумме 60 000 руб., а также доплата до должностного оклада на основании коллективного договора — 10 000 руб.
Сумма пособия, выплачиваемого сотруднице за счет средств ФСС РФ, не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Доплата до должностного оклада государственным пособием не является и облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ). Этот налог удерживается по ставке 13% в момент выплаты денежных средств работнице (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).
На сумму пособия по беременности и родам не начисляются страховые взносы на обязательное страхование, включая обязательное социальное страхование от несчастных случаев (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Однако в указанных статьях среди выплат, не облагаемых страховыми взносами, не упоминаются доплаты за счет работодателя. Следовательно, на сумму доплаты придется начислить страховые взносы, в том числе на страхование против травматизма. За возмещением суммы пособия организация обратилась в территориальное отделение ФСС РФ.
В бухгалтерском учете организации начисление, выплата пособия и доплаты будут отражены следующими записями:
Дебет 69-1 Кредит 70
— 60 000 руб. — начислено пособие за счет средств ФСС РФ;
Дебет 26 Кредит 70
— 10 000 руб. — начислена доплата к пособию за счет средств работодателя;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»,
— 1300 руб. (10 000 руб. x 13%) — удержан НДФЛ с суммы доплаты;
Дебет 70 Кредит 50 (51)
— 68 700 руб. (60 000 + 10 000 — 1300) — выплачено пособие за вычетом удержанного НДФЛ;
Дебет 26 Кредит 69, субсчет «Расчеты с ПФР»,
— 1600 руб. (10 000 руб. x 16%) — начислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ПФР»
— 600 руб. (10 000 руб. x 6%) — начислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ФСС РФ по обязательному социальному страхованию»
— 290 руб. (10 000 руб. x 2,9%) — начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ФФОМС»
— 510 руб. (10 000 руб. x 5,1%) — начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
В соответствии с видом экономической деятельности организация относится к третьему классу профриска и уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) по тарифу 0,4%. Начисление взносов отражено в учете следующей записью:
Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от НС и ПЗ»
— 40 руб. (10 000 руб. x 0,4%) — начислены взносы по обязательному страхованию от НС и ПЗ.
После перечисления ФСС РФ средств на выплату пособия их сумма отражена в учете проводкой:
Дебет 51 Кредит 69, субсчет «Расчеты с ФСС РФ по обязательному социальному страхованию»,
— 60 000 руб. — получено возмещение от ФСС РФ в сумме выплаченного работнице пособия.

Если налоговая инспекция не согласна с Минфином

Позиция Минфина России о включении доплат к госпособиям по нетрудоспособности и по беременности и родам в налоговые расходы на оплату труда озвучивается уже давно.
Однако в судебной практике встречаются прецеденты, когда налоговые инспекции не согласны с таким подходом. В этом случае может возникнуть спор налогоплательщика с инспекцией, который придется разрешать в суде. Но перспективы у такого спора не совсем прозрачные.
Дело в том, что до 1 января 2010 г. действовал п. 15 ст. 255 НК РФ, согласно которому к расходам на оплату труда было разрешено относить расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты работником трудоспособности, если такая доплата установлена законодательством РФ.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.07.2007 N 1441/07 разъяснил, что этот пункт фактически не действует с 2005 г., когда законодатель отменил подобные доплаты. Вместе с тем доплаты иного рода к пособиям по больничному листу (не предусмотренные законодательством) в составе налоговых расходов не учитываются.
Указанный пункт с 1 января 2010 г. утратил силу. Арбитражная практика по рассматриваемому вопросу, относящаяся к налоговым периодам после 1 января 2010 г., пока не сформировалась.
Тем не менее, несмотря на признание Президиумом ВАС РФ нормы п. 15 ст. 255 НК РФ в качестве «спящей» с 2005 г., отдельные судьи продолжают придерживаться мнения о том, что не предусмотренные законодательством доплаты по больничному листу не подлежат включению в состав налоговых расходов. При этом они ссылаются на Постановление N 1441/07.
Иногда в качестве дополнительного аргумента для отказа в признании налоговым расходом доплаты по больничному листу судьи приводят положения другой нормы, которая содержится в пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ. В нем говорится о прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией, в виде расходов работодателя на выплату пособия по временной нетрудоспособности за первые два (а с 1 января 2011 г. — за первые три) дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ. Отсюда судьи вновь делают вывод о том, что в проверяемый период действующим законодательством доплата работодателями пособия до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности не предусмотрена, поэтому такие расходы не подлежат учету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Указанную аргументацию можно встретить в Постановлениях ФАС:
— Западно-Сибирского округа от 24.02.2012 по делу N А81-1294/2011;
— Северо-Западного округа от 15.02.2011 по делу N А56-4883/2010;
— Московского округа от 02.03.2011 N КА-А40/614-11 (Определением ВАС РФ от 05.08.2011 N ВАС-7436/11 отказано в передаче этого дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).
Не исключено, что отмена п. 15 ст. 255 НК РФ не повлияет на положение вещей. То есть судьи могут продолжать ссылаться на позицию ВАС РФ из Постановления N 1441/07 и отрицать включение сумм доплат, предусмотренных не законодательством, а трудовым (коллективным) договором, в состав налоговых расходов на оплату труда.
Раньше исключение судьями таких выплат из налоговых расходов хотя бы давало позитивный результат в виде освобождения этих сумм от обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ. Так как ставка ЕСН превышала ставку налога на прибыль, подобные судебные решения в какой-то мере можно было даже считать принятыми в пользу налогоплательщиков.
Сейчас этот положительный эффект исключен, поскольку независимо от включения или невключения доплат работодателя по больничному листу в состав налоговых расходов на оплату труда эти суммы облагаются страховыми взносами.
Что же получается? Если налоговая инспекция проигнорирует указания Минфина России (как это бывало раньше) и исключит сумму доплаты к пособиям по временной нетрудоспособности, беременности и родам из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, то пока нет особой уверенности в том, что письма, подобные комментируемому документу, помогут работодателю отбиться в суде от суммы доначислений в виде недоимки по налогу на прибыль.
Правда, сославшись на комментируемое Письмо и его аналоги, можно будет избежать штрафа по ст. 122 НК РФ и пени на сумму недоимки по налогу на прибыль. Ведь исполнение письменных разъяснений уполномоченных органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ), а также избавляет от начисления пеней (п. 8 ст. 75 НК РФ).

Смотрите так же:  Миличенко нотариус казань

От редакции. Минфин России неоднократно отмечал, что его письменные разъяснения, в том числе направленные в ФНС России, не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания. Письма не являются нормативными правовыми актами вне зависимости от того, дано в них разъяснение конкретному заявителю либо неопределенному кругу лиц. Письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах и не препятствуют налоговым инспекциям и налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах.
В силу пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, признается обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения. Это положение не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (Письмо Минфина России от 02.11.2010 N 03-03-06/1/684).

Оплата больничного за счет работодателя

Оплата больничного производится за весь период терапии, за исключение случаев, установленных в законе. Денежные средства работнику предоставляются за счет работодателя, а также ФСС РФ.

Кто именно будет оплачивать пособие, зависит от причины выдачи больничного листа.

Период нетрудоспособности

В период нетрудоспособности застрахованному лицу предоставляется больничный лист.

Данный документ заполняется в соответствии с правилами, утвержденными на законодательном уровне.

Выплата пособия производится за весь период нахождения на больничном, если он выдан в связи с болезнью или травмой самого работника.

Ограниченный срок утверждается для листа нетрудоспособности, выданного в связи с уходом за ребенком или за нездоровым членом семьи.

Больничный лист выдается на весь период лечения. Данное правиле касается тех случаев, когда сам застрахованный гражданин заболевает либо получает травму.

Ограниченный период установлен в случае, если больничный выписывается по уходу за ребёнком или иным родственником.

В законе установлена максимальная продолжительность листа нетрудоспособности – 12 месяцев.

При этом документ не может быть выписан на весь срок. В данной ситуации больничный продляется каждые 15 дней.

Больничный лист оплачивается и, если застрахованный гражданин заболел сам, и в том случае, когда он ухаживает за нездоровым ребенком или членом семьи.

При расчете пособия учитывается средний заработок за последние два года.

Если же работник не получал заработную плату в данные периоды, то величина будет выявлена, исходя из МРОТ. Исключение составляют случаи, когда женщина находилась в это время в отпуске по беременности и родам либо по уходу за ребёнком.

В такой ситуации она может просить замену данного периода, если это будет способствовать увеличению размера пособия.

Расчет пособия производится с учетом двух величин – средний заработок за последние два года и страховой стаж.

При выявлении среднего заработка учитываются все доходы, которые были получены работником за последние два года, в том числе премии, коэффициенты и пр.

В зависимости от страхового стажа вычисляется процент от первого показателя, который будет применяться при расчете размера пособия. Так, на 100% сотрудник может рассчитывать, если его страховой стаж составляет более 8 лет.

Зарплата и стаж

Зарплата и стаж – это два ключевых момента, которые учитываются при расчете пособия по временной нетрудоспособности.

При этом принимается во внимание не просто стаж, а именно страховой стаж, то есть период, в течение которого на сотрудника производились платежи в ФСС.

При расчете пособия учитывается не зарплата, а средний заработок за последние 2 года:

  1. При расчете величины суммируются все доходы, которые получил сотрудник.
  2. Затем эта сумма делится на 24 (среднемесячный заработок) или на 730 (среднедневной заработок).

МРОТ принимается при расчёте пособия если сотрудник имеет менее 6 месяцев страхового стажа. Эта же сумма будет учитываться при расчете среднего заработка, когда такой работник не получал дохода последние 2 года.

По МРОТу будет рассчитан больничный для работников, нарушивших больничный режим.

Правовое регулирование

Разработано множество законодательных актов, которые регулируют процесс оформления больничного листа, порядка расчета пособия по временной нетрудоспособности и пр.

Отметим наиболее важные из них:

  • ФЗ № 255 от 29.12.2006 года;
  • ФЗ № 165 от 16.07.1999 года;
  • Постановление Правительства № 375 от 15.06.2007 года.

Также вопросы освещаются в приказах Минздравсоцразвития, например, № 91 от 2007 г. и № 624н от 2011 г.

Больничный лист за счет работодателя

Утвержден следующий порядок расчета по пособию:

  • первые 3 дня – больничный лист за счет работодателя-страхователя;
  • • с 4-го дня – за счет ФСС РФ.

Такое правило действует, когда больничный выдается из-за болезни или травмы работника.

Если же листок нетрудоспособности был представлен по иным причинам, например, уход за ребёнком, то пособие возмещается за счет средств ФСС с первого дня.

Итак, мы уже упоминали о том, что в 2019 3 дня больничный лист за счет работодателя оплачивается. Платить средств за последующий период будет ФСС РФ.

Данный внебюджетный фонд полностью рассчитывается с застрахованным лицом, если листок временной нетрудоспособности был представлен ему по следующим причинам:

  • уход за больным ребёнком или родственником;
  • долечивание в санитарно-курортном учреждении;
  • протезирование в лечебном учреждении.

Будет ли оплата больничного при сокращении работника? Смотрите тут.

При заболевании работника первые три дня оплачивает страхователь.

Если гражданин трудится по официальному трудовому соглашению, то в роли такового выступает работодатель. Последующие дни возмещаются за счет средств ФСС РФ.

Когда листок нетрудоспособности оформляется по уходу за ребёнком или иным членом семьи, то оплата за все дни производится за счет данного внебюджетного фонда.

По беременности и родам

Итак, мы определили сколько дней больничный лист за счет работодателя в 2019 году компенсируется, но на практике возникают разные ситуации.

Например, листок нетрудоспособности по беременности и родам в полной объеме оплачивается ФСС РФ. Данная норма утверждена в российском законодательстве.

По уходу за ребенком

В соответствии с действующими нормативно-правовыми актами оплата больничного листа по уходу за ребёнком полностью ложится на ФСС РФ.

Смотрите так же:  Страховка автомобиля нижний тагил

То же самое правило действует, когда листок нетрудоспособности выдается в связи с болезнью иного члена семьи.

По совместительству

Оплата больничного листа для совместителя не отличается от той, что утверждена для прочих сотрудников. Пособие возмещается каждым работодателем.

Если совместитель заболел сам, то первые 3 дня будет выплачена сумма работодателями, а последующие – ФСС.

Когда листок выдан из-за недуга ребенка или иного родственника, то полностью компенсируется средства ФСС РФ.

Выплаты ФСС производятся по общему правилу с 4-го дня нахождения на больничном. Такое правило, как мы уже указывали, касается тех случаев, когда заболевает сам работник или же он получает травму.

В иных ситуациях 100% больничный компенсируется за счет выплат из ФСС РФ. Например, в случае выдачи листка нетрудоспособности по беременности и родам.

Фактически денежные средства в 10-ти дневный период выдает работодатель, который затем направляет документацию во внебюджетный фонд для получения компенсации.

В некоторых регионах действует пилотный проект, когда работодатель не выплачивает собственные средства, а передает больничный лист в ФСС РФ. Выплата сразу же производится за счет средств фонда.

Облагается ли НДФЛ?

В соответствии с НК РФ государственные пособия не подлежат налогообложению. Исключение составляет выплата по временной нетрудоспособности.

Это объясняется тем, что данные средства фактически заменяют заработную плату. Именно поэтому пособие по временной нетрудоспособности облагается налогами.

Как оплачивается больничный во время отпуска? Читайте здесь.

Когда платить НДФЛ с больничного листа в 2019 году? Подробности в этой статье.

В законодательстве установлен максимальный размер среднего дневного заработка, который ежегодно индексируется.

Кроме того, в нормативно-правовых актах утверждены ограниченные сроки по оплачиваемому периоду в случае ухода за больным ребенком или челном семьи.

На видео об оплате периода нетрудоспособности

Доплачиваем до среднего заработка по больничному листу

Некоторые организации оплачивают своим сотрудникам пособия по временной нетрудоспособности выше сумм, начисляемых Фондом социального страхования. Чем это чревато и как оформить доплату до среднего заработка по больничному листу, узнаете из нашей публикации.

Есть такое право

Не все сотрудники имеют право получить больничное пособие в 100% размере от среднего заработка, так как показатель зависит от страхового стажа.

А иногда начисление таких пособий происходит исходя из МРОТ. Поэтому на помощь такому персоналу приходит доплата по больничному листу до среднего заработка.

При временной потере трудоспособности работнику выплачивают больничное пособие, исчисляемое на основании среднего заработка. За расчетный период берут два года, предшествующих году наступления страхового случая.

Фонд социального страхования ограничивает значение, при котором дни отсутствия оплачивают. Так, в 2017 году максимальный доход за расчетный период равен:

  1. 670 000 руб. (за 2015 г.) + 718 000 руб. (за 2016 г.) = 1 388 000 руб.
  2. 1,388 млн руб. / 730 день (число дней в 2015 + 2016 г.) = 1901,37 руб./день.

Суммы выше этих лимитов не учитывают при расчете больничного и не оплачивают. Но законодательство не запрещает работодателю делать доплату до среднего заработка по больничному листу на недостающую сумму.

Помните: предоставлять сотрудникам такую доплату – это право, а не обязанность работодателя!

Как правильно оформить

Когда предприятие делает сотрудникам доплаты до среднего заработка по больничному листу при временной утрате ими трудоспособности, обязательно наличие этого условия в локальных нормативных документах, трудовом или коллективном договоре. Поскольку законодательство не регламентирует правил, касающихся данного вопроса, работодатель самостоятельно определяет:

  1. круг лиц, которым положена компенсация (не обязательно выплачивать средства всему персоналу);
  2. порядок расчета сумм денежных средств к доплате.

Расчеты с бюджетом

При правильном оформлении документов доплату до среднего заработка по больничному листу можно учитывать в расходах по налогу на прибыль как оплату труда. Для этого требуется:

  • соблюдать рассмотренные выше условия;
  • издать приказ, на основании которого делать такие доплаты.

Поскольку рассматриваемые доплаты исходят не от государства, они облагаются подоходным налогом. Его расчет происходит в общем порядке.

Также работодатель должен отчислить с суммы добавки до среднего заработка взносы во внебюджетные фонды.

ПРИМЕР
С. Михайлов, работающий в компании «Престиж» и являющийся налоговым резидентом РФ, 26.09.2016 оформил больничный. К исполнению трудовых обязанностей он вернулся 06.10.2016. Средняя зарплата сотрудника за последние два года в день составила 2250 руб. Страховой стаж – 7 лет. В коллективном договоре фирмы предусмотрена доплата по больничному листу до среднего заработка. Какие действия надо выполнить?

    Поскольку Михайлов имеет страховой стаж – 7 лет, ему положена компенсация в размере 80% зарплаты. Сумма отчисляемых ему средств без доплат составит:

1901,37 × 80% × 10 дней = 15 210,96 руб.
Компенсация с учетом условия коллективного договора равна:

2250 × 10 дней = 22 500 руб.
Размер положенной ему доплаты составит:

22 500 – 15 210,96 = 7289,04.
Начисляем налог на сумму, которую предоставляем дополнительно:

7289,04 × 13% = 947,6 руб. – удерживаем эту сумму НДФЛ с доплаты по больничному листу до среднего заработка.

До какой предельной суммы или срока можно производить доплату – законодательство не регламентирует. И несмотря на то, что заработок может быть фиксирован окладом, фактически произведенной продукцией и др. Главное: чтобы правила расчета доплаты до среднего заработка по больничному листу были конкретно отражено в нормативных документах или трудовом договоре со служащим.

Оплата больничного

Оплата больничного листа – широкая тема для обсуждения. И чтобы осветить ее, нужно ответить на ряд более узких и конкретных вопросов: кто оплачивает больничный лист, как оплачивается больничный лист или каковы правила оплаты больничных листов в 2019 году, а также какие установлены сроки оплаты больничного листа.

Кто выплачивает больничный лист в 2019 году

В общем случае за выплаты по больничному листу отвечает работодатель (ч. 1 ст. 13 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ ). Именно он должен рассчитать и назначить пособие работнику, представившему правильно оформленный листок нетрудоспособности, и произвести выплаты по больничному листу в 2019 году (пп. 11, 34, 46 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 N 624н). А уже потом получить возмещение из ФСС, кроме суммы пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня болезни работника (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ ).

А как оплачивается больничный в 2019 году, если работодатель находится в регионе, где действует пилотный проект ФСС? В этих субъектах РФ работодатель в обычном порядке выплачивает больничные за первые 3 дня болезни работника. Остальную часть оплаты больничного листа в 2019 году производит отделение ФСС соответствующего региона: выплачивает пособие за период с 4-го по последний день болезни.

Также ФСС выплачивает пособие по уходу за больным членом семьи за период с 1-го по последний день его болезни и пособие по беременности и родам (ч. 1, п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ , пп. «а» п. 17 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 N 1012н). В регионах, где не работает пилотный проект, указанные пособия также полностью начисляются за счет ФСС, но непосредственную выплату производит работодатель.

Теперь поговорим о том, как оплатить больничный лист в 2019 году.

Как оплачивается больничный лист в 2019 году

Правила оплаты больничного листа в 2019 году не изменились по сравнению с теми, которые применялись ранее. То есть оплата больничных в 2019 году считается исходя из среднего заработка работника, полученного, по общему правилу, за 2 календарных года, предшествовавших году наступления страхового случая – болезни, отпуска по беременности и т.д. (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ ). При этом максимальные выплаты по больничному в 2019 году ограничены. Однако работодатель вправе выплачивать работникам не только пособие, но и доплату до среднего заработка. Тогда указанные ограничения на доходах сотрудников не отразятся.

Вместе с тем законодательно установлена и минимальная оплата больничного листа в 2019 году. Точнее, минимальное значение среднего заработка, исчисленного исходя из МРОТ. Оно применяется для расчета пособия, к примеру, если среднемесячный доход работника меньше МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ ). Есть и другие ситуации, при которых пособие должно быть рассчитано исходя из МРОТ.

Если интересуют конкретные цифры, а именно сколько оплачивается по больничному листу с 2019 года, то:

  • максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в день составляет 2 150,68 руб. ((755 000 руб. + 815 000 руб.) / 730 дн.);
  • минимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в день равен 222,51 руб. (11 280 руб. х 24 мес. / 730 дн. х 60%). Он используется c 01.01.2019 при расчете пособия из МРОТ и стаже работника до 5 лет.

Как выплачивается больничный работнику, недавно принятому на работу

Если к вам на работу недавно устроился работник и заболел, то при оплате больничного листа в 2019 году вы должны будете учесть средний заработок, полученный им у предыдущих работодателей (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ , п. 6 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 N 375). Правда, сделать это вы сможете только в том случае, если он предоставит вам справку о заработке со своего предыдущего места работы.

Смотрите так же:  Осаго премии за 2019 год

Далее переходим к вопросу, когда выплачиваются суммы по больничному листу.

Сроки оплаты больничного листа в 2019 году

Срок оплаты больничного листа работодателем определяется так. Сначала у работодателя есть 10 календарных дней со дня представления работником листка нетрудоспособности для того, чтобы назначить оплату больничного. А выплату по больничному листу-2019 работодатель должен произвести в ближайший день выплаты зарплаты после назначения пособия (ч. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ ).

А в какой срок выплачивается больничный лист в регионах, где запущен пилотный проект? Если работодатель вовремя передаст все необходимые сведения для выплаты пособия в ФСС (в течение 5 календарных дней), и в отделении ФСС своевременно будет принято положительное решение о выплате больничных, в 2019 году минимальный срок выплаты по больничному листу составит 15 календарных дней (пп. 3, 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 21.04.2011 N 294).

Отметим, что установленные сроки выплаты пособий по больничному листу в 2019 году работодателям важно соблюдать, так как при просрочке придется платить компенсацию работникам (ст. 236 ТК РФ).

Как выплачивается больничный лист в 2019 году

Порядок выплаты больничного листа в 2019 году остался прежним. Как было отмечено, выплачивают больничные выплаты вместе с зарплатой (посредством перечисления на банковский счет работника либо путем выдачи из кассы) после удержания НДФЛ из суммы пособия.

Порядок оплаты больничного листа за счет работодателя

Период нетрудоспособности подтверждается документом, выданным медучреждением. Лист нетрудоспособности является основанием для оплаты пособия за весь период заболевания. Источниками выплат являются работодатель и фонд социального страхования в зависимости от причины выдачи бюллетеня. Оплата сотруднику пособия за период нетрудоспособности с сохранением рабочего места является одной из основных гарантий работодателя. Порядок начислений и выплат пособий установлен в ФЗ от 29.12.2006 № 255-ФЗ. В статье расскажем, как происходит оплата больничного за счет работодателя, дадим пример оформления.

Причины для предоставления листка нетрудоспособности

Выдачу бюллетеня в связи с заболеванием осуществляет врач государственного медицинского учреждения. Частнопрактикующие врачи имеют право на выдачу больничных листов при наличии у них лицензии на проведение экспертизы нетрудоспособности. Больничные листы предоставляются в случаях:

  • Заболевания лица или получения травмы.
  • Необходимости ухода за ребенком.
  • Возникновение карантина.
  • Потребности в уходе за пожилым родственником.
  • Оформления декретного отпуска.
  • Прохождение реабилитации в санаторных учреждениях.

Код причины выписки листка нетрудоспособности указывается в документе.

Основания для отказа в предоставлении больничного листа

При обращении в медицинское учреждение за получением бюллетеня лицо может получить отказ. Основаниями для отказа являются:

  • Отсутствие признаков нетрудоспособности или необходимости ухода за родственником.
  • Обращение к врачу в нетрезвом состоянии.
  • Возникновения заболевания лица в период его нахождения в одном из видов отпусков – по уходу за ребенком, по беременности и родам.
  • Нахождения лица под стражей или домашним арестом.
  • Наличия хронического заболевания, обострившегося при прохождении обследования.
  • Прохождение обследования на предмет выявления профессионального заболевания.
  • Необходимости ухода за ребенком старше 15 лет или находящемся на стационарном лечении.

Не имеют право выдавать больничные листы врачи учреждений скорой помощи, санаторных заведений, центры переливания крови, врачи приемных отделений стационаров, заведения особого типа – реабилитационные, медицины катастроф и аналогичные. Читайте также статью: → «Оформление больничного листа».

Источники оплаты пособий по листам нетрудоспособности

Работник получает оплату за период болезни в периоде трудоустройства или в течение 30 дней с момента увольнения, если не произведен наем к другому работодателю. Законодательством предусмотрены источники выплат за счет средств работодателя и ФСС.

Лицам, добровольно вступившим в систему страхования, выплата производится из средств фонда, начиная с первого дня.

Работники, предприятия которых ликвидированы или находятся в стадии банкротства, получают пособие непосредственно в ФСС. Ряд регионов являются участниками пилотного проекта, суть реализации которого состоит в непосредственной выплате работникам пособий напрямую из фонда. Соблюдается условие оплаты первых 3 дней за счет работодателя. Читайте также статью: → «Сроки оплаты больничного листа, ответственность за невыплату в срок».

Срок обращения и выплат по листкам нетрудоспособности

Пособие по листу нетрудоспособности выплачивается при условии предоставления документа работником в течение полугода со дня его закрытия. Срок осуществления выплат по листкам нетрудоспособности установлен в пределах 10 дней со дня подачи документа в кадровый орган предприятия. Листки регистрируются в журнале, что позволяет определить срок при возникновении спорной ситуации.

Выплата осуществляется в ближайшую дату расчета с работниками одновременно с авансом или окончательной выдачей заработной платы. Способ расчета наличными денежными средствами или безналичным переводом на карту соответствует варианту, установленному внутренним оборотом. Для участников пилотного проекта ФСС предусмотрен более длительный срок получения средств.

Срок получения пособия составляет 15 дней, включая 5 дней на передачу данных работодателем в ФСС и 10 дней на проверку сведений фондом.

Порядок обращения за пособием к работодателю

Работник должен в установленные сроки представить к оплате лист нетрудоспособности. При наличии нескольких бюллетеней, продлевающих период нетрудоспособности, их можно подавать в отдел кадров по мере закрытия. Для расчета работодателю необходимо иметь дополнительные документы или сведения.

Работодатель не оплачивает бюллетени, выданные:

  • В периоде нахождения в отпуске, если бюллетень выдан по уходу за ребенком или родственником.
  • Во время отстранения работника, например, при отсутствии квалификационной аттестации.
  • В периоде нахождения под стражей, домашнего ареста или проведения судебно-медицинской экспертизы.
  • Во время простоя.
  • В связи с причинением умышленного увечья или получением заболевания.
  • В связи с совершением проступка, попадающего под наказание УК РФ.

Законодательством предусмотрен ряд оснований, при которых осуществляется снижение суммы выплат пособия. Если работник получил травму в состоянии опьянения (при наличии акта освидетельствования) или в связи с нарушением режима (согласно записей в больничном листе) работодатель имеет право снизить размер выплат. При расчете используется в качестве дохода размер МРОТ. Читайте также статью: → «Порядок оплаты больничного листа после прогула 2018».

Обложение НДФЛ сумм начисленного пособия по болезни

Суммы, выплаченные работнику по листу нетрудоспособности, являются объектом налогообложения НДФЛ в полном объеме. Доплата, производимая работнику при начислении пособия до среднего заработка, также попадает под налогообложение. Установленным сроком перечисления налога в бюджет является последний день месяца вне зависимости от даты удержания.

Суммы пособия и удержанного налога отражаются в справке 2-НДФЛ и отчетности по форме 6-НДФЛ – квартального расчета, введенного в 2016 году. Формы имеют контрольные соотношения и взаимосвязанные показатели по предприятию.

Участники пилотного проекта ФСС не являются агентами по отношению к работникам в части выплат из средств ФСС. Удержание НДФЛ и перечисление в бюджет с сумм пособия производит фонд. Не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые по бюллетеню, выданному в связи с отпуском по беременности и родам.

Доплата до величины среднего заработка

Работодатель имеет право предоставить сотрудникам более льготные условия выплат на время нетрудоспособности. Порядок и категории работников устанавливаются в коллективном или трудовом договорах. Сумма дополнительной выплаты не подлежит покрытию за счет средств ФСС.

Суммы среднедневного заработка, используемые для расчета пособия, сравниваются с величиной, полученной на основании доходов работника в аналогичном периоде. Для выплаты пособия принимается большая сумма. Доплата не является пособием, что обязывает произвести работодателя удержание НДФЛ, а также страховые отчисления в фонды, включая ФСС.

Пример расчета доплаты

Работник В. предприятия «Бриз» имеет общий стаж работы 5,5 лет. В 2017 году работнику выписали бюллетень на время болезни на срок 10 дней. За 2015 и 2016 годы работник имел среднедневной заработок в размере 1325,7 рублей. В бухгалтерии предприятия произвели расчет:

  1. Определили величину пособия, причитающегося работнику: П = 1325,7 х 10 х 80% = 10 605,6 рублей;
  2. Рассчитали суммы, положенную работнику с учетом доплаты: Пр = 1325,7 х 10 = 13 257,0 рублей;
  3. Установили величину доплаты: Д = 13 257,0 – 10 605,6 = 2 651,4 рубля.
  4. Вывод: величина доплаты до среднего заработка работника В. составила 2 651,4 рубля.

Использование сумм пособий при налогообложении УСН

Суммы пособий по временной нетрудоспособности относят к расходам с использованием для снижения облагаемой базы по прибыли и единому налогу. При использовании в учете УСН работодатель имеет право снизить базу только в части суммы, выплаченной за счет средств предприятия. Сумма, указываемая в налоговом регистре – книге учета доходов и расходов, заносится в день выплаты пособия в полной величине до обложения НДФЛ. Упрощенцы, выбравшие для учета схему «доходы», также имеют возможность снизить сумму налога на выплаченную за счет средств работодателя часть пособия.

Выплаты, произведенные за счет средств ФСС, не учитываются при подсчете единого налога. Часть пособия, выплачиваемая за счет страховых средств фонда, не отражается в книге учета доходов и расходов.

Бухучет операций по выплате пособия: проводки

Сумма пособия снижает отчисления в фонд по страховым взносам, начисленным по вознаграждениям работников. Разница, превысившая отчисления, возвращается работодателю по заявлению после проведения проверки. Операции по начислению пособия отражаются отдельно по суммам, начисленных за счет доходов работодателя и средств ФСС.