Единый налог юридическое лицо

Как известно, с 01.01.2016 года правила применения упрощенной системы налогообложения в Украине снова немного изменились. Изменения в НКУ были внесены Законом № 909. Так, на сегодняшний день упрощенная система налогообложения для юридических лиц представлена двумя группами – третьей и четвертой, о них и пойдет речь в этой статье.

Упрощенная система налогообложения (единый налог) привлекает многих плательщиков более простыми, чем на общей системе, правилами налогового учета и меньшим риском разных проверок и санкций. Условия пребывания на упрощенной системе установлены п. 291.4 НКУ.

Так, юридические лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, делятся на следующие группы плательщиков единого налога:

третья группа – юридические лица – субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы, у которых в течение календарного года объем дохода не превышает 5000000 гривень;

четвертая группа – сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75 процентов.

При расчете среднесписочной численности работников применяется определение, установленное НКУ.

При расчете общего количества лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога – физическим лицом, не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста.

Право на применение упрощенной системы налогообложения в следующем календарном году имеют плательщики единого налога – юридические лица при условии непревышения в течение календарного года установленного объема дохода для соответствующей группы плательщиков единого налога – юридических лиц.

Как отмечалось выше, к четвертой группе плательщиков единого налога относятся сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75 процентов (пп. 4 п. 291.4 НКУ).

В селекционных центрах, на предприятиях (в объединениях) по племенному делу в животноводстве к продукции собственного производства сельскохозяйственного товаропроизводителя также относятся племенные (генетические) ресурсы, приобретенные в других селекционных центрах, на предприятиях (в объединениях) по племенному делу в животноводстве и реализованные отечественным предприятиям для осеменения маточного поголовья животных (пп. 291.4.2 НКУ).

Если сельскохозяйственный товаропроизводитель образуется путем слияния, присоединения, преобразования, разделения или выделения согласно соответствующим нормам ГКУ, то норма относительно соблюдения доли сельскохозяйственного товаропроизводства распространяется на:

– всех лиц отдельно, сливающихся или присоединяющихся;

– каждое отдельное лицо, образованное путем разделения или выделения;

– лицо, образованное путем преобразования (пп. 291.4.3 ПКУ).

Сельскохозяйственный товаропроизводитель, образованный путем слияния или присоединения, может быть плательщиком налогов в год образования, если доля сельскохозяйственного товаропроизводства, полученная за предыдущий налоговый (отчетный) год всеми товаропроизводителями, участвующими в его образовании, равна или превышает 75 процентов (пп. 291.4.4 НКУ).

Сельскохозяйственный товаропроизводитель, созданный путем преобразования плательщика налогов, может быть плательщиком налога в год преобразования, если доля сельскохозяйственного товаропроизводства, полученная за предыдущий налоговый (отчетный) год, равна или превышает 75 процентов (пп. 291.4.5 НКУ).

Сельскохозяйственные товаропроизводители, образованные путем разделения или выделения, могут быть плательщиками налога со следующего года, если доля сельскохозяйственного товаропроизводства, полученная за предыдущий налоговый (отчетный) год, равна или превышает 75 процентов (пп. 291.4.6 НКУ).

Вновь созданные сельскохозяйственные товаропроизводители могут быть плательщиками налога со следующего года, если доля сельскохозяйственного товаропроизводства, полученная за предыдущий налоговый (отчетный) год, равна или превышает 75 процентов (пп. 291.4.7 НКУ).

Согласно нормам п. 292 1 .3 НКУ основанием для начисления единого налога для плательщиков ЕН 4 группы являются данные госземкадастра и/или данные из государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество.

С 01.01.2015 г. выдачу извлечений об оценке земельных участков осуществляют центры предоставления административных услуг, образованные при местных государственных администрациях и органах местного самоуправления территориальными органами Госземагентства (Приказ № 435). Указанное извлечение выдается бесплатно в течение семи рабочих дней с даты поступления соответствующего заявления.

Виды деятельности, не дающие права выбрать упрощенную систему налогообложения

Не могут быть плательщиками единого налога субъекты хозяйствования – юридические лица, осуществляющие (пп. 291.5 НКУ):

• деятельность по организации, проведению азартных игр;

• обмен иностранной валюты;

• производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 л) и т. п.

В то же время право на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не распространяется на:

• страховых (перестраховочных) брокеров, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторов ценных бумаг;

• субъектов хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, не являющимся плательщиками единого налога, равна или превышает 25 процентов;

• представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком единого налога;

• юридических лиц – нерезидентов;

• субъектов хозяйствования, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

Не могут быть плательщиками единого налога четвертой группы (пп. 291.5 1 ПКУ):

• субъекты хозяйствования, у которых свыше 50 процентов дохода, полученного от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, составляет доход от реализации декоративных растений (за исключением срезанных цветов, выращенных на угодьях, которые принадлежат сельскохозяйственному товаропроизводителю на праве собственности или предоставлены ему в пользование, и продуктов их переработки), диких животных и птиц, меховых изделий и меха (кроме пушного сырья);

• субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность по производству подакцизных товаров, кроме виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 – 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции;

• субъект хозяйствования, который по состоянию на 1 января базового (отчетного) года имеет налоговый долг, за исключением безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

Одним из главных условий пребывания на упрощенной системе налогообложения является то, что плательщики единого налога – юридические лица должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной).

Ставки единого налога для третьей и четвертой групп плательщиков

Для разных групп плательщиков единого налога ст. 293 НКУ предусматривает разные типы ставок:

• фиксированные (в процентах к размеру минимальной зарплаты, установленному на 1 января текущего года);

• процентные (в процентах к сумме дохода плательщика единого налога).

Процентные ставки единого налога для третьей группы плательщиков единого налога – юридических лиц установлены в следующих размерах:

• 3 процента суммы дохода (при условии уплаты НДС в соответствии с разделом V НКУ);

• 5 процентов суммы дохода (НДС включается в состав единого налога).

В случае нарушения условия пребывания на едином налоге для плательщиков устанавливаются повышенные ставки.

Так, к некоторым доходам юридических лиц применяется ставка единого налога в двойном размере, то есть 6 процентов для плательщиков НДС и 10 процентов для неплательщиков НДС. В случае получения таких доходов, кроме применения повышенной ставки, юрлица должны в обязательном порядке перейти на общую систему налогообложения.

Ставки единого налога для юридических лиц устанавливаются в двойном размере ставок:

1) к сумме превышения объема дохода, определенного в пп. 3 п. 291.4 НКУ;

2) к доходу, полученному при применении другого, чем денежный, способа расчетов;

3) к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения (п. 293.5 НКУ).

Ставки единого налога для плательщиков четвертой группы

Согласно п. 293.9 НКУ для плательщиков единого налога четвертой группы размер ставок налога с одного гектара сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда зависит от категории (типа) земель, их расположения.

Для наглядности размеры ставок приведем в табличном виде:

Категория (тип) земель

Размеры ставок (в процентах базы налогообложения)

Смотрите так же:  Заявление о судебной ошибки

– для пашни, сенокосов и пастбищ (кроме пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, а также пашни, сенокосов и пастбищ, находящихся в собственности сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые специализируются на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте*, или предоставленных им в пользование, в том числе на условиях аренды)

– для пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах** и на полесских территориях

– для многолетних насаждений (кроме многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях)

– для многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях

– для земель водного фонда

– для пашни, сенокосов и пастбищ, находящихся в собственности сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые специализируются на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте, или предоставленных им в пользование, в том числе на условиях аренды

* Под специализацией на производстве (выращивании) и переработки продукции растениеводства на закрытом грунте следует понимать превышение доли дохода, полученного от реализации такой продукции и продукции ее переработки, над двумя третьими дохода (66 процентов) от реализации всей собственноручно произведенной сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

** Перечень горных зон утвержден Постановлением № 647.

Порядок и сроки уплаты единого налога юридическими лицами

Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога третьей группы является календарный квартал.

Единый налог уплачивается в местный бюджет по месту налогового адреса плательщика единого налога – юридического лица (п. 295.4 НКУ).

Налоговым адресом юридического лица является местонахождение такого юридического лица, сведения о чем содержатся в Едином государственном реестре предприятий и организаций Украины.

Плательщики единого налога третьей группы плательщиков уплачивают единый налог в течение 10 календарных дней после истечения предельного срока представления налоговой декларации за налоговый квартал (п. 295.3 НКУ).

Основанием для начисления единого налога плательщиками четвертой группы являются данные государственного земельного кадастра и/или сведения из государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество (п. 292 1 .3 НКУ).

Плательщики единого налога четвертой группы самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года представляют в соответствующий контролирующий орган по местонахождению налогоплательщика и месту расположения земельного участка налоговую декларацию на текущий год (п. 295.9 НКУ).

Налог уплачивается ежеквартально в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала, в размерах:

в I квартале – 10 процентов;

во II квартале – 10 процентов;

в III квартале – 50 процентов;

в IV квартале – 30 процентов.

Сельхозпроизводители уплачивают единый налог ежеквартально в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала, в установленных НКУ размерах.

Суммы налога перечисляются на соответствующий счет местного бюджета по месту расположения земельного участка.

Налоги и сборы, которые уплачивает плательщик единого налога и от уплаты которых освобождается

Одним из преимуществ упрощенной системы налогообложения является то, что плательщики единого налога – юридические лица освобождаются от начисления, уплаты и представления отчетности по налогу на прибыль.

Кроме того, уплата единого налога освобождает субъектов хозяйствования от начисления и уплаты таких налогов и сборов (п. 297.1 НКУ):

НДС (кроме плательщиков третьей группы по ставке 3 %, а также плательщиков четвертой группы*);

• налога на имущество, в части земельного налога (кроме земельного налога за земельные участки, не используемые плательщиками первой – третьей групп в хозяйственной деятельности и плательщиками ЕН IV группы для сельскохозяйственного производства);

• рентной платы за специальное использование воды – плательщиками четвертой группы.

* Об уплате и начислении НДС спецрежимщиками читайте в материалах издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 06 за 2016 год):

Но пребывание на упрощенной системе налогообложения освобождает далеко не от всех налогов. Более того, все прочие налоги и сборы, предусмотренные НКУ, но не указанные в п. 297.1 НКУ, уплачиваются на общих основаниях.

В то же время плательщики единого налога – юридические лица выполняют функции налогового агента в случае начисления (выплаты, предоставления) облагаемых НДФЛ доходов в пользу физических лиц, состоящих с ними в трудовых или гражданско-правовых отношениях.

Также на тему единого налога читайте в материалах издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 13 за 2016 год):

Дополнительно на эту тему читайте материал «Платят ли единщики плату за землю» издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 10 за 2016 год).

5. Постановление № 647 – Перечень населенных пунктов, которым предоставляется статус горных, утвержденный постановлением КМ Украины от11.08.95 г. № 647.

Единый налог для юридических лиц

Может ли юридическое лицо перейти на упрощенную систему налогообложения в течение отчетного года?

В соответствии с пп. 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 Налогового кодекса субъект хозяйствования, являющийся плательщиком других налогов и сборов согласно нормам этого Кодекса, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения путем подачи заявления в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала. Такой субъект хозяйствования может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года.

Переход на упрощенную систему налогообложения субъекта хозяйствования, указанного в абзаце первом пп. 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 Налогового кодекса, может быть осуществлен при условии, если в течение календарного года, предшествующего периоду перехода на упрощенную систему налогообложения, субъектом хозяйствования соблюдено требование, установленное в п. 291.4 ст. 291 Кодекса.

К поданному заявлению прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год, определяемый с соблюдением требований, установленных главой 1 раздела XIV Кодекса.

Какие поступления считаются доходом для плательщика единого налога — юридического лица?

В соответствии с пп. 2 п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса доходом плательщика единого налога для юридического лица является любой доход, включающий доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме, определенной этой статьей.

Согласно п. 292.3 ст. 292 Налогового кодекса в сумму дохода плательщика единого налога включается стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).

Бесплатно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога согласно письменным договорам дарения и другим письменным договорам, заключенным в соответствии с законодательством, по которым не предусмотрено денежной или другой компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврата, а также товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные таким плательщиком единого налога.

В сумму дохода плательщика единого налога четвертой группы за отчетный период также включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Кроме того, в сумму дохода плательщика единого налога четвертой группы включается стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), за которые получена предоплата (аванс) в период нахождения его на общей системе налогообложения.

Какая дата считается датой получения дохода юридическим лицом — плательщиком единого налога?

В соответствии с п. 292.6 ст. 292 Налогового кодекса датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления денежных средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приемки-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг). Для плательщика единого налога четвертой группы датой получения дохода является дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Для плательщика единого налога четвертой группы датой получения дохода является также дата отгрузки товаров (выполнения работ, предоставления услуг), за которые получена предоплата (аванс) в период нахождения его на общей системе налогообложения.

Применяются ли штрафные санкции к плательщикам единого налога за нарушение в 2012 г. порядка исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций плательщика единого налога и полноты уплаты сумм единого налога?

Согласно п. 7 подраздела 10 Налогового кодекса штрафные санкции к плательщикам единого налога за нарушение в 2012 г. порядка исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций плательщика единого налога и полноты уплаты сумм единого налога плательщиками не применяются.

Как определяется среднеучетное количество работников с целью применения юридическим лицом упрощенной системы налогообложения?

В соответствии с пп. 291.4.1 п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса при расчете среднеучетного количества работников применяется определение, установленное этим Кодексом.

Согласно пп. 14.1.227 п. 14.1 ст. 14 Кодекса среднеучетное количество работников — это количество работников у юридических лиц, определенное по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти в сфере статистики, с учетом всех наемных работников и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам и по совместительству более одного календарного месяца, а также наемных работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений в эквиваленте полной занятости, кроме наемных работников, находящихся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста.

Смотрите так же:  Как правильно удержать алименты на ребенка

Определение показателя среднеучетного количества работников осуществляется согласно Инструкции № 286, п. 3.1 которой установлено, что среднее количество работников предприятия за период (месяц, квартал, с начала года, год) определяется как сумма следующих показателей:

  • среднеучетного количества штатных работников;
  • среднего количества внешних совместителей;
  • среднего количества работающих по гражданско-правовым договорам.

Какие юридические лица не могут быть плательщиками единого налога?

В соответствии с пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса не могут быть плательщиками единого налога субъекты хозяйствования (юридические лица), осуществляющие:

  • деятельность по организации, проведению азартных игр;
  • обмен иностранной валюты;
  • производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 л и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин);
  • добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценного камня);
  • добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения;
  • деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, осуществляемой страховыми агентами, определенными Законом о страховании, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом III Налогового кодекса;
  • деятельность по управлению предприятиями;
  • деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, не подлежащей лицензированию);
  • деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
  • деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий.

Также не могут быть плательщиками единого налога:

  • страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом;
  • регистраторы ценных бумаг (пп. 291.5.4 п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса);
  • субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, не являющимся плательщиками единого налога, равна или превышает 25% (пп. 291.5.5 п. 291.5 этой статьи);
  • представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком единого налога (пп. 291.5.6 этого пункта);
  • юридические лицанерезиденты (пп. 291.5.7 указанного пункта);
  • субъекты хозяйствования, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств) (пп. 291.5.8 п. 291.5 ст. 291 Кодекса);

Какие сведения указываются юридическим лицом в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения?

Согласно п. 298.3 ст. 298 Налогового кодекса в заявлении указываются следующие обязательные сведения:

  • наименование субъекта хозяйствования, код по ЕГРПОУ (для юридического лица);
  • данные документа, подтверждающего государственную регистрацию юридического лица согласно закону;
  • налоговый адрес субъекта хозяйствования;
  • место осуществления хозяйственной деятельности;
  • избранные субъектами хозяйствования ставки единого налога или изменение ставки;
  • среднеучетная численность работников у юридического лица;
  • дата (период) избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения.

Также согласно пп. 298.3.1 п. 298.3 ст. 298 Налогового кодекса в заявление включаются сведения (при наличии) об:

  • изменении наименования субъекта хозяйствования (для юридического лица);
  • изменении налогового адреса субъекта хозяйствования;
  • изменении места осуществления хозяйственной деятельности;
  • изменении видов хозяйственной деятельности;
  • изменении организационно-правовой формы юридического лица;
  • дате (периоде) отказа от применения упрощенной системы в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом;
  • дате (периоде) прекращения плательщиком единого налога осуществления хозяйственной деятельности;
  • изменении группы и ставки плательщика единого налога.

Сравнение схем налогообложения для юридических лиц 2018

Бухгалтер-эксперт. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. С радостью отвечу на ваши вопросы в комментариях.

Для того чтобы выбрать наиболее оптимальную для себя налоговую схему ведения бизнеса ознакомимся с требованиями, установленными для каждой из них Налоговым кодексом (далее — НКУ). В данной статье рассмотрим в таблице основные ограничения и особенности тех систем налогообложения, которые может выбрать юридическое лицо (ООО или ЧП), которое не является сельхозпроизводителем. Предыдущая статья цикла здесь Системи оподаткування в Україні напередодні нового 2018 року.

Сравнительная таблица критериев выбора системы налогообложения для ЮЛ

Критерий

Не могут быть единщиками СХ, в уставном капитале которых совокупность долей, которые принадлежат ЮЛ, которые не являются плательщиками ЕН ≥ 25 %.

Других специальных ограничений по видам деятельности нет.

Юр.лица 3-й группы не могут осуществлять деятельность без наемных работников.

Если есть ВЭД-деятельность см. Примечание 1

НДС по импортным услугам, которое облагаются НДС, должен уплатить получатель таких услуг. При этом не имеет значения, является ли этот получатель плательщиком НДС или нет. То есть, любой единоналожник, который получает услуги от нерезидента, место поставки которых определено на таможенной территории Украины, является налоговым агентом такого нерезидента в части начисления и уплаты НДС в бюджет по таким операциям независимо от суммы операции.

СМП представляют годовые отчеты по форме № 1-мс и № 2-мс.

Единый налог – 2018: группы, ставки и база налогообложения, сроки уплаты налогов и подачи отчетности

Упрощенная система налогообложения, как правило, является наилучшим выбором для малого и среднего бизнеса. Привлекают предпринимателей не только невысокие ставки налога, но и относительная простота ведения учета и отчетности. Однако при выборе упрощенной формы налогообложения есть много нюансов, на которые стоило бы обратить внимание, как начинающим бизнесменам, так и тем, кто хочет перейти на упрощенную форму налогообложения с общей системы налогообложения и отчетности. Подробнее расскажет Prostopravo

Выбрать упрощенную форму налогообложения (единый налог) может юридическое лицо или физическое лицо-предприниматель при условии соответствия определенным требованиям, установленным Налоговым Кодексом Украины. Существует 4 группы плательщиков единого налога. Выбор одной из групп зависит от организационно-правовой формы, объемов дохода, использования труда наемных лиц, видов деятельности и других факторов. Остановимся на каждой из групп упрощенной системы налогообложения подробнее.

Первая группа плательщиков единого налога

К первой группе относятся физические лица — предприниматели, не использующие труд наемных лиц, осуществляющие исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках или деятельность по предоставлению бытовых услуг населению, и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 300 000 гривен.

Перечень бытовых услуг населению, которые могут предоставляться плательщиками единого налога этой группы, установлен п.297.1 ст.297 НКУ.

Доходом налогоплательщика в данном случае является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной или безналичной), материальной или нематериальной форме.

При этом в доход не включаются полученные физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и использующегося в его хозяйственной деятельности.

Ставка налога для плательщиков единого налога первой группы устанавливается в фиксированном размере от прожиточного минимума. Конкретный размер ставки определяют органы местного самоуправления (сельские, поселковые, городские рады, рады объединенных территориальных общин). НКУ установлен лишь максимальный размер ставки. Для упрощенцев первой группы он составляет 10% от прожиточного минимума.

Плательщики единого налога первой группы, которые в календарном квартале превысили объем дохода, со следующего календарного квартала по их заявлению переходят на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога второй или третьей группы, или отказываются от применения упрощенной системы налогообложения. К сумме превышения применяется ставка единого налога в размере 15 процентов. Заявление о переходе подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода.

Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога первой группы является календарный год. Налог оплачивается авансом, до 20 числа текущего месяца.

Плательщики единого налога первой группы освобождаются от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией листка нетрудоспособности, если она длится 30 и более календарных дней.

Регистраторы расчетных операций (РРО) плательщиками единого налога первой группы не применяются.

Вторая группа плательщиков единого налога

Ко второй группе относятся физические лица — предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога или населению, производство или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года они соответствуют совокупности следующих критериев:

  • не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;
  • объем дохода не превышает 1 500 000 гривен.
Смотрите так же:  Требования к стенду управляющей компании

Ко второй группе не могут относиться физические лица — предприниматели, которые предоставляют посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009: 2005), а также осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Такие физические лица — предприниматели относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если отвечают требованиям, установленным для такой группы.

При расчете общего количества лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога — физическим лицом, не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до достижения ним предусмотренного законодательством возраста, а также работники, призванные на военную службу по мобилизации, на особый период.

Кроме того, не могут быть плательщиками единого налога предприниматели, указанные в п.291.5 ст. 291 НКУ.

Фиксированная ставка единого налога для налогоплательщиков второй группы устанавливается органами местного самоуправления в пределах до 20% от прожиточного минимума, действующего на 1 января отчетного года.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов:

  1. к сумме превышения объема дохода;
  2. к доходу, полученному от осуществления деятельности, не указанной в реестре плательщиков единого налога;
  3. к доходу, полученному при применении другого способа расчетов, чем предусмотрено НКУ;
  4. к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения;
  5. к доходу, полученному от осуществления деятельности, не предусмотренной для соответствующей группы плательщика единого налога.

Плательщики единого налога второй группы, превысившие в налоговом (отчетном) периоде объем дохода, в следующем налоговом (отчетном) квартале по заявлению переходят на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога третьей группы, или отказываются от применения упрощенной системы налогообложения. Такие плательщики к сумме превышения обязаны применить ставку единого налога в размере 15 процентов. Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода.

Налоговым (отчетным) периодом для второй группы единого налога является календарный год. Налог оплачивается авансом до 20 числа текущего месяца. Также как и налогоплательщики первой группы, плательщики второй группы единого налога могут не оплачивать единый налог в период временной нетрудоспособности и отпуска.

РРО не применяются плательщиками единого налога второй группы, если объем их годового дохода не превышает 1 млн. грн. В противном случае применение регистраторов расчетных операций обязательно. Применения регистратора расчетных операций начинается с первого числа первого месяца квартала, следующего за превышением, и продолжается в последующих налоговых периодах в течение регистрации субъекта хозяйствования как плательщика единого налога.

Третья группа плательщиков единого налога

К третьей группе относятся физические лица — предприниматели, не использующие или использующие труд наемных лиц (количество не ограничено) и юридические лица — субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы, у которых в течение календарного года объем дохода не превосходит 5 000 000 гривен.

Доходом плательщика единого налога являются:

  1. для физического лица — предпринимателя — доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной или безналичной) материальной или нематериальной форме. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и использующегося в его хозяйственной деятельности.
  2. для юридического лица — любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной или безналичной), материальной или нематериальной форме.

При продаже основных средств юридическими лицами — плательщиками единого налога доход определяется как сумма средств, полученных от продажи таких основных средств. Если основные средства проданы после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, доход определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи таких основных средств и их остаточной балансовой стоимости, сложившейся на день продажи.

К сумме дохода плательщика единого налога третьей группы, который является плательщиком налога на добавленную стоимость, за отчетный период также включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

К сумме дохода плательщика единого налога третьей группы (юридические лица) за отчетный период включается стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), за которые получена предоплата (аванс) в период уплаты других налогов и сборов.

Процентная ставка единого налога для плательщиков третьей группы устанавливается в размере:

  1. 3 процента дохода — в случае уплаты налога на добавленную стоимость;
  2. 5 процентов дохода — в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

Ставки единого налога для плательщиков третьей группы (юридические лица) устанавливаются в двойном размере:

  1. к сумме превышения объема дохода;
  2. к доходу, полученному при применении другого способа расчетов;
  3. к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения.

Налоговым (отчетным) периодом для налогоплательщиков третьей группы является календарный квартал. Плательщики единого налога третьей группы уплачивают единый налог в течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал.

Не используют РРО плательщики единого налога третьей группы (физические лица — предприниматели) независимо от выбранного вида деятельности, объем дохода которых в течение календарного года не превышает 1000000 гривен. В случае превышения в календарном году объема дохода более 1000000 гривен, применение регистратора расчетных операций для такого плательщика единого налога является обязательным.

Обязаны использовать РРО плательщики единого налога, которые занимаются реализацией технически сложной бытовой техники, подлежащей гарантийному ремонту.

Плательщики единого налога четвертой группы

К четвертой группе относятся сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75 процентов.

Не могут быть плательщиками единого налога четвертой группы:

  • субъекты хозяйствования, у которых более 50 процентов дохода, полученного от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, составляет доход от реализации декоративных растений (за исключением срезанных цветов, выращенных на угодьях, принадлежащих сельскохозяйственному товаропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование, и продуктов их переработки), диких животных и птиц, меховых изделий и меха (кроме пушного сырья);
  • субъекты хозяйствования, которые осуществляют деятельность по производству подакцизных товаров, кроме виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции, а также кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками и / или из возобновляемых источников энергии (при условии, что доход от реализации такой энергии не превышает 25 процентов дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) такого субъекта хозяйствования);
  • субъект хозяйствования, который по состоянию на 1 января базового (отчетного) года имеет налоговый долг, за исключением безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

Объектом налогообложения для плательщиков единого налога четвертой группы является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и / или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящегося в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставленная ​​ему в пользование, в том числе на условиях аренды.

Базой налогообложения налогом для плательщиков единого налога четвертой группы для сельскохозяйственных товаропроизводителей является нормативная денежная оценка одного гектара сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года.

Размер ставки единого налога для плательщика единого налога четвертой группы зависит от категории земель, их размещения и определен п.293.9 ст. 293 НКУ.

Налоговым (отчетным) периодом является календарный год.

Плательщики единого налога четвертой группы самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года подают соответствующему контролирующему органу по местонахождению налогоплательщика и месту расположения земельного участка налоговую декларацию.

Уплачивается налог ежеквартально в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​налогового (отчетного) квартала, в следующих размерах: в I квартале — 10 процентов; во II квартале — 10 процентов; в III квартале — 50 процентов; в IV квартале — 30 процентов.