Отчетность филиала

Подборка наиболее важных документов по запросу Отчетность филиала (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты: Отчетность филиала

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Отчетность филиала

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Обособленные подразделения: учет и отчетность

Совершенно все российские юридические лица обладают возможностью открывать обособленные подразделения. Порядок организации их деятельности, права и обязанности, а также цели, для которых они создаются, определяются нормами гражданского законодательства. Помимо гражданских прав и обязанностей у организации, открывающей структурные подразделения, возникают соответствующие налоговые обязательства, в том числе и обязанность осуществлять учет и отчетность по обособленным подразделениям.

Нормы об обособленных подразделениях

Отечественные законодательные акты всех субъектов отечественных предпринимательских отношений, являющихся организациями, наделяют некоторыми правами, в том числе правом на открытие обособленных подразделений (ст. 55 ГК РФ). Такие создаваемые структурные подразделения не являются юридическими лицами и лишены правоспособности, присущей юридическим лицам.

Помимо указанного отличия от организаций для структурных подразделений предписаниями ГК РФ установлены некоторые ограничения. Так, структурные подразделения не могут находиться по одному и тому же адресу с основной организацией и с иными структурными подразделениями такой организации. Такие структурные подразделения должны иметь стационарные рабочие места, созданные на срок больше месяца (ст. 11 НК РФ). Подразделениями компании могут быть филиалы, представительства или иные обособленные подразделения (ст. 55 ГК РФ и ст. 11 НК РФ ).

Сведения о каждом конкретном подразделении, за исключением стационарных рабочих мест, обязательно содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц. Компания, их организующая, должна подать налоговикам заполненные заявления по формам, утвержденным Приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/[email protected] .

Положениями ГК РФ определяется право обособленного структурного подразделения осуществлять все или только часть функций организации, его создавшей, а также участвовать в деятельности, приносящей доход.

Обособленное подразделение вправе принимать на работу работников с указанием в трудовом договоре места работы и обособленного подразделения компании (ст. 57 ТК РФ).

Статья 15 Трудового кодекса определяет, что работник принимается на работу в соответствии со штатным расписанием компании. Важно подчеркнуть, что положения трудового законодательства не предусматривают каких-либо исключений, освобождающих обособленное подразделение от необходимости иметь штатное расписание.

Образец штатного расписания с обособленным подразделением можно скачать по ссылке.

Налог на прибыль для компаний, имеющих обособленные подразделения

Налоговое законодательство детально прописывает порядок расчета и уплаты налога на прибыль компаниями, в состав которых входят структурные обособленные подразделения.

В статье 288 Налогового кодекса России содержится ответ на вопрос, куда организация, имеющая обособленные подразделения, платит налоги.

Из содержания пунктов 1 и 2 вышеназванной статьи следует, что организация, имеющая действующие структурные подразделения, уплачивает налог на прибыль в бюджет Федерации, а также в региональные бюджеты по адресам своих подразделений.

Пунктом 3 статьи 288 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность головной организации самостоятельно производить расчет по обособленному подразделению сумм налога на прибыль. Такой расчет выполняется по каждому своему структурному подразделению.

Надо отметить, что при уплате указанного налога в федеральный бюджет сумма налога на прибыль не распределяется между подразделениями компании. Если же уплата происходит в региональные бюджеты, то его надо распределять по обособленным подразделениям, для чего необходимо рассчитывать долю прибыли структурного подразделения.

Следует помнить, что основная организация должна уплачивать налоги без отдельных балансов обособленных подразделений.

Указанный вывод следует из отсутствия обязанности головной организации выделять свои структурные подразделения на отдельные балансы. Наделение структурных подразделений обязательством вести отдельные балансы является лишь правом компании, но вовсе не обязанностью.

НДС обособленных подразделений

Надо особо отметить, что из содержания статьи 143 Налогового кодекса РФ следует отсутствие обязанности обособленных подразделений уплачивать НДС со своих операций.

Но положения отечественного фискального законодательства не содержат норм, позволяющих обособленным подразделениям отказаться от исполнения некоторых обязанностей плательщика НДС.

В силу ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных продавцу. Нормы указанной статьи не содержат указания на возможность или невозможность выставления счета-фактуры структурным подразделением.

Минфин России в Письме от 03.04.2012 № 03-07-09/32 особо подчеркнул, что если обособленное подразделение осуществляет продажу, то самостоятельное оформление счетов-фактур обособленными подразделениями не производится. В таком случае счета-фактуры выставляются от имени основной организации с указанием наименования и ИНН основной организации. Однако указывается КПП обособленного структурного подразделения.

Важным дополнением является необходимость проставления в номере счета-фактуры, выставляемого обособленным подразделением от имени основной организации, цифрового индекса обособленного подразделения (через косую черточку). Данное обстоятельство предусмотрено Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137.

Необходимо особо подчеркнуть, что при покупке товаров обособленными структурными подразделениями продавец товара должен учесть некоторые особенности при выставлении счета-фактуры.

Так, согласно «Правилам заполнения счета-фактуры», счет-фактура обособленному подразделению должен содержать КПП обособленного подразделения. Указанное значение прописывается в поле «ИНН/КПП покупателя». Правильность данного вывода подтверждается в письме Министерства финансов РФ от 05.09.2014 № 03-07-09/44671 .

Налог на доходы физических лиц у обособленных подразделений

Пунктом 1 статьи 207 НК РФ в качестве плательщика НДФЛ названы только физические лица, получающие доходы от различных источников.

Из буквального толкования п. 1 ст. 226 этого же Кодекса следует, что работодатели исполняют обязанность своих работников по уплате НДФЛ, самостоятельно исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет суммы налогов.

Важное уточнение содержится в п. 7 вышеприведенной статьи. Указанный пункт прямо указывает, куда платить НДФЛ по обособленному подразделению. В качестве такого места называются бюджеты субъектов по адресу основной организации и по адресам каждого обособленного подразделения.

Согласно предписанию ст. 19 Налогового кодекса России налогоплательщиками являются организации или физические лица. Как было указано ранее, структурные подразделения компании организациями не являются, а потому не являются и налогоплательщиками.

Подводя итог сказанному в области налогообложения обособленных структурных подразделений, можно сделать вывод о том, что налоги структурное подразделение уплачивает не самостоятельно, а через основную организацию.

Отчетность обособленных подразделений

Исходя из сведений, указанных выше, следует вывод, что налоговый и бухгалтерский учет в обособленных подразделениях организует основная компания.

Данный вывод следует из факта отсутствия в отечественном законодательстве каких-либо норм или правил, регламентирующих порядок ведения бухгалтерской отчетности обособленным подразделением.

Также надо особо подчеркнуть, что в случае, если структурное подразделение основной организации ведет бухгалтерскую отчетность, такая отчетность не передается налоговикам. Она, по своей сути, является внутренним отчетным документом организации. Этот вывод следует из факта отсутствия в положениях Налогового кодекса обязанности обособленного подразделения не только вести бухгалтерскую отчетность, но и сдавать ее в налоговые органы.

Далее попробуем разобраться, какие отчеты сдает обособленное подразделение.

Как было отмечено ранее, на структурное подразделение не возложена обязанность сдавать налоговикам бухгалтерскую отчетность.

Пунктом 3 статьи 288 Налогового кодекса РФ предусмотрено правило, согласно которому организация самостоятельно рассчитывает суммы налога на прибыль по каждому своему структурному подразделению.

Указанная сумма должна быть указана в налоговой декларации. При этом обязанность составления декларации каждым обособленным подразделением положения статьи 288 Налогового кодекса РФ не предусматривают.

Статьей 230 Налогового кодекса России определена обязанность организаций, имеющих обособленные подразделения, ежегодно предоставлять налоговикам сведения о начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет суммах НДФЛ. Такие сведения передают налоговикам по месту учета основной компании и по месту учета каждого структурного подразделения.

Как видно из приведенных примеров, нормы отечественного фискального законодательства прямо не отвечают на вопрос, как отчитывается обособленное подразделение перед государственными органами и структурами.

Указанный вывод следует из отсутствия статуса налогоплательщика у структурных подразделений.

Одновременно следует подчеркнуть, что основная компания может выделить свой филиал или представительство на отдельный баланс.

Для выделения обособленного подразделения на отдельный баланс достаточно решения основной организации, так как отечественное законодательство не предусматривает обязательности выделения структурных подразделений компании на отдельный баланс.

Следует подчеркнуть, что в п. 8 ПБУ 4/99 имеется прямое указание на возможность выделения структурных подразделений на отдельный баланс.

Предусматривая возможность выделения обособленной структуры на отдельный баланс, законодательство РФ не дает прямого ответа на вопрос, как выделить обособленное подразделение на отдельный баланс, так же как и не раскрывает, что именно имеется в виду под отдельным балансом.

Как указал Минфин РФ в письме от 29.03.2004 № 04-05-06/27 , под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Из названного понятия следует, что для того, чтобы выделить структурное подразделение на отдельный баланс, основная компания должна разработать показатели, по которым соответствующая структура должна вести отдельный баланс.

Кроме того, выделение обособленного подразделения на отдельный баланс осуществляется путем утверждения соответствующего положения, а также закрепления данного выделения в учетной политике основной компании, где будет предусмотрена совокупность способов ведения бухучета.

В заключение следует отметить, что отечественное законодательство не запрещает открытие обособленных подразделений с отдельными расчетными счетами.

Но Банк России в своей Инструкции от 30.05.2014 № 153-И не предусмотрел возможность открытия расчетного счета обособленному подразделению. Основная компания имеет право открыть счет на себя, но для совершения по нему операций ее структурным подразделением.

Филиал: отчетность и уплата налогов

Добрый день!
прочитала много всего, но что-то ни как в голове не уложится, прошу помощи:

Головная организация в Москве, Филиал — в Екатеринбурге. Организация находиться на ОСНО. У филиала отктрыт р/с. производяться выплаты и начисления з/п.
Какие налоги должен уплачивать ФИЛИАЛ, отчетность ФИЛИАЛА (сроки). Обязательные Регистрационные документы Филиала

Всем огромное спасибо

Цитата (Helen66rus): Добрый день!
прочитала много всего, но что-то ни как в голове не уложится, прошу помощи:

Головная организация в Москве, Филиал — в Екатеринбурге. Организация находиться на ОСНО. У филиала отктрыт р/с. производяться выплаты и начисления з/п.
Какие налоги должен уплачивать ФИЛИАЛ, отчетность ФИЛИАЛА (сроки). Обязательные Регистрационные документы Филиала

Всем огромное спасибо

Добрый день!
Вообще-то вопрос слишком обширный, чтобы его осветить подробно.
Попробую вкратце.

1. Название и адрес филиала должны быть вписаны в Устав. Так что первым делом надо регистрировать новую редакцию устава. После внесения изменений в ЕГРЮЛ налоговики обязаны самостоятельно зарегистрировать филиал, как обособленное подразделение по месту его нахождения, т.е. в Екатеринбурге. Подавать для этого дополнительных заявлений не требуется. Но из налоговой надо получит свидетельство с новым КПП. У филиала будет ИНН, как у головной организации, а КПП свой.

2. Филиал действует на основании Положения о филиале, утверждаемого Руководителем организации. Кроме того, Директору филиала выдается генеральная доверенность на совершение операций от имени организации. В этой доверенности могут быть перечислены и взаимоотношения с налоговиками и фондами, но можно и отельную доверенность составить.

Смотрите так же:  Приказ росстандарта от 23.12.2010 1072-ст

3. У филиала такой же налоговый режим, как и у всей организации. Т.е. ОСНО. Только ЕНВД не зависит от головы (но надо смотреть на общую численность организации).

4. НДС считается, и уплачивается в целом по организации. Филиал, соответственно, отдельно по НДС не отчитывается. При выписывании счетов-фактур от филиала есть особенности. Поищите на форуме или задайте вопрос в новой теме.

5. По налогу на прибыль общая прибыль считается в целом по организации, включая показатели филиала. В федеральный бюджет полностью платит голова, в региональный бюджет филиал платит свою часть, которая считается пропорционально стоимости ОС и численности (или расходам на оплату труда — выбор указывается в единой для организации учетной политике). Соответственно по месту нахождения филиала сдается налоговая декларация в специальной конфигурации. Подробности читайте на форуме, или открывайте отдельную тему.

6. По налогу на имущество — отдельная налоговая декларация, если у филиала выделенный баланс. Если выделенного баланса нет, то весь налог на имущество — в голове (в Москве). Исключение — недвижимость — по ней налог на имущество всегда выплачивается (и декларируется) по месту регистрации этой недвижимости.

7. НДФЛ — уплата отдельно по работникам филиала в Екатеринбург. Отчетность (2-НДФЛ) туда же.

8. ПФР и ФСС — надо встать на учет в Екатеринбурге. Взносы туда же.

9. Баланс и бухгалтерский отчет — только по голове, даже, если у филиала выделенный баланс. По выделенному балансу отчетность не составляется. Все показатели выделенного баланса интегрируются с балансом «головы».

Вот, как-то так.
Но лучше конечно, разбить по вопросам (и в новых темах. )

Налоговый статус филиалов и представительств

Как известно, налоговые органы часто доначисляют налоги, пени и штрафы филиалам и представительствам организаций, тем самым признавая их равноправными участниками налоговых правоотношений. Однако по гражданскому законодательству обособленные подразделения не являются юридическими лицами (ст. 55 ГК РФ), вследствие чего они не могут выступать в хозяйственных отношениях от своего имени.

Налоговое законодательство признает налогоплательщиками только организации и физические лица (ст. 19 НК РФ). Обособленные подразделения российских компаний не признаются организациями для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 НК РФ). В связи с этим обособленные подразделения российских компаний не являются самостоятельными участниками налоговых правоотношений, а только исполняют обязанности головных организаций по уплате налогов по месту своего нахождения (абз. 2 ст. 19 НК РФ).

Вместе с тем филиалы и представительства иностранных компаний приравнены НК РФ к организациям (п. 2 ст. 11 НК РФ) и соответственно являются самостоятельными налогоплательщиками. Данное положение НК РФ вполне логично, поскольку иностранные компании могут осуществлять самостоятельную предпринимательскую деятельность в России только через филиалы и представительства.

Таким образом, налоговый статус филиала или представительства зависит от того, является ли оно обособленным подразделением российской или иностранной организации.

Однако до настоящего времени судебная практика по данному вопросу была неоднозначной. Так, суды могли как признать незаконными решения о привлечении к налоговой ответственности филиалов и представительств как российских, так и иностранных организаций только на том основании, что обособленные подразделения организаций не являются самостоятельными участниками налоговых правоотношений (см., например: Постановление ФАС ЗСО от 20.02.2007 № Ф04-647/2007(31359-А45-32), Постановление ФАС МО от 17.01.2005 № КА-А40/12955-04), так и рассмотреть доводы обжалуемых решений налоговиков по существу, не обращая внимания на налоговый статус обособленного подразделения (см., например: Постановление ФАС ВСО от 04.04.2007 № А19-18342/ 06-43-Ф02-1808/07, Постановление ФАС ДВО от 31.03.2004 № Ф03-А51/04-2/376).

На наш взгляд, с принятием Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ (далее — ВАС РФ) постановлений от 03.04.2007 № 13617/05 и от 04.07.2006 № 1782/06 судебная практика по данному вопросу должна стать единообразной.

Обособленные подразделения российских организаций

ВАС РФ, в частности, рассмотрел законность привлечения к налоговой ответственности филиала российской кредитной организации. Нижестоящие суды признали решение налогового органа законным на основании того, что филиал банка осуществляет банковские операции от имени юридического лица и соответственно является субъектом налоговых правоотношений.

В Постановлении ВАС РФ от 03.04.2007 № 13617/05 указано на то, что филиал российской организации не может являться лицом, которое в соответствии со ст. 107 НК РФ может нести ответственность за совершение налоговых правонарушений. Свою позицию ВАС РФ обосновал в том числе п. 9 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 № 41/9, в котором определено, что филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц.

Мы надеемся, с принятием Постановления ВАС РФ от 03.04.2007 № 13617/05 не только установится единообразная судебная практика по данному вопросу, но и изменится практика налоговых органов по привлечению к ответственности обособленных подразделений российских организаций.

Обособленные подразделения иностранных организаций

Как указывалось ранее, согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленные подразделения иностранных организаций приравниваются к организациям. Аналогичный вывод сделан в Постановлении ВАС РФ от 04.07.2006 № 1782/06.

Данный спор был инициирован налоговиками, которые обратились в арбитражный суд для взыскания штрафа с филиала иностранной компании.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали налоговому органу, исходя в том числе из того, что к ответственности может быть привлечен не филиал, а сама иностранная компания.

Суд кассационной инстанции налоговому органу также отказал, ссылаясь на то, что к подведомственности арбитражных судов относятся дела с участием самих иностранных организаций, а не их филиалов и представительств (п. 1 ст. 2 ГК РФ, ст. 27, 247, 248 АПК РФ). Поэтому производство по делу было прекращено (п. 1 ч. 1 ст. 150 АПК РФ).

ВАС РФ отменил постановление кассационной инстанции и направил для рассмотрения по существу в данную инстанцию.

ВАС РФ указал на неправомерность прекращения производства по делу и отметил, что в силу ст. 11 НК РФ понятие «иностранная организация» одновременно включает в себя как иностранное юридическое лицо, так и его филиалы и представительства. Следовательно, филиал или представительство иностранного юридического лица, созданные на территории РФ, признаются в налоговых правоотношениях организациями-налогоплательщиками, на которые в соответствии со ст. 19 НК РФ возлагается обязанность по уплате налогов, а также ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Отчетность для филиала иностранной компании

Согласно правилам форума , в одной теме задается один вопрос. Каждый новый вопрос надо задавать в новой теме. Поэтому первый вопрос остаётся в этой теме, а второй (я его выделила синим цветом) задайте, пожалуйста, в НОВОЙ теме.
И невозможно ответить на столь объемные вопросы без уточнений, касающихся специфики деятельности филиалов, наличия имущества на балансе, системы налогообложения.
Попробуйте воспользоваться Календарем бухгалтера на главной странице нашего сайта и публикацией из журнала «Бухгалтерский учет», 2013, N 4:

ОТЧЕТНОСТЬ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Новый Закон о бухгалтерском учете повлиял и на налоговую сферу. Рассмотрим, какую отчетность следует подавать обособленным подразделениям иностранной компании в налоговые органы.

Иностранная организация, которая осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через филиал, представительство, любое другое обособленное подразделение (отделение), подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности.
Бухгалтерский учет, в соответствии с Законом N 402-ФЗ, могут не вести находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, в случае, если они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Таким образом, иностранное подразделение может само выбрать, вести или не вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 402-ФЗ.
Филиалы и представительства могут формировать учетную политику либо в соответствии с ПБУ 1/2008, либо исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат МСФО.
По нашему мнению, в случае если применяется ПБУ 1/2008, а в учетной политике для целей бухгалтерского учета закреплено, что бухгалтерский учет ведется в соответствии с российским законодательством, у филиала (представительства) возникает обязанность вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 402-ФЗ и, как следствие, подавать бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговый орган. В других случаях бухгалтерская (финансовая) отчетность в налоговый орган не подается.

Налог на прибыль

Основополагающим при определении необходимости подачи декларации по налогу на прибыль является признание обособленного подразделения иностранной организации постоянным представительством. Деятельность, не приводящая к образованию постоянного представительства, не влечет за собой обязанности подавать декларации (расчеты) по налогу на прибыль.
Плательщиками налога на прибыль признаются иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
До 2017 г. не признаются плательщиками по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество организации, являющиеся иностранными организаторами или иностранными маркетинговыми партнерами МОК, а также филиалы, представительства в России иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами МОК в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи.
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в отношении операций по производству и распространению продукции СМИ, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с МОК или уполномоченной им организацией, и совершаемых в течение периода проведения Олимпиад в г. Сочи.
При осуществлении деятельности через постоянное представительство по итогам налогового (отчетного) периода иностранная организация должна представить декларацию по налогу на прибыль не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Поскольку постоянные представительства уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ), то и промежуточные декларации представляются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом).
Если постоянное представительство является источником доходов иностранной организации, оно становится налоговым агентом и обязано по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором производились выплаты дохода, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Вместе с декларацией по налогу на прибыль представляется годовой отчет о деятельности иностранной организации в Российской Федерации по форме, утвержденной Приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19, не позднее 28 марта года, следующего за отчетным. Он представляется всеми иностранными организациями.

Вместе с декларацией по налогу на прибыль представляется годовой отчет о деятельности иностранной организации в Российской Федерации по форме, утвержденной Приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19, не позднее 28 марта года, следующего за отчетным. Он представляется всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории России, вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности. Отсутствие финансово-хозяйственной деятельности не является основанием для его непредставления (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 N 20-12/11390).
Еще одним важным моментом является наличие нескольких постоянных представительств одной иностранной компании на территории России. В этом случае декларация по налогу на прибыль и годовой отчет подаются каждым представительством в налоговый орган по месту нахождения этого постоянного представительства (п. 8 ст. 307 НК РФ).
Исключение составляют постоянные представительства, объединенные единым технологическим процессом. При условии применения всеми отделениями единой учетной политики в целях налогообложения такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям). При этом в учетной политике должно быть закреплено, какое из отделений будет вести налоговый учет и подавать налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения (п. 4 ст. 307 НК РФ).

Смотрите так же:  Подоходный налог не законно

Налог на добавленную стоимость

Декларацию по НДС налогоплательщики обязаны подавать в налоговые органы по месту своего учета. Если иностранная организация имеет на территории России несколько обособленных подразделений, она самостоятельно выбирает подразделение, через которое будет уплачивать НДС и представлять декларации в целом по операциям всех обособленных подразделений, находящихся на территории России. О своем выборе иностранные организации уведомляют в письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений (п. п. 5, 7 ст. 174 НК РФ).
Отметим, что при решении вопроса о представлении декларации по НДС статус постоянного представительства не является определяющим.
Плательщиками НДС признаются, в частности:
— иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории России;
— лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.
Таким образом, если иностранное отделение состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС, то оно обязано подавать декларацию по НДС в случае осуществления деятельности, являющейся объектом налогообложения, с учетом места реализации товаров (работ, услуг) и особенностей освобождения от обложения НДС.
В случае если отделение не состоит на учете в налоговых органах, налоговая база определяется, а налог (НДС) уплачивается через налоговых агентов. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории России товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации (ст. 161 НК РФ).
Подается декларация по НДС один раз в квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Следует помнить, что налогоплательщики по одному или нескольким налогам, которые не осуществляли операций, в результате которых происходило движение денежных средств, в отсутствие объектов налогообложения представляют по этим налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию (п. 2 ст. 80 НК РФ).
Порядок представления налоговых деклараций, установленный для иностранных организаций, имеющих несколько подразделений на территории России, действует как в отношении представления декларации по НДС, так и в отношении единой декларации в части налога на добавленную стоимость. Иными словами, единая декларация должна представляться одним уполномоченным подразделением иностранной организации за все отделения (Письмо ФНС России от 16.04.2008 N ШС-6-3/288).

Налог на имущество

По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам по налогу и декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ).
Декларации по налогу на имущество подаются по месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации или по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества. Плательщиками налога признаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Таким образом, постоянные представительства подают декларацию по движимому и недвижимому имуществу по месту постановки на учет и по месту нахождения недвижимого имущества.
Прочие иностранные отделения, не являющиеся постоянным представительством, подают декларацию (расчеты) только по месту нахождения недвижимого имущества.
Отметим, что движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ), не признается объектом налогообложения.
Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Налогоплательщики-организации представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств декларацию по налогу по истечении налогового периода по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 20.02.2012 N ММВ-7-11/[email protected]
В совместном Письме от 13.11.2012 N БС-4-11/[email protected] ФНС России и Минфин России признали, что Порядок заполнения декларации, утвержденный Приказом ФНС России от 20.02.2012 N ММВ-7-11/[email protected], содержит некорректное описание алгоритма исчисления сумм налоговых льгот. Соответствующие изменения (в части указанного алгоритма) внесены в Приказ от 20.02.2012 N ММВ-7-11/[email protected] Приказом от 26.10.2012 N ММВ-7-11/[email protected] и применяются, начиная с представления налоговой декларации по транспортному налогу за 2013 г.

Сведения о контролируемых сделках

В отношении контролируемых сделок налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году сделках, указанных в ст. 105.14 НК РФ. Сведения о таких сделках отражаются в уведомлениях, которые подаются налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения. Срок подачи — не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки (ст. 129.4 НК РФ). Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/[email protected]

Отчетность в фонды и 2-НДФЛ сдаются в общем порядке. По поводу отчетности в Росстат и Росприроднадзор лучше уточнить информацию непосредственно в администрирующих органах.

Бухгалтерская и налоговая отчетность в филиале, не имеющем баланса, расчетного счета

Добрый день.
Порядок сдачи отчетности регламентирован ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» .
Указанное Положение распространяется только на ЮЛ, признаваемых таковыми по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций (п.1 ПБУ 4/99 ).
Согласно ст. 55 Гражданского кодекса РФ, филиалом является обособленное подразделение ЮЛ, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть. ГК четко указывает, что представительства и филиалы не являются ЮЛ.
Следовательно, филиалы и представительства ПБУ 4/99 не применяют и бухгалтерскую отчетность сдавать не обязаны.
Согласно п.8 ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность организации должна включать в себя показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, (в т.ч. и выделенных на отдельные балансы).

При этом организация обязана встать на учет в налоговой инспекции по месту нахождения каждого обособленного подразделения (а следовательно, и филиала). Об этом говорится в пункте 1 статьи 83 Налогового кодекса.

Филиал не является плательщиком налогов, в отличие от головной организации. Он может в отдельных случаях исполнять обязанности организации в данном смысле (но при отсутствии р/с это, как Вы понимаете, невозможно).

Согласно п. 5 ст. 289, декларация по налогу на прибыль подается по месту регистрации фирмы, в целом по организации (с распределением по обособленным подразделениям).
Существует особый порядок уплаты и декларирования налога на имущество по местонахождению обособленных предприятий, выделенных на отдельный баланс, и по месту нахождения имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.
Но этим тоже обычно занимается головная организация.
2-НДФЛ — аналогично (сдается по месту обособленного подразделения, но формируется от имени «головы»).

Бухгалтерский и налоговый учет в организации, имеющей филиал

Автор: Тимофеева Л. Е., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Организации в целях расширения границ своей деятельности открывают в других городах или районах обособленные подразделения. Они могут иметь статус филиала или представительства, а могут существовать и без такого статуса (для чего требуется отдельная процедура постановки на учет в ИФНС).

В данной консультации речь пойдет именно о филиалах, причем выделенных на отдельный баланс. Что понимать под отдельным балансом? Как организовать бухучет в организации, имеющей филиал? Каковы особенности уплаты налогов при наличии филиала? Эти и другие вопросы станут предметом рассмотрения.

Гражданское законодательство о филиалах

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (ч. 2 ст. 55 ГК РФ).

В соответствии с ч. 3 ст. 55 филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом юридического лица, создавшего их, и действуют на основании утвержденных им положений.

Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Филиалы юридического лица должны быть указаны в ЕГРЮЛ.

Бухгалтерский учет

Отдельный баланс

В действующих нормативно-правовых актах не содержится определения понятия «отдельный баланс обособленного подразделения».

На практике термин «баланс», как правило, используется в двух значениях:

документ, содержащий отчетную информацию о деятельности хозяйствующего субъекта;

способ учета определенных показателей, позволяющий их соотносить между собой.

Согласно п. 8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» такая отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов (в том числе выделенных на отдельные балансы). Из этой нормы следует, что филиалы не формируют отдельную бухгалтерскую отчетность и не составляют отдельный бухгалтерский баланс.

Значит, в случаях, когда в тех или иных нормативных документах или Налоговом кодексе упоминается «отдельный баланс», под этим термином понимается перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс. Такой вывод сделан, в частности, в Письме Минфина России от 29.03.2004 № 04-05-06/27, где говорится еще и следующее.

Организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса своих подразделений и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления.

Учетная политика

В соответствии с п. 9 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения (см. Письмо Минфина России от 10.08.2010 № 07-02-06/119).

Согласно п. 4 ПБУ 1/2008 учетной политикой, среди прочего, утверждаются:

формы первичных учетных документов, регистров бухучета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля хозяйственных операций;

другие решения, необходимые для организации бухучета.

Полагаем, что выделение филиалов на отдельный баланс целесообразнее закрепить именно в учетной политике.

Обратите внимание: в учетной политике следует установить план счетов, используемый филиалами, а также порядок их взаимодействия с головной организацией при совершении хозяйственных операций и формировании бухгалтерской отчетности.

Итак, филиалы, выделенные на отдельный баланс, ведут бухгалтерский учет самостоятельно, но в соответствии с учетной политикой организации.

Головная организация отражает в своем бухучете только свои хозяйственные операции. При составлении бухгалтерской отчетности в целом по юридическому лицу показатели головной организации и филиалов суммируются.

Документооборот между филиалами и головным офисом производится на основании извещения (авизо), форму которого организация может разработать самостоятельно с учетом требований Закона о бухучете и зафиксировать в учетной политике. В ней же необходимо закрепить сроки передачи авизо из филиалов в головную организацию и обратно. К каждому авизо прикладываются копии первичных учетных документов, послуживших основанием для отражения конкретных хозяйственных операций.

Смотрите так же:  Пояснительная записка пдд в доу

Все операции между головной организацией и филиалами (передача ОС, МПЗ, затрат, финансовых результатов) отражаются у обеих сторон на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К этому счету могут быть открыты субсчета:

– 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» (ведется учет по переданным филиалу внеоборотным и оборотным активам);

– 79-2 «Расчеты по текущим операциям» (учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалом).

Пример.

Филиалом от головной организации получен товар, фактическая себестоимость которого составила 90 000 руб. Товар продан за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Согласно учетной политике организации:

филиал самостоятельно формирует финансовый результат (прибыль или убыток) и ежемесячно передает его в головную организацию;

– расчеты с покупателями осуществляются через головную организацию и передаются на ее баланс.

В бухгалтерском учете филиала будут сделаны следующие проводки:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принят товар от головной организации

Отражена выручка от реализации товара

Списана себестоимость реализованного товара

Передана головной организации дебиторская задолженность покупателя

Передан головной организации НДС

Отражена прибыль филиала

Прибыль филиала передана головной организации

В бухгалтерском учете головной организации будут отражены следующие проводки:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Передан товар филиалу

Принята от филиала дебиторская задолженность покупателя

Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателя

Учтена прибыль филиала

Постановка на учет

Согласно п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее филиала осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ.

Налог на добавленную стоимость

Согласно п. 2 ст. 174 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Плательщиками этого налога признаются организации (юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ) (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143 НК РФ).

Исчисление и уплата НДС по месту нахождения обособленных подразделений гл. 21 НК РФ не предусмотрены. В связи с этим, а также на основании п. 2 ст. 174 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения (в том числе филиалы), уплачивает НДС по месту своего учета в налоговом органе. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 01.02.2016 № 03-07-11/4411.

Если организация осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) через филиал, то последний составляет счета-фактуры, заполняя их в общем порядке, учитывая особенности в отношении нумерации этих документов и указания сведений о продавце и грузоотправителе.

Согласно п. 1 Правил заполнения счета-фактуры в этом документе должно быть указано следующее:

в строке 1 – порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак «/» (разделительная черта) дополняется цифровым индексом филиала, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения (пп. «а»);

в строке 2 – полное или сокращенное наименование организации в соответствии с учредительными документами (пп. «в»);

в строке 2а – место нахождения организации в соответствии с учредительными документами (пп. «г»);

в строке 2б – ИНН организации и КПП филиала (пп. «д»). При реализации товаров в страны Таможенного союза допустимо указание КПП организации (головного офиса);

в строке 3 – наименование филиала (иного грузоотправителя) и его почтовый адрес (пп. «е»).

Разъяснения по поводу заполнения указанных строк счета-фактуры даны в письмах Минфина России от 03.06.2014 № 03-07-15/26524, от 04.07.2012 № 03-07-14/61, ФНС России от 08.07.2014 № ГД-4-3/[email protected]

В целях обложения НДС в учетной политике организации, имеющей филиалы, необходимо закрепить порядок ведения книги покупок и книги продаж. Эти книги ведутся филиалами как разделы книги покупок и книги продаж организации в целом и передаются в головную организацию для оформления единых книги покупок и книги продаж и составления налоговой декларации.

Декларация по НДС представляется в ИФНС по месту нахождения головной организации за всю организацию в целом.

Налог на прибыль организаций

Уплата авансовых платежей и сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений (в том числе филиалы) исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено указанным пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном данной статьей.

Налог на имущество организаций

В силу ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят филиалы, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из филиалов в отношении имущества, признаваемого объектом обложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из филиалов.

Налог определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены эти филиалы, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого филиала с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ.

Если объект недвижимого имущества находится вне местонахождения организации или ее филиала, имеющего отдельный баланс, то налог на имущество (авансовые платежи по налогу) перечисляются в бюджет по местонахождению каждого из таких объектов недвижимости. Это следует из ст. 385 НК РФ.

Земельный налог

На основании ст. 397 НК РФ земельный налог и авансовые платежи по нему вносятся налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения (см. также Письмо Минфина России от 17.10.2016 № 03-05-06-02/60364).

Транспортный налог

Согласно п. 1 ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Если общество приобретет и зарегистрирует по местонахождению филиала транспортное средство, то должно представлять налоговую декларацию и уплачивать транспортный налог по местонахождению транспортного средства.

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты – российские организации, имеющие филиалы, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения филиала, определяется исходя из:

суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого филиала;

сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами филиалом (уполномоченными лицами филиала) от имени такой организации.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты – российские организации, имеющие филиалы, представляют в налоговый орган по месту учета таких филиалов:

сведения о выплаченных доходах физическим лицам и суммах НДФЛ, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет (справка 2-НДФЛ), – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ) – сообщение также в виде справки 2-НДФЛ не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

  • расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, – за первый квартал, полугодие, девять месяцев (форму 6-НДФЛ) не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
  • Обратите внимание. Глава 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения (в том числе филиалы), право самостоятельно выбирать подразделение, через которое производилось бы перечисление налога и, соответственно, представление расчета сумм НДФЛ (Письмо Минфина России от 23.12.2016 № 03-04-06/77778).

    Страховые взносы

    Уплата страховых взносов и представление расчетов по ним производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 11 ст. 431 НК РФ).

    С 1 января 2017 года действует пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ, согласно которому плательщики страховых взносов обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации о наделении обособленного подразделения (включая филиал) полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий).

    Таким образом, если до указанной даты начисление выплат в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов осуществлялись раздельно самой организацией и филиалами по месту их нахождения и данный порядок не изменился после этой даты, уплата страховых взносов и представление расчетов по ним в текущем году производятся по-прежнему раздельно. Уведомлять налоговые органы о наделении полномочиями организациям не нужно.

    Если организация, имеющая филиалы, которые до 1 января 2017 года исполняли обязанности организации по начислению выплат и страховых взносов, переходит с этой даты на централизованное исчисление и уплату взносов, то ей необходимо уведомить налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения филиалов о лишении последних полномочий по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц. Соответственно, отчетность по страховым взносам такая организация представляет только в налоговый орган по месту своего нахождения. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 06.03.2017 № 03-15-10/12652.

    Итак, если филиал самостоятельно начисляет выплаты в пользу физических лиц, то по месту его нахождения надо сдавать отдельную отчетность, где отражать только выплаты и взносы, начисленные самим филиалом.

    Отчетность, которую сдают филиалы:

    1) в ИФНС по месту нахождения филиала – расчет по страховым взносам ежеквартально не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (начиная с I квартала 2017 года) (п. 7 ст. 431 НК РФ);

    2) в ПФР, где филиал поставлен на учет (п. 2, 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ):

    форму СЗВ-М с перечнем сотрудников филиала – ежемесячно, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

    форму СЗВ-СТАЖ со сведениями о страховом стаже работников филиала – ежегодно, не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом (начиная с отчетности за 2017 год). Дополнительно по данному вопросу см. консультацию Е. А. Логиновой «Форма СЗВ-СТАЖ: о досрочном представлении в 2017 году и… не только»;

    3) в ФСС по месту учета филиала – форму 4-ФСС (п. 11 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ) на бумажном носителе не позднее 20-го числа, в форме электронного документа не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

    В перечисленных формах отчетности следует указывать КПП филиала.

    В заключение данного раздела обобщим порядок уплаты налогов и страховых взносов организациями, имеющими филиалы, представив эту информацию в виде таблицы.

    Вид налога (платежа)

    Уплата по месту нахождения