Содержание статьи:

Федеральным бюджетным учреждением в 2017 году был заключен госконтракт за счет средств субсидии на выполнение госзадания (КФО «4») на поставку оборудования и перечислен авансовый платеж в размере 30%. Госконтракт расторгнут в конце 2017 года и начата претензионная работа. Дебиторская задолженность по авансовым платежам перенесена на счет 209. Перечисление аванса отражалось в 2017 году по коду 244 КВР, статье 310 КОСГУ. Дебиторская задолженность по авансовому платежу была перенесена на счет 209 00 по КФО «4» в конце 2017 года, когда расторгли договор. Поступление денежных средств в 2018 году осуществляется контрагентом добровольно. Государственное задание в 2017 году было выполнено. Денежные средства уже поступили, как невыясненные, по коду 180 АнКВД. Отчетность сдается полугодовая (формы 0503737, 0503723, 0503769). Как правильно отразить в учете (по какому КФО, КБК и КОСГУ) и отчетности поступление денежных средств в погашение данной задолженности в текущем финансовом году?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поступление денежных средств в погашение дебиторской задолженности прошлого года отражается в бухгалтерском учете бюджетного учреждения по КФО «4» путем увеличения забалансового счета 17 с указанием КВР 244 и статьи 510 КОСГУ, в бухгалетрской отчетности — в соответствии с положениями Инструкции N 33н.

Обоснование вывода:
Расчеты по компенсации расходов прошлых лет учитываются бюджетным учреждением с применением счета 209 34 «Расчеты по компенсации затрат» (п.п. 220, 221 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее — Инструкция N 157н, п.п. 108, 109 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, далее — Инструкция N 174н). Данный счет был введен приказом Минфина России от 31.03.2018 N 66н, положения которого применяются при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета начиная с 2018 года.
Таким образом, задолженность, перенесенная в 2017 году в соответствии с абзацем 12 п. 109 Инструкции N 174н на счет 4 209 30 000, в 2018 году должна быть перенесена на счет 4 209 34 000.
Конкретный порядок такого переноса разрабатывается в учреждении самостоятельно по согласованию в соответствии с п. 4 Инструкции N 174н и закрепляется в его учетной политике. К примеру, на уровне входящих остатков по счету 209 34 могут быть применены записи, аналогичные записям при формировании входящих остатков в связи с изменением состава групп основных средств, формирующих аналитику синтетического счета 101 00 (письмо Минфина России от 30.11.2017 N 02-07-07/79257, раздел «Первое применение СГС «Основные средства» письма Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237).
В отношении кода финансового обеспечения (КФО) отметим следующее. При переносе суммы дебиторской задолженности остаток по счету 209 30 должен быть учтен по тому КФО, по которому он числился на счете 206 00 (абзац 12 п. 109 Инструкции N 174н, письмо Минфина России от 09.11.2016 N 02-06-10/65506, Приложение к письму Минфина России и Федерального казначейства от 25.12.2014 NN 02-02-04/67438, 42-7.4-05/5.1-805). Соответственно, дебиторская задолженность на счете 209 34 должна быть отражена по КФО «4». Поступление денежных средств в текущем финансовом году в погашение задолженности отражается также по КФО «4».
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения поступления от возврата дебиторской задолженности прошлых лет по ранее произведенным им расходам (в том числе контрактам или иным договорам, расторгнутым в связи с нарушением исполнителем (подрядчиком) условий контракта или иного договора) отражаются по статье 510 «Поступления на счета» КОСГУ (п. 3 раздела V Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н). Кроме того, исходя из требований п. 365 Инструкции N 157н, п. 21 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н (далее — Инструкция N 33н), суммы поступлений от восстановления расходов прошлых лет отражаются на забалансовом счете 17 в разрезе «расходной» аналитики. Соответственно, в целях корректного формирования бухгалтерской отчетности бюджетным учреждениям необходимо обеспечить ведение аналитического учета сумм возвратов дебиторской задолженности прошлых лет не только в разрезе статей (подстатей) КОСГУ, но и в разрезе кодов (составных частей) кодов классификации расходов бюджета. Например, по тому коду видов расходов, по которому ранее были отражены соответствующие расходы. Так, в отношении квартальной отчетности, составляемой в 2017 году, специалисты Минфина России совместно с Федеральным казначейством указывали, что строка 950 Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) в части возврата дебиторской задолженности прошлых лет по расходам детализируется в разрезе кодов видов расходов (п. 2.2 приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 07.04.2017 NN 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308).
Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете операции по зачислению на лицевой счет бюджетного учреждения суммы дебиторской задолженности прошлых лет по забалансовому счету 17 отражается увеличение с указанием КВР 244 и статьи 510 КОСГУ.
Принимая во внимание, что учет операций со средствами бюджетного учреждения осуществляется по кодам (составным частям кодов) бюджетной классификации, исходя из экономического содержания поступлений и выплат (п. 5 Порядка проведения территориальными органами федерального казначейства кассовых операций со средствами бюджетных учреждений, утвержденного приказом Федерального казначейства от 19.07.2013 N 11н), уточнять невыясненные поступления следует с учетом названных выше кодов.
Для учета невыясненных поступлений предназначен счет 205 81 «Расчеты по невыясненным поступлениям» (п. 199 Инструкции N 157н, п. 92 Инструкции N 174н). Вместе с тем в Инструкции N 174н отсутствуют бухгалтерские записи, отражающие расчеты по невыясненным поступлениям. Соответственно, учреждение вправе самостоятельно определить конкретные проводки по уточнению невыясненных поступлений, согласовав их в порядке, установленном п. 4 Инструкции N 174н. Исходя из методологии бухгалтерского учета и сути хозяйственной операции по уточнению невыясненных поступлений, в бухгалтерском учете данная операция может быть отражена путем выбытия денежных средств с кода, на котором они учитывались в качестве невыясненных поступлений, и путем поступления на уточненный код. Такой порядок отражения в учете будет соответствовать выписке по лицевому счету.
На основании изложенного рассматриваемая ситуация может быть отражена в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующими записями:
1. Дебет 4 401 30 000 Кредит 4 209 30 660,
Дебет 4 209 34 560 Кредит 4 401 30 000
— в межотчетный период отражено перенесение задолженности на счет 209 34;
2. Дебет 4 201 11 510 Кредит 4 205 81 660
увеличение забалансового счета 17 (180 АнКВД, 181 КОСГУ)
— на лицевой счет зачислены невыясненные поступления;
3. Дебет 4 205 81 560 Кредит 4 201 11 610,
уменьшение забалансового счета 17 (180 АнКВД, 181 КОСГУ)
— отражено уточнение невыясненного поступления;
4. Дебет 4 201 11 510 Кредит 4 209 34 660,
увеличение забалансового счета 17 (244 КВР, 310 КОСГУ)
— отражено поступление дебиторской задолженности по расходам прошлых лет по уточненному коду.
В Отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) возврат расходов прошлых лет отражается в строках 591 (с «плюсом») и 710 (с «минусом») раздела 3, а также в строке 951 раздела 4 с указанием кода аналитики 510 (п.п. 44, 44.1 Инструкции N 33н, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 19.04.2018 NN 02-06-07/26400, 07-04-05/02-7273).
В Отчете о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) возврат расходов прошлых лет отражается в строках 421 (с «минусом») и 501 (с «минусом») раздела 3 (п. 55.1 Инструкции N 33н).
В Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769), заполняемой по счету 209 34, в графе 2 раздела 1 отразится остаток на начало года, а в графе 7 раздела 1 — сумма поступления дебиторской задолженности прошлых лет (п. 69 Инструкции N 33н).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

На основании решения суда с администрации в пользу ООО взыскиваются следующие суммы: — задолженность за содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома в сумме 100 000 руб. (в учете органа местного самоуправления данная задолженность не числится); — государственная пошлина в сумме 2000 руб.; — пени в сумме 1000 руб.; — штрафные санкции в сумме 3000 руб.; — расходы на экспертизу в сумме 5000 руб. Какой следует применить КВР и КОСГУ в каждом случае?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на оплату задолженности за содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома по решению суда в бюджетном учете органа местного самоуправления можно отразить по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. Расходы на уплату штрафных санкций и пеней отражаются по КВР 853 «Уплата иных платежей» в увязке с подстатьей 295 «Другие экономические санкции» КОСГУ, а государственная пошлина и возмещение расходов на проведение экспертизы — по КВР 831 «Исполнение судебных актов Российской Федерации и мировых соглашений по возмещению причиненного вреда» и подстатье 296 «Иные расходы» КОСГУ.

Обоснование вывода:
При отнесении расходов на тот или иной код бюджетной классификации учреждения государственного сектора должны руководствоваться Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее — Указания N 65н), исходя из экономического содержания хозяйственной операции. Перечень и правила применения единых групп, подгрупп и элементов видов расходов приведены в пп. 5.1.2 п. 5.1 раздела III Указаний N 65н. Применять единые виды расходов следует с учетом последних рекомендаций, доведенных системным письмом Минфина России от 10.08.2017 N 02-05-11/52212. При этом Указаниями N 65н прямо предусмотрено, что расходы на исполнение судебных актов, предусматривающих обязательство Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования, государственного (муниципального) учреждения по выплате пенсий, пособий, оплату труда работников учреждений, а также на оплату кредиторской задолженности по договорам на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд и т.п., подлежат отражению по соответствующим группам, подгруппам и элементам видов расходов.
Согласно п.п. 2, 3 ст. 154 ЖК РФ расходы, в том числе за содержание жилого помещения, включающие в себя плату за услуги, работы по управлению многоквартирным домом, за содержание и текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме, несут их собственники. Обязанность несения таких расходов вытекает из требований жилищного законодательства, и не зависит от наличия договора, заключенного собственником жилого помещения в письменной форме. При этом лица, несвоевременно и (или) не полностью внесшие плату за жилое помещение и коммунальные услуги, обязаны уплатить кредитору пени (п. 14 ст. 155 ЖК РФ).
Указаниями N 65н установлено, что расходы на уплату штрафов (в том числе административных), пеней (в том числе за несвоевременную уплату налогов и сборов) следует осуществлять с применением кода видов расходов 853 «Уплата иных платежей». Поэтому, независимо от наличия судебного решения, расходы на уплату пеней и штрафных санкций отражаются с применением КВР 853. Таблицей соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов (приложение 5 к Указаниям N 65н) с КВР 853, предусмотрена увязка статей (подстатей) КОСГУ — 253, 290, 530. По своему экономическому содержанию к рассматриваемой в вопросе хозяйственной ситуации наиболее подходит одна из подстатей статьи 290 «Прочие расходы» КОСГУ.
В соответствии с положениями Указаний N 65н отдельные расходы на исполнение судебных актов РФ, мировых соглашений по возмещению вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) органов госвласти и местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, а также деятельности государственных (муниципальных) учреждений, осуществляются по элементу видов расходов 831 «Исполнение судебных актов Российской Федерации и мировых соглашений по возмещению причиненного вреда» в увязке с одной из подстатей статьи 290 «Прочие расходы» КОСГУ. В частности, КВР 831 надо применять при возмещении судебных издержек истцов (письма Минфина России от 24.05.2017 N 02-05-10/31827, от 06.02.2017 N 02-05-10/6059).
Отметим, что согласно ст. 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела. В свою очередь, к судебным издержкам относятся расходы на выплаты экспертам за проведение экспертизы (ст. 106 АПК РФ). Экспертиза по делам, рассматриваемым арбитражными судами, назначается соответствующим судом (ст. 82 АПК РФ). Порядок проведения и оплаты экспертизы устанавливаются определением суда, а не договором между лицом, по ходатайству которого назначена экспертиза, и экспертной организацией. В связи с этим возмещение расходов на проведение судебной экспертизы по определению суда могут быть отражены с применением одной из подстатей статьи 290 «Прочие расходы» КОСГУ в качестве судебных издержек.
Расходы на оплату кредиторской задолженности по договорам на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд и т.п. на основании решений судов отражаются по соответствующим элементам видов расходов группы 200 «Закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» (смотрите письмо Минфина России от 22.04.2016 N 02-06-10/23392). В частности, исходя из прямых норм Указаний N 65н, расходы за содержание и ремонт имущества должны быть отражены с применением кода видов расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.
Таким образом, расходы, осуществляемые на основании решения суда, должны быть отражены в бюджетном учете органа местного самоуправления следующим образом:
— задолженность за содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома в сумме 100 000,00 руб. — по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ;
— штрафные санкции в сумме 3000,00 руб. и пени в сумме 1000,00 руб. — по КВР 853 «Уплата иных платежей» и подстатье 295 «Другие экономические санкции» КОСГУ;
— государственная пошлина в сумме 2000,00 руб., а также расходы на проведение экспертизы в сумме 5000,00 руб. — по КВР 831 «Исполнение судебных актов Российской Федерации и мировых соглашений по возмещению причиненного вреда» и подстатье 296 «Иные расходы» КОСГУ.

Смотрите так же:  Требования к содержанию и оформлению программ дополнительного образования

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Применение КБК при исполнении судебных актов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как списать просроченную кредиторскую задолженность?

Как списать просроченную кредиторскую задолженность и какие составить документы, чтобы избежать в дальнейшем претензий налоговиков? Решению этой задачи посвящена серия материалов, написанных опытными экспертами нашего сайта.

Когда можно списать кредиторскую задолженность?

Задолженность, невостребованная кредитором по прошествии установленного законом времени, считается просроченной, подлежит списанию и включению в доходы. Списывать такую кредиторку разрешено только по завершении срока исковой давности, равного 3 годам (ст. 195, 196 ГК РФ). Очень важно точно установить, с какой именно даты этот срок отсчитывать, а сделать это не всегда просто.

Правила определения этой важной даты закреплены в ст. 200 ГК РФ, а подробные разъяснения даны в материале «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности».

Просроченная кредиторка списывается по каждому имеющемуся обязательству на основании документов, подтверждающих правомерность такого списания, и после того как будут проведены определенные регламентные мероприятия.

В организациях госсектора порядок списания просроченной задолженности регулируется специальным положением. О нем — наш материал.

Как оформить списание кредиторской задолженности — образец

Чтобы правомерно списать просроченную кредиторку, нужно провести инвентаризацию, а также документально обосновать причины списания долга (п. 78 Положения по ведению бухучета).

О порядке, сроках и оформлении результатов инвентаризации узнайте из публикации «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности».

В качестве документа — обоснования хозоперации по списанию долга подойдет бухгалтерская справка. Информация для ее заполнения берется из бухрегистров, а также из документов, подтверждающих наличие и размер задолженности.

О том, как правильно оформить такую справку, расскажет этот материал. Здесь же вы найдете ее образец.

После того как инвентаризация завершится, составляют акт. На основании этого акта и бухгалтерской справки руководство издает приказ о списании кредиторки.

Теперь кредиторку можно смело списывать в бухгалтерском и налоговом учете.

Отражаем в учете списание просроченной кредиторской задолженности

Составляя корреспонденции счетов по списанию кредиторки, не забудьте учесть ее специфику, ведь для отражения долгов перед поставщиками, покупателями, персоналом, учредителями предусмотрены совершенно разные счета.

В налоговом учете тоже есть нюансы. Во-первых, далеко не вся списанная кредиторка попадает под обложение налогом на прибыль. Во-вторых, могут быть проблемы с определением момента включения долгов в доходы у тех, кто использует метод начисления. И наконец, немало хлопот доставляет НДС.

Разобраться с налоговыми сложностями вам помогут статьи:

Списание просроченной кредиторки — хозяйственная операция, для которой предусмотрены определенные законодательные правила оформления и учета. Читайте о них в материалах нашего сайта.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Задолженность, которая «висит» на балансе более трех лет, искажает информацию о состоянии компании. Кредитор по закону уже не может ее взыскать, так как прошли все сроки, а должник имеет право не оплачивать свой долг. В этом случае бухгалтер делает списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Посмотрите, как отразить списание в бухгалтерском, налоговом учете и как правильно оформить документы.

Сроки списания просроченной кредиторской задолженности

По утвержденным стандартам ведения бухгалтерского учета любая задолженность учитывается на соответствующих счетах и отражается на балансе до момента ее погашения. Но есть небольшой нюанс. Если кредитор не обозначил свои права на долг, не потребовал оплаты задолженности в установленный законом срок, то по его истечению подобная задолженность признается «просроченной», и ее необходимо включить в состав своих внереализационных доходов.

Сколько должно пройти времени, чтобы долг признали с истекшим сроком исковой давности? Согласно ГК РФ, ст. 195-196, должно пройти три года. После того, как пройдет это время, задолженность будет уже просрочена и ее следует списать с баланса компании.

Дата отсчета срока исковой давности

Ст. 200 ГК РФ раскрывает порядок определения даты, от которой следует отсчитывать срок давности по обязательствам. Если исполнитель по договору обязуется исполнить возложенное на него обязательство в течение конкретного периода времени (до наступления какой-либо даты), то отсчитывать срок давности следует с даты окончания такого периода.

Пример. Как посчитать срок исковой давности, если в договоре оговорили срок

ООО «Ромашка» и ООО «Счастье» заключили договор на покупку оборудования в 2011г. При этом «Ромашка» обязалась оплатить покупку до 30.09.2014г. Долг не погашен, при этом и срок исковой давности прошел (30.09.2017г).

Бухгалтер ООО «Ромашка» может списать задолженность перед ООО «Счастье», отразив ее не раннее 01.10.2017, как доход «Ромашки». Конечно, в будущем это повлияет на расчет налога на прибыль.

Если в договоре не оговорены сроки исполнения обязательств, и нет определенной даты, на которую обязательство должно быть исполнено, то исковая давность отсчитывается со дня, когда кредитор выставил исполнителю требование об исполнении обязательства.

Пример. Как посчитать срок исковой давности, если в договоре не оговорили срок

Рассмотрим все тот же пример о покупке оборудования «Ромашки» и «Счастья», учитывая, что в договоре не были оговорены конкретные сроки погашения. Продав оборудование в 2011 году, ООО «Счастье» через год, 01.02.2012, отправляет официальное требование об исполнении обязательств. Должник не гасит свою задолженность в течение трех последующих лет. ООО «Ромашка» решает списать эту сумму в качестве доходов.

Главный бухгалтер оформляет документы о списании, и сдает корректировки по налогу на прибыль за третий квартал 2015 года. При этом в бухгалтерском учете, списание отражается датами на момент подписания приказа о списании. Более подробно такое разночтение разобрано ниже.

Если же, согласно договору, с момента получения такого требования исполнителю предоставляется определенный период времени на выполнение требования, вести отсчет следует со дня окончания такого периода.

Пример. Как считать срок после направления требования

«Счастье», направляя требование об исполнении обязательств, оговаривает, что задолженность должна быть списана в течение месяца, то есть до 01.03.2012. Для списания долга, Ромашка должна использовать эту конечную дату и списывать долг после 01.03.2015.

В каких случаях срок исковой давности для просроченной задолженности прерывается

Помните, что срок давности может быть прерван. Это случается, если за время его течения должник своими действиями фактически признает наличие у него определенного долга. К таким действиям могут относиться:

  • признание должником требований кредитора;
  • частичное погашение долга или уплата его процентов;
  • подписание документа об отсрочки, рассрочки, акта сверки взаиморасчетов.

Все взаимодействия с должником предусмотрены постановлением Пленума ВС РФ от 29.09.2015 N 43.

Однако необходимо помнить, что общий срок исковой давности ограничен десятью годами. Это значит, что с учетом всех прерываний он не может длиться более 10 лет со дня, когда обязательство возникло.

Как провести списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности в бухгалтерском учете

По общему правилу бухгалтерского учета любая задолженность (и кредиторская, и дебиторская) списывается отдельно по каждому обязательству. Главным основанием для списания служит инвентаризация объектов учета компании и внутренний документ, который описывает причины проведения инвентаризации:

  • просто плановая,
  • либо по причине выявления каких-либо фактов по конкретным объектам компании.

Подробно с основаниями можно ознакомиться в п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета. Одна из таких причин – проверка кредиторской задолженности на истекший исковой срок.

Оформите приказ о проведении инвентаризации

Итак, первое действие за руководителем. Он составляет приказ о проведении инвентаризации, устанавливает, в какой срок, по каким объектам/контрагентам ее необходимо провести, указывает причину проведения. Форму приказа можно скачать по ссылке

Составьте акт инвентаризации расчетов с кредиторами

По результатам формируется акт инвентаризации расчетов с кредиторами.

В акте комиссия собирает и прописывает всю информацию о размерах задолженности. По каждому кредитору указывается:

  • юридическое наименование;
  • счета и субсчета, на которых отражается любая задолженность с ним на текущую дату;
  • информация о сверках. Были ли они, может, возникали разночтения по сумме долга или был проведен взаиморасчет;
  • подсчет всего объема истекшей кредиторской задолженности.

Подготовьте бухгалтерскую справку

Приказ и акт инвентаризации не единственные документы, необходимые для списания просроченной задолженности. Точнее, по ним одним нельзя списать задолженность. Документом, на основе которого потом будет составляться приказ о списании, является бухгалтерской справкой, в которой обосновывается наличие задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Смотрите так же:  Осаго автокаско

Из справки должны явно следовать причины образования задолженности, ее общий размер и реквизиты каждого кредитора.

Подпишите приказ на списание задолженности

На основании двух документов — акта и справки, подтверждающие сумму истекшей задолженности, составляется приказ о ее списании и подписывается руководителем. Его форму можно скачать ниже. И только после подписание такого документа, бухгалтер может списать просроченную задолженность у себя в бухгалтерском учете.

Важно: в налоговом учете списанные обязательства отражаются в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности, а не когда был составлен приказ о списании или проведена инвентаризация. Такое положение оговорил Минфин в письме от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38. Поэтому целесообразно проводить инвентаризации и следить за сроками исковой давности, чтобы не вносить корректировки в уже сданные декларации.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в налоговом учете

Сумма списания будет относиться к внереализационным доходам компании. Документы, которые подтвердят такую задолженность, будут такие же, как и в бухгалтерском учете:

  • приказ на проведение инвентаризации,
  • акт по ее итогам,
  • бухгалтерская справка,
  • приказ о списании.

Внереализационные доходы облагаются налогом на прибыль. Это означает, что нужна будет либо корректировка прошлой декларации, либо увеличится сам налог в сдаваемой декларации.

Необходимо помнить, что если компания применяет метод начисления, то может возникнуть путаница с определением временного отрезка, когда включить истекшую задолженность в состав доходов компании.

Да, по методу начисления подразумевается, что доходы и расходы признаются в тот отчетный период, в котором они были фактически понесены, вне зависимости от притока или оттока денежных средств компании. Но приказ же подписан сегодняшним числом, тогда какую декларацию исправлять?

Как уже упоминалось выше, необходимо корректировать период, к моменту которого истек срок исковой давности.

Пример. Как отразить корректировку

Бухгалтер ООО «Ромашка» решает включить в состав внереализационных доходов сумму долга, по которой истек исковой срок. При этом инвентаризация проведена в 2017 году, а исковой срок прошел в 2015 году. Прочитав комментарии контролирующих органов, он решает отразить долг в 2015 году. И сдает корректировочные декларации за 2015г.

И ИФНС и Минфин единогласны во мнении, что подобные задолженности нужно включать в состав доходов в том периоде, в котором истекла исковая давность, причем независимо от того, провела ли компания инвентаризацию и оформила ли необходимые документы для ее списания. При необходимости можете ознакомиться с письмами Минфина РФ от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38, от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894, а также УФНС РФ по г. Москве от 22.06.2010 № 16-15/065026.

Таким образом, списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности можно только после того, как подойдет к концу срок ее давности. При этом важно корректно отразить списание в бухгалтерском и налоговом учете. Срок исковой давности зависит от условий договора. А также необходимо помнить, что если срок был прерван кредитором, то начинается отсчет нового и именно с него и следует в дальнейшем отсчитывать срок исковой давности.

Кредиторская задолженность в отчености

Вопрос-ответ по теме

Казенное учреждение на 01.01.2016 показало кредиторскую задолженность по счету 302.26 КБК ХХХ/ХХХ/. /242, в текущем году, они выясняют что КВР должен был использоваться 244, вместо 242 и сторнируют сумму кредиторской задолженности в 2016 году т.е начисляют ее по квр 242 со знаком «-«, а по квр 244 эту же сумму со знаком «+» и тут же проводят кассу. ВОПРОС: в форме 0503110, показатели счетов 401.10, 401.20 отражаются в положительном значении, а у них этот показатель встал со знаком «_» во второй графе формы 0503110 Как правильно отразить в бухгалтерском учете, какие бухгалтерские записи им сделать?

Воспользуйтесь сервисами Системы Госфинансы:

Бюджетная классификация: КОСГУ от А до Я

Узнайте верный КБК

Учетная политика для госсектора

Основные средства: ОКОФ и амортизационные группы

Отвечает Екатерина Самодурова, старший экспертИсправления в учете вносите в соответствии с пунктом 18 Инструкции №157н. Для этого, неправильную проводку 2015 года по отражению в учете кредиторской задолженности по КВР 242 сторнируйте способом «красное строно»:Дебет 242.1.401.20.226 Кредит 242.1.302.26.730 – сторнированы расходы 2015 года неверно отнесенные на КВР 242;Далее способом дополнительной бухгалтерской записи отнесите кредиторскую задолженность на верный КВР 244, проводкой:Дебет 244.1.401.20.226 Кредит 244.1.302.26.730 – отнесены расходы 2015 года на КВР 244.Причину наличия отрицательного показателя по дебету счета 242.1.401.20.226 можно указать в текстовой части Пояснительной записки ф.050310.ОбоснованиеПриказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»«Приложение № 2к приказуМинистерства финансовРоссийской Федерации»Об утверждении Единого плана счетовбухгалтерского учета для государственныхорганов власти (государственныхорганов), органов местногосамоуправления, органов управлениягосударственными внебюджетными фондами,государственных академий наук,государственных (муниципальных)учреждений иИнструкции по его применению»от 1 декабря 2010 года № 157н204Приложение 2. Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений45I. Общие положения*18. Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета, производится в следующем порядке:*ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и не требующая внесения изменения данных в регистрах бухгалтерского учета (Журналах операций), исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бухгалтерского учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись «Исправлено»;ошибка, обнаруженная до момента представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и требующая внесения изменений в регистр бухгалтерского учета (Журнал операций), в зависимости от ее характера, отражается последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью;ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская (финансовая) отчетность в установленном порядке уже представлена, в зависимости от ее характера, отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью.*По решению финансового органа публично-правового образования, главного распорядителя бюджетных средств, органа, осуществляющего в отношении государственного (муниципального) учреждения функции и полномочия учредителя, ошибка, обнаруженная до утверждения представленной ему бухгалтерской (финансовой) отчетности и требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета (Журналы операций), в зависимости от ее характера отражается субъектом учета последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью. Информация об указанных бухгалтерских записях и об изменении показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежит раскрытию в Пояснительной записке, представляемой в составе уточненной бухгалтерской (финансовой) отчетности. отчетности за 2016 год)Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «Красное сторно» оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета — Справкой, содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.*Отражение исправлений в электронном регистре бухгалтерского учета осуществляется лицами, ответственными за ведение регистра, в порядке, предусмотренном положениями настоящего пункта, записями, подтвержденными Справками.»

Не нашли ответ на свой вопрос?
Задайте его экспертам «Системы Госфинансы»

Кредиторская задолженность и истечение срока исковой давности

Вопрос-ответ по теме

Добрый день! 01.01.2013 года истек срок исковой давности по кредиторской задолженности. В какой день организация, находящаяся на УСН, должна принять к доходам данную сумму в целях налогового учета :01.01.2013 или в последний день отчетного года (31.12.2013)?

Списанную кредиторскую задолженность следует включать в доходы при упрощенке в тот отчетный (налоговый) период, на который приходится истечение срока ее исковой давности, т.е. в первом квартале 2013 года.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Ситуация: Как учесть сумму списанной кредиторской задолженности при упрощенке

При расчете единого налога при упрощенке сумму списанной кредиторской задолженности нужно учесть в составе внереализационных доходов. Данное правило распространяется как на организации, которые платят единый налог с доходов, так и на организации, объектом налогообложения которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом не имеет значения, в период применения какого режима налогообложения образовалась кредиторская задолженность. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/29, от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/2/66.

Исключение составляет кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете единого налога в состав доходов не включается (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если организация задолжала поставщику, то в доходы включите:

  • выручку от реализации товаров (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Тех, за которые организация не расплатилась с продавцом. При этом стоимость таких товаров, списанную как просроченную кредиторскую задолженность, в расходах не учитывайте (письмо Минфина России от 7 августа 2013 г. № 03-11-06/2/31883). Ведь расходы на приобретение товаров признаются по мере их реализации и при условии, что они оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А в данном случае это не выполняется;
  • сумму списанной кредиторской задолженности в размере стоимости неоплаченных товаров (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ).

Списывая же долг перед покупателями, не закрытую поставкой сумму предоплаты учитывают в доходах только один раз – в момент поступления такого аванса. Повторно отражать доход в виде списанной кредиторской задолженности не нужно, поскольку это приведет к двойному налогообложению одних и тех же сумм. На дату списания кредиторской задолженности у организации на упрощенке отсутствует доход в смысле статьи 41 Налогового кодекса РФ.

Это следует из пункта 1 статьи 346.17, пункта 1 статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения при упрощенке суммы списанной кредиторской задолженности. Организация рассчитывает единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов*

ЗАО «Альфа» в январе 2011 года получило от ООО «Торговая фирма «Гермес»» товары. По договору поставки материалы нужно было оплатить до 20 января 2011 года в сумме 100 000 руб. В установленный срок «Альфа» за товары не рассчиталась. Товары были реализованы 20 мая 2011 года, выручка составила 120 000 руб.

В течение трех лет «Гермес» не предпринимал никаких попыток взыскать с «Альфы» сумму кредиторской задолженности. Срок исковой давности по задолженности «Альфы» отсчитывается с 21 января 2011 года и истекает 20 января 2014 года.*

24 января 2014 года бухгалтер «Альфы» по результатам инвентаризации выявил кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 100 000 руб. Руководитель «Альфы» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

При расчете единого налога бухгалтер «Альфы» включил в доходы:

– 120 000 руб. – выручку от реализации товаров;

– 100 000 руб. – сумму списанной кредиторской задолженности.

Стоимость реализованных, но не оплаченных товаров в составе расходов бухгалтер не отражал.

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья: По каким правилам «упрощенцы» списывают кредиторскую задолженность

Из этой статьи вы узнаете:

1. Как рассчитывается срок исковой давности

2. В каком периоде можно списать «кредиторку»

3. Как отразить списанную задолженность в бухгалтерском и налоговом учете

Кредиторская задолженность есть у многих работающих фирм. Ведь чтобы она возникла, достаточно не оплатить долг перед любым кредитором, будь то учредитель, сотрудник или поставщик.

Если же и в дальнейшем ничего с этой задолженностью не делать (не гасить, не переносить срок платежа), то со временем она станет безнадежной к взысканию. И ее нужно будет списать.

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы

При списании кредиторской задолженности образуются доходы. А значит, тема данной статьи имеет к вам самое прямое отношение.

Однако всю сумму кредиторской задолженности придется включить в доходы при «упрощенке». А это не всегда выгодно, поскольку увеличивается налогооблагаемая база по УСН.

Смотрите так же:  Компенсация за отпуск при срочном договоре до 1 месяца

О правилах списания кредиторской задолженности при упрощенной системе налогообложения Минфин России напомнил в своем недавнем письме от 07.08.2013 № 3-11-06/2/31883. Мы представляем вам комментарий к этому документу.

Как определить период, по истечении которого нужно списывать задолженность

Кредиторская задолженность — это фактически все долги вашей компании. И возникает она в двух случаях. Первый случай — если вы не рассчитались с партнером по бизнесу. Например, не вернули заем учредителю, не погасили кредит, взятый в банке, не оплатили поставленные товары или материалы. Или же задолжали сотрудникам зарплату и не перечислили налоги в бюджет.

Кредиторскую задолженность можно списать, если истек срок ее исковой давности. Он составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

Второй случай — получили предоплату, но со своей стороны обязательства не выполнили. Например, не отгрузили покупателю товары в счет перечисленных ранее средств.

Большинство из этих долгов в процессе деятельности организации, конечно же, погашаются. Если же какие-то оказались непогашенными и невостребованными, висеть вечно они не могут. По истечении срока исковой давности их придется списать. И следить за истечением срока исковой давности нужно бухгалтеру.

Согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ в общем случае срок исковой давности равен трем годам. Для отдельных видов требований может быть и другой срок, более длинный или короткий (ст. 197 ГК РФ). Но эти случаи жестко зафиксированы Гражданским кодексом РФ и самостоятельной трактовке не подлежат.

Отсчитывать срок исковой давности также нужно по определенным правилам (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Для тех обязательств, дата погашения которых известна, срок считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа.

Например, согласно договору поставки вы должны были оплатить товары 11 ноября 2013 года, но этого не сделали. В таком случае срок исковой давности вы будете отсчитывать с 12 ноября 2013 года. И если на протяжении трех лет задолженность не будет востребована, он истечет 11 ноября 2016 года. И с этого момента вы сможете списать «кредиторку».

Важное обстоятельство

Для долгов, дата погашения которых известна, срок давности считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Если же конкретный день погашения долга не определен, считать срок исковой давности следует с того момента, когда кредитор направил вам требование об уплате задолженности. А в случае, когда на возврат долга вам дали определенное время, — по окончании последнего дня этого срока.

Однако учтите, что срок исковой давности может и прерываться. Это происходит, если ваш кредитор подал иск в суд на взыскание с вас задолженности. Или же если вы сами признали свой долг: частично погасили его, подали заявление на взаимозачет, попросили об отсрочке платежа, подписали акт сверки (постановление Пленума Верховного суда РФ от 12.11.2001 № 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18).

Обратите внимание

Срок исковой давности может прерываться. Это происходит, если кредитор подал иск в суд или же должник сам признал свой долг.

Если подобные действия имели место, срок исковой давности прерывается и после отсчитывается заново. При этом время, которое прошло до перерыва, во внимание не принимается (ст. 203 ГК РФ).

Какими документами оформить списание

Итак, если срок исковой давности кредиторской задолженности истек, ее следует списать. А для этого придется подготовить следующие документы (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н) (далее — Положение):

1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма № ИНВ-17, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88);

2) бухгалтерскую справку (ее примерный образец мы привели на рис. 1). В ней вы укажете все необходимые сведения о задолженности. А также обоснуете причину ее списания.

На основании этих бумаг оформите приказ руководителя о списании задолженности. Образец такого приказа мы привели на рис. 2.

Важное обстоятельство

Для того чтобы списать «кредиторку», нужно подготовить акт инвентаризации и бухгалтерскую справку. После чего руководитель издает приказ о списании задолженности.

Как отразить списанную задолженность в бухгалтерском учете

Списание задолженности фактически означает, что вы уже не погасите свои долги перед кредиторами и по этим операциям у вас не возникнет расхода. Следовательно, списанная задолженность формирует доход, который в бухгалтерском учете отражается на счете 91 субсчете «Прочие доходы» (п. 7 и 10.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Проводка будет такой:

Рисунок 1 Образец бухгалтерской справки о списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

ДЕБЕТ 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Рисунок 2 Образец приказа о списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Делайте такую запись на дату утверждения результатов инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 10.4 и абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99). Поскольку в пункте 78 Положения сказано, что кредиторская задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек на основании данных инвентаризации, письменного обоснования причины списания и приказа.

Как «кредиторка» влияет на налоговую базу по УСН

В налоговом учете при УСН независимо от того, какой у вас объект налогообложения, списанная кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ). Однако конкретный день, когда признавать такие доходы, Налоговым кодексом РФ не определен. Поэтому обратимся к имеющимся разъяснениям.

Так, Минфин считает, что списанную кредиторскую задолженность следует включать в доходы при упрощенной системе налогообложения в тот отчетный (налоговый) период, на который приходится истечение срока ее исковой давности (письмо Минфина России от 23.03.2007 № 03-11-04/2/66).

Например, если срок истек в IV квартале 2013 года, в этом же квартале нужно увеличивать налоговую базу по «упрощенке».*

Что же касается конкретной даты отражения дохода в Книге учета доходов и расходов, то она принципиального значения не имеет. Это может быть конкретный день истечения срока исковой давности либо последний день соответствующего отчетного периода (письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894).

Аналогичного мнения придерживаются и судьи. Арбитры считают, что независимо от того, когда была проведена инвентаризация расчетов, учитывать доходы в виде суммы кредиторской задолженности следует в том (отчетном) налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности (постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09). И, несмотря на то что речь в этом постановлении шла о фирме, применяющей общий режим налогообложения, выводы вполне применимы и к «упрощенцам».

Важное обстоятельство

Доходы в виде списанной кредиторской задолженности отражаются в налоговом учете при УСН в том отчетном (налоговом) периоде, когда истек срок исковой давности.

Таким образом, включать в доходы при упрощенной системе налогообложения кредиторскую задолженность нужно в том отчетном периоде, когда истек срок ее исковой давности. При этом конкретная дата принципиальной роли не играет. Если же вы вовремя задолженность не списали, придется скорректировать налоговые обязательства для того периода, в котором истекла исковая давность (см. врезку ниже).

В ситуации, когда кредиторская задолженность возникла в связи с покупкой товаров и включает в себя сумму «входного» НДС, на внереализационные доходы относите всю сумму «кредиторки» вместе с НДС. При этом списать на расходы при «упрощенке» стоимость самого неоплаченного товара вы не сможете. Даже если он будет реализован. Поскольку не рассчитались за него. А, как известно, при упрощенной системе разрешено учесть расходы на товар только в том случае, если выполнено сразу два условия: товар отгружен конечному покупателю и фирма расплатилась за него с поставщиком (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в комментируемом нами письме Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883.

На какую дату отражать списанную кредиторскую задолженность в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете списанная кредиторская задолженность отражается в прочих доходах на дату проведения инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете», п. 10.4 и абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99). Поскольку в пункте 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, установлено, что такая задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа. То есть списанию должна предшествовать инвентаризация.

В налоговом учете при УСН «кредиторка» с истекшим сроком исковой давности включается в доходы при «упрощенке» в тот отчетный (налоговый) период, когда истек срок ее исковой давности (постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09). При этом конкретная дата принципиального значения не имеет. Это может быть как день истечения срока исковой давности, так и последний день отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894).

Если же вы пропустили срок исковой давности, то можно учесть просроченную задолженность и в тот день, когда провели инвентаризацию, то есть когда задолженность была обнаружена. Но при этом придется скорректировать налоговые обязательства для того периода, в котором фактически закончилась исковая давность.

Обратите внимание

Списанный долг по уплате налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов включать в доходы при УСН не нужно (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Но есть случай, когда сумму списанной кредиторской задолженности вам не придется включать в доходы. Он относится к долгу по уплате налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов, который был списан или уменьшен в соответствии с законодательством или по решению Правительства РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Расходов же при списании невостребованной кредиторской задолженности у вас не будет. Поскольку они учитываются в налоговой базе при упрощенной системе налогообложения лишь при наличии оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Исключение — ликвидация контрагента. В таком случае обязательства полностью прекращаются. Товары, работы и услуги, задолженность по которым списана из-за ликвидации контрагента, считаются оплаченными (ст. 419 ГК РФ). И их можно отнести на расходы при «упрощенке».

Пример. Бухгалтерский и налоговый учет суммы списанной кредиторской задолженности

ООО «Виктория», применяющее «упрощенку» с объектом доходы минус расходы, в ноябре 2010 года получило от ООО «Рига» товары на сумму 50 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). По договору поставки их нужно было оплатить до 28 ноября 2010 года. В установленный срок ООО «Виктория» не рассчиталось.

В течение трех лет ООО «Рига» не предпринимало никаких попыток взыскать с ООО «Виктория» сумму кредиторской задолженности. 28 ноября 2013 года ее срок исковой давности истек.

Расходов при списании кредиторской задолженности не возникает. Поскольку нет оплаты.

Руководитель ООО «Виктория» принял решение списать кредиторскую задолженность в связи с истекшим сроком исковой давности. Для этого 28 ноября 2013 года на основании акта инвентаризации расчетов и бухгалтерской справки он издал приказ о списании кредиторской задолженности.

В бухучете ООО «Виктория» будут следующие записи:

в ноябре 2010 года

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 50 000 руб. — отражено поступление товаров;

в ноябре 2013 года

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 50 000 руб. — списана сумма кредиторской задолженности за неоплаченные товары с истекшим сроком исковой давности.

В налоговом учете при УСН бухгалтер списанную кредиторскую задолженность в сумме 50 000 руб. включил во внереализационные доходы на дату истечения срока исковой давности — 28 ноября 2013 года. В этот же день сделал соответствующую запись в Книге учета (см. таблицу).

Таблица Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Виктория» за IV квартал 2013 года

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы