УСН минимальный налог

Подборка наиболее важных документов по запросу УСН минимальный налог (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты: УСН минимальный налог

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: УСН минимальный налог

Формы документов: УСН минимальный налог

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

4.8 Специальные налоговые режимы

4.8.1 Упрощенная система налогообложения

Применение упрощенной системы налогообложения установлено главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуаль ­ ные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налого ­ обложения в добровольном порядке.

Налоговый кодекс РФ устанавливает ряд ограничений (требова ­ ний) для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на применение упрощенной системы налогообложения.

Ограничения (требования) для применения упрощенной системы налогообложения:

По итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не должны превышать 45 млн. руб. Данное ограничение дейст ­ вует с 2010 г. по 1 октября 2012 г., а с 1 октября 2012 г. по 31 декабря 2013 г. включительно ограничение действует в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 г. (15 млн руб. * 1,538 * 1,34 * 1,24 * 1,132 = 43 428 077 руб.).;

  • доля участия в организации других юридических лиц не должна превышать 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный ка ­ питал которых полностью состоит из вкладов обще ­ ственных организаций инвалидов, если среднеспи ­ сочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, на некоммерческие организа ­ ции, а также хозяйственные общества, единственны ­ ми участниками которых являются потреби ­ тельские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской ко ­ операции (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;
  • средняя численность работников за налоговый (от ­ четный) период не должна превышать 100 человек;
  • остаточная стоимость основных средств и немате ­ риальных активов не должно превышать 100 млн. руб. Учитываются основные средства и нематери ­ альные активы, которые признаются амортизируе ­ мым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ

Для индивидуальных предпринимателей

Средняя численность работников за налоговый (от ­ четный) период не должна превышать 100 человек

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

  • организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
  • банки;
  • страховщики;
  • негосударственные пенсионные фонды;
  • инвестиционные фонды;
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  • ломбарды;
  • организации и индивидуальные предприниматели, занимающие ­ ся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализаци ­ ей полезных ископаемых, за исключением общераспространенных по ­ лезных ископаемых;
  • организации и индивидуальные предприниматели, занимающие ­ ся игорным бизнесом;
  • нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредив ­ шие адвокатские кабинеты, иные формы адвокатских образований;
  • организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
  • организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроиз ­ водителей;
  • бюджетные учреждения;
  • иностранные фонды.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

В том случае если заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения было подано вместе с документами на государствен ­ ную регистрацию создания юридического лица или государственную регистрацию индивидуального предпринимателя, право на примене ­ ние системы налогообложения для сельскохозяйственных производи ­ телей возникает с момента постановки на налоговый учет юридичес ­ кого лица или индивидуального предпринимателя.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налого ­ плательщика превысили 60 млн. руб. и (или) допущено несоответст ­ вие требованиям, дающим право применения упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение или несоответ ­ ствие требованиям.

Переход на упрощенную систему налогообложения освобождает от уплаты следующих налогов:

• налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов и доходов по отдельным видам долговых
обязательств);

• налога на имущество организаций;

• налога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации)

• налога на доходы физических лиц (по
доходам, полученным от предпринимательской деятельности и за исключением налога, облагаемого по ставкам, отличным от 13%);

• налога на имущество физических лиц
(в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

• налога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации)

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с за ­ конодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения являются:

  • доходы;
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для налогоплательщиков, являющихся участниками договора про ­ стого товарищества (договора о совместной деятельности) или дого ­ вора доверительного управления имуществом, объектом налогообло ­ жения могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для всех остальных налогоплательщиков существует право выбора объекта налогообложения. Объект налогообложения может меняться ежегодно. Для изменения объекта налогообложения налогоплатель ­ щик должен уведомить налоговый орган до 20 декабря года, предшест ­ вующего году, в котором будет изменен объект налогообложения. Вы ­ бор объекта налогообложения для организаций указывается в учетной политике организации.

Порядок определения доходов для налогоплательщиков, применя ­ ющих упрощенную систему налогообложения, такой же, как и для на ­ логоплательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей:

Доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ

Не учитываются в соста ­ ве доходов

Доходы, указанные в ст. 251 главы 25 «Налог на прибыль» НКРФ

Доходы, полученные в виде ди ­ видендов, предусмотренные п. 3 ст. 284 НК РФ, и доходы, полу ­ ченные по отдельным видам дол ­ говых обязательств, предусмот ­ ренные п. 4 ст. 284 НК РФ

Доходы, облагаемые по ставкам, отличным от 13%, предусмотренные п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ

Порядок определения расходов установлен ст. 346.16 НК РФ. При ­ знание доходов и расходов осуществляется в следующем порядке:

  • датой получения доходов признается день поступления средств
    на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,
    услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженно ­ сти иным способом;
  • расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база определяется в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

Денежное выражение доходов

Доходы, уменьшенные на величину расходов

Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов

Исчисление налоговой базы налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на вели ­ чину расходов, имеет ряд особенностей:

  • если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше 1% от доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% от до ­ ходов. При этом налогоплательщик имеет право в следующие налого ­ вые периоды включать сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем поряд ­ ке, в расходы при исчислении налоговой базы;
  • налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплатель ­ щик использовал в качестве объекта налогообложения доходы, умень ­ шенные на величину расходов;
  • налогоплательщик вправе осуществить перенос убытка на буду ­ щие налоговые периоды.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов. Форма и порядок заполнения Книги учета доходов и рас ­ ходов утверждены приказом Минфина России.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным пери ­ одом — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от избранного объекта налогообложения:

Доходы, уменьшенные на вели ­ чину расходов

15% (законами субъектов РФ могут быть уста ­ новлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимос ­ ти от категории налогоплательщиков)

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке про ­ центная доля налоговой базы.

Смотрите так же:  Приказ министерства энергетики 115 от 24.03.2003

По итогам отчетного периода уплачиваются авансовые платежи. По истечении налогового периода уплачивается налог. Авансовые пла ­ тежи и налог исчисляются в зависимости от избранного объекта налого ­ обложения исходя из фактически полученных доходов или исходя из фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.

В том случае если объектом налогообложения являются доходы суммы авансовых платежей и (или) суммы налога уменьшаются на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федера ­ ции, а также выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей) не мо ­ жет быть уменьшена более чем на 50%.

Суммы уплаченных авансовых платежей засчитываются при ис ­ числении налога.

Срок уплаты авансовых платежей — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Срок уплаты налога:

  • для организаций — не позднее 31 марта года, следующего за ис ­ текшим налоговым периодом;
  • для индивидуальных предпринимателей — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган в следу ­ ющие сроки:

  • для организаций — не позднее 31 марта года, следующего за ис ­ текшим налоговым периодом;
  • для индивидуальных предпринимателей — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина России.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие определен ­ ные виды предпринимательской деятельности, вправе добровольно пе ­ рейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Перечень видов предпринимательской деятельности, при осуще ­ ствлении которых разрешается переход на упрощенную систему нало ­ гообложения на основе патента, приведен в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

При применении упрощенной системы налогообложения на основе патента к налогоплательщику предъявляются следующие требования:

  • среднесписочная численность работников, в том числе привлека ­ емых по договорам гражданско-правового характера, не должна пре ­ вышать пяти человек;
  • налогоплательщик должен соответствовать тем же требованиям, которые предъявляются при общем порядке налогообложения при уп ­ рощенной системе налогообложения.

Если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб. и (или) в течение налогового периода допуще ­ но несоответствие вышеуказанным требованиям, налогоплательщик

считается утратившим право на применение упрощенной системы на ­ логообложения на основе патента с начала того налогового периода, на который ему был выдан патент.

Документом, удостоверяющим право применения упрощенной си ­ стемы налогообложения на основе патента, является патент, выдавае ­ мый на срок от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Заявление на выдачу патента подается индивидуальным предпри ­ нимателем в налоговый орган по месту жительства за один месяц до начала предполагаемого применения упрощенной системы налогооб ­ ложения на основе патента. Налоговый орган в десятидневной срок выдает патент либо уведомление об отказе в его выдаче.

Патент действует только на территории того субъекта РФ, на терри ­ тории которого он выдан. Индивидуальный предприниматель, полу ­ чивший патент на территории одного субъекта РФ, вправе получить патент на территории другого субъекта РФ с одновременной постанов ­ кой на налоговый учет в налоговом органе другого субъекта РФ.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая 6% доля установленного по каждому виду предпринимательской деятель ­ ности потенциально возможного дохода. Размер потенциального воз ­ можного дохода устанавливается на календарный год законами субъ ­ ектов РФ по каждому виду предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента не позднее 25 календарных дней после нача ­ ла осуществления деятельности на основе патента. Оплата оставшейся стоимости патента, уменьшенной на сумму страховых взносов на обяза ­ тельное пенсионное страхование, производится не позднее 25 календар ­ ных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Налоговая декларация при применении упрощенной системы на ­ логообложения на основе патента не представляется.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, ведут Книгу учета дохо ­ дов и расходов. Форма и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов утверждены приказом Минфина России.

Налогоплательщик уплачивает минимальный налог

Открытая общественная правовая информационная система

Задать вопрос юристу

  • Главная ›
  • Полезная литература ›
  • Настольная книга Индивидуального предпринимателя. Издание 26 ›
  • Глава 14. Упрощенная система налогообложения ›
  • 14.9. Минимальный налог

14.9. Минимальный налог

Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в случае если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Помимо этого у налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог и в случае, если по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю (письмо Минфина РФ от 20 июня 2011 года № 03-11-11/157).

В соответствии с п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ минимальный налог составляет 1% от суммы полученного налогооблагаемого дохода.

Обратите внимание: минимальный налог рассчитывается только по итогам налогового периода (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). Минимальный налог уплачивается в том случае, если он больше суммы исчисленного в общем порядке «упрощенного» налога. А налог определяют только по итогам периода налогового, поскольку по окончании отчетных периодов рассчитывают авансовые платежи по данному налогу. Об этом говорит п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.

От уплаты минимального налога освобождены индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные после вступления в силу законов субъектов Российской Федерации, которыми установлена налоговая ставка в размере 0 % для этих налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах (абз. 2 п. 4, п. 4 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог в случаях:

– если по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога равна нулю;

– если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

При этом Главой 26.2 Налогового кодекса РФ не предусмотрено уменьшение размера минимального налога в случае применения налогоплательщиком дифференцированной налоговой ставки, установленной законом субъекта Российской Федерации (п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ) (письмо Минфина России от 28 мая 2012 года № 03-11-06/2/71).

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить в рассматриваемом случае сумму убытков на сумму уплаченного минимального налога, которые могут быть перенесены на будущее, в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина РФ от 20 июня 2011 года № 03-11-11/157).

В том случае, если индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и патентную систему налогообложения, то сумма минимального налога исчисляется только от доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (письмо Минфина России от 13 февраля 2013 года № 03-11-09/3758, направленное письмом ФНС России от 6 марта 2013 года № ЕД-4-3/[email protected]). Указанные выводы Минфина РФ могут, на наш взгляд, применяться и в отношении порядка расчета минимального налога при совмещении УСН с иными спецрежимами, например, ЕНВД.

Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

За налоговый период он получил доходы в размере 950 000 рублей. Расходы предпринимателя за тот же период составили 900 000 рублей.

Налоговая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, составила 50 000 рублей (950 000 рублей – 900 000 рублей).

Для того, чтобы индивидуальному предпринимателю понять, нужно ли уплачивать минимальный налог или нет, предпринимателю необходимо:

а) исчислить сумму налога исходя из полученных за налоговый период доходов и произведенных расходов. Она составит 7 500 рублей (50 000 рублей x 15%);

б) определить сумму минимального налога. Для этого полученные за налоговый период доходы (без уменьшения их на расходы) умножаются на 1%. Величина минимального налога составит 9 500 рублей (950 000 рублей x 1%);

в) Сравнить сумму налога, исчисленного в общем порядке, и величину минимального налога (7 500 рублей

Минимальный налог: как рассчитать и как учесть?

Автор: Н. А. Петрова

«Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», вспоминают про минимальный налог один раз в год – в конце налогового периода. О том, в каких случаях уплачивается минимальный налог, как зачесть авансовые платежи при расчете минимального налога, как отразить сумму начисленного минимального налога в бухгалтерском учете, читайте в предложенном материале.

Когда «упрощенцы» обязаны уплатить минимальный налог?

Обязанность уплачивать минимальный налог предусмотрена только для «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», поэтому далее речь пойдет лишь об этой части организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО.

Смотрите так же:  Как оформить право собственности на земельный участок под домом

Порядок исчисления минимального налога установлен ст. 346.18 НК РФ.

Исчислить минимальный налог обязаны все «упрощенцы». Затем необходимо сравнить сумму начисленного в общем порядке налога с суммой минимального налога: уплате в бюджет подлежит больший из них. Таким образом, минимальный налог уплачивается в случае, когда за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Напомним основные правила расчета минимального налога:

  • минимальный налог исчисляется только за налоговый период, которым является календарный год;
  • налоговая ставка – 1 %;
  • налоговая база – доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Из этого правила есть единственное исключение.

В силу абз. 1 п. 4 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена ставка по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в размере 0 % для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Названные налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 % со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. Минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ, в данном случае не уплачивается.

Поскольку в ряде субъектов РФ приняты соответствующие законы, индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие заявленным требованиям, вправе не уплачивать минимальный налог по итогам налогового периода (письма Минфина России от 27.08.2015 № 03-11-11/49542, от 16.02.2016 № 03-11-11/8498).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не подпадают под исключение, продолжим разговор о минимальном налоге.

Из приведенных выше норм явствует, что минимальный налог подлежит уплате по итогам налогового периода в следующих случаях:

  • когда получен убыток, то есть налогооблагаемая база отсутствует – доходы, учитываемые при УСНО, меньше расходов, учитываемых при УСНО;
  • когда нет ни прибыли, ни убытков, то есть налогооблагаемая база равна нулю – доходы равны расходам;
  • когда есть налогооблагаемая база, но превышение доходов над расходами незначительно.

Проиллюстрируем сказанное конкретными примерами.

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», за 2015 год получила следующие результаты (доходы и расходы исчислены по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ):

  • доходы – 5 500 000 руб.;
  • расходы – 5 700 000 руб.

Налоговая ставка – 15 %.

Нужно ли в данном случае уплачивать минимальный налог?

Налог, рассчитанный в общем порядке, равен 0 руб., так как получен убыток.

Налоговая база отсутствует: (5 500 000 — 5 700 000) руб.

Из приведенных примеров видно, что сумма минимального налога фактически не зависит от полученных в результате предпринимательской деятельности финансовых результатов и носит фискальный характер.

«Упрощенцы» пытались оспорить конституционность п. 6 ст. 346.18 НК РФ, подав жалобу в Конституционный суд (Определение КС РФ от 28.05.2013 № 773-О). По мнению налогоплательщика, оспариваемое законоположение устанавливает обязанность по уплате минимального налога при использовании УСНО, тем самым не учитываются реальные результаты предпринимательской деятельности, возлагается чрезмерное налоговое бремя.

Но Конституционный суд отказал заявителю, отметив, что оспариваемая норма НК РФ, будучи направленной на создание надлежащей нормативной основы для исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога (в данном случае – минимального налога, взимаемого в связи с применением УСНО), сама по себе не может рассматриваться как нарушающая конституционные права заявителя.

Аналогичного мнения придерживаются представители ФНС в Письме от 24.12.2013 № СА-4-7/23263, напомнив, что переход на УСНО является для налогоплательщика добровольным.

Таким образом, «упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», обязаны по итогам налогового периода исчислить минимальный налог, сравнить его с налогом, исчисленным в общем порядке, и уплатить в бюджет больший из них.

Где и как рассчитывается минимальный налог?

Главным и единственным налоговым регистром «упрощенцев» является книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденная Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. В этом налоговом регистре расчет минимального налога и его сравнение с налогом, уплачиваемом в общем порядке, не предусмотрены.

Расчет минимального налога производится в декларации по налогу при УСНО, утвержденной Приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/[email protected] На момент подготовки данного материала в названную форму никаких изменений так и не внесено.

«Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», заполняют титульный лист, разд. 1.2. и разд. 2.2. Раздел 3 заполняется только в том случае, если «упрощенец» получает средства целевого финансирования.

Заполнение налоговой декларации начинается с раздела 2.2.

Минимальный налог за налоговый период рассчитывается при заполнении данного раздела. Сумма исчисленного за налоговый период минимального налога указывается по коду строки 280.

После того, как заполнен разд. 2.2, переходим к заполнению разд. 1.2 Именно в этом разделе сумма налога, исчисленная в общем порядке, сравнивается с рассчитанным минимальным налогом.

Особое внимание надо уделить заполнению строк 100, 110 и 120:

  • если сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога, то заполняется либо строка 100, либо строка 110 – в зависимости от размера уплаченных авансовых платежей;
  • строка 110 заполняется при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного налога за налоговый период и суммой ранее исчисленных авансовых платежей по налогу, а также при условии, что сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога. Строка 110 заполняется при уплате минимального налога только в том случае, если «упрощенец» должен уплачивать минимальный налог (сумма налога, исчисленного в общем порядке меньше суммы минимального налога) и сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога;
  • строка 120 заполняется в случае, если по итогам налогового периода сумма исчисленного минимального налога (строка 280 разд. 2.2) больше суммы исчисленного в общем порядке налога за налоговый период (строка 273 разд. 2.2), и при условии, что сумма авансовых платежей меньше суммы минимального налога.

Таким образом, при уплате минимального налога в бюджет авансовые платежи, уплаченные за девять месяцев налогового периода, уже зачтены при расчете суммы минимального налога к доплате (строка 120) или к уменьшению (строка 110).

Приведем примеры (цифры условные).

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет следующие показатели:

  • сумма налога за налоговый период – 60 000 руб.;
  • сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 50 000 руб.;
  • сумма минимального налога – 45 000 руб.

Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в таком случае?

В данном примере подлежит уплате налог, исчисленный в общем порядке, так как он больше минимального налога: 60 000 руб. > 45 000 руб.

Доплате за налоговый период подлежит 10 000 руб. (60 000 — 50 000).

По строке 100 разд. 1.2 указывается 10 000 руб.

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет следующие показатели:

  • сумма налога за налоговый период – 60 000 руб.;
  • сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 90 000 руб.;
  • сумма минимального налога – 75 000 руб.

Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в этом случае?

В данном примере подлежит уплате минимальный налог: 75 000 руб. > 60 000 руб.

Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога (90 000 руб. > 75 000 руб.), заполняется строка 110 разд. 1.2 – по ней указывается 15 000 руб. (90 000 — 75 000).

В таком случае возникает переплата по налогу, уплачиваемому при УСНО, которую можно зачесть в счет уплаты будущих авансовых платежей или вернуть на расчетный счет.

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет следующие показатели:

  • сумма налога за налоговый период – 60 000 руб.;
  • сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 50 000 руб.;
  • сумма минимального налога – 75 000 руб.

Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в данном случае?

В приведенном примере подлежит уплате минимальный налог: 75 000 руб. > 60 000 руб.

Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей меньше суммы минимального налога (50 000 руб.

Доплата по налоговой декларации (в зависимости от того, какой налог уплачивается: при УСНО или минимальный) производится на следующие КБК:

  • налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)), – 182 1 05 01021 01 1000 110;
  • минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)), – 182 1 05 01050 01 1000 110.
Смотрите так же:  Приказ минтранса рф 5

Как учесть минимальный налог в бухгалтерском учете?

В бухгалтерском учете авансовые платежи по налогу при УСНО, налогу, уплачиваемому по итогам налогового периода, и минимальный налог учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открыт отдельный субсчет (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджет, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога, уплачиваемого при УСНО (авансовых платежей), и минимального налога.

Основные проводки по учету налога, уплачиваемого при УСНО, приведены в таблице.

Минимальный налог при упрощенной системе налогообложения

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, по окончании очередного налогового периода могут столкнуться с необходимостью исчисления и уплаты минимального налога. В каких случаях возникает такая обязанность? Каков порядок исчисления минимального налога? Эти и другие вопросы рассмотрены в данной статье.

Что такое минимальный налог

Обязанность по исчислению минимального налога возникает только у тех налогоплательщиков, которые при переходе на «упрощенку» выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Это предусмотрено в пункте 6 статьи 346.18 НК РФ.

Уплатить минимальный налог необходимо, если по итогам деятельности налогоплательщика за налоговый период (год) сумма исчисленного единого налога окажется меньше суммы минимального налога.

Обратите внимание

В течение года минимальный налог не исчисляется и не уплачивается. Он уплачивается только по окончании года.

Минимальный налог исчисляется по ставке 1% от суммы доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Напомним, что для организаций доходами признаются доходы от реализации и внереализационные доходы, а для индивидуальных предпринимателей — поступления от предпринимательской деятельности. В состав доходов при УСН включаются также суммы полученных авансов в счет будущей отгрузки товаров (работ, услуг). При этом не признаются доходами поступления, перечисленные в статье 251 НК РФ.

Условия исчисления минимального налога

Если налогоплательщик, применяющий УСН, выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то по окончании года ему нужно выполнить следующие действия:

  • определить размер дохода, полученного за налоговый период;
  • сформировать налоговую базу (денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов);
  • рассчитать сумму единого налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании налогового периода;
  • рассчитать сумму минимального налога, умножив размер полученного за год дохода на 1%.

После этого надо сравнить исчисленную сумму минимального налога с исчисленной суммой единого налога. Если сумма минимального налога больше, то в бюджет перечисляется минимальный налог. Если же наоборот — в бюджет перечисляется сумма единого налога.

Организация применяет в 2004 году упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доходы равны 6 500 000 руб., а расходы, учитываемые при определении налоговой базы за 2004 год, — 6 100 000 руб.

Налоговая база за 2004 год составляет 400 000 руб. (6 500 000 руб. – 6 100 000 руб.).

Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет по результатам деятельности за 2004 год, — 60 000 руб. (400 000 руб. х 15%), а сумма минимального налога — 65 000 руб. (6 500 000 руб. х 1%).

Как видим, сумма минимального налога больше, чем сумма единого налога. Следовательно, по итогам 2004 года организация обязана перечислить в бюджет минимальный налог в сумме 65 000 руб.

Если по итогам года получен убыток, единый налог равен нулю. Поэтому в бюджет уплачивается минимальный налог.

Организация применяет в 2004 году упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

За 2004 год доходы составили 1 650 000 руб., расходы, учитываемые при определении налоговой базы, — 1 700 000 руб. Организация получила убыток в размере 50 000 руб. (1 650 000 руб. – 1 700 000 руб.).

Поскольку по результатам работы за налоговый период получен убыток, единый налог равен нулю. Сумма минимального налога, подлежащая перечислению в бюджет, составит 16 500 руб. (1 650 000 руб. х 1%).

Как учесть минимальный налог

Налогоплательщики, уплатившие минимальный налог, смогут в последующие годы включить в состав расходов разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Такую возможность предоставляет пункт 6 статьи 346.18 НК РФ.

Обратите внимание

Это — право налогоплательщика, а не обязанность.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного исходя из налоговой базы, не включается в расходы по итогам отчетных периодов последующего года. Данная сумма учитывается в расходах при определении налоговой базы только за налоговый период, то есть в годовой декларации. Это следует из пункта 6 статьи 346.18 НК РФ. В нем указано, что данная разница может быть учтена «в следующие налоговые периоды». А согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом при УСН признается календарный год.

Воспользуемся условиями примера 1. Организация перечислила в бюджет минимальный налог в сумме 65 000 руб., тогда как единый налог, исчисленный в общеустановленном порядке, составил 60 000 руб. Разница между минимальным и единым налогами равна 5000 руб.

При расчете налоговой базы за 2005 год организация вправе включить разницу в состав расходов, уменьшив тем самым налоговую базу. В налоговой декларации за 2005 год эта разница показывается по строке 030 раздела 2.

На разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного единого налога можно увеличить сумму убытков следующего налогового периода, которые переносятся на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Такая ситуация возникает, если по результатам работы в следующем году налогоплательщиком будет получен убыток.

Воспользуемся данными примера 2. Напомним, что организация в 2004 году получила убыток в размере 50 000 руб., а сумма минимального налога равна 16 500 руб. Покажем, как можно учесть этот убыток.

Предположим, что организация по итогам 2005 года снова получила убыток в сумме 15 000 руб. При расчете налоговой базы за 2005 год организация вправе включить сумму разницы между минимальным налогом и единым налогом (16 500 руб.) в состав расходов, уменьшив тем самым налоговую базу. В налоговой декларации за 2005 год эта разница показывается по строке 030 раздела 2.

В результате увеличится сумма убытка за 2005 год, которая отражается по строке 041 налоговой декларации. Убыток за 2005 год, который можно перенести на будущее, составит 31 500 руб. (16 500 руб. + 15 000 руб.).

Следует обратить внимание еще на одну особенность учета минимального налога. Если налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения, то убыток, полученный при применении УСН, не учитывается (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому если сумма минимального налога увеличила убыток, полученный налогоплательщиком при применении «упрощенки», то сумма минимального налога также не учитывается при переходе на общий режим налогообложения.

Уплата минимального налога

Минимальный налог не является дополнительным налогом, взимаемым при упрощенной системе налогообложения. Цель его уплаты — предоставить гарантии по социальному, пенсионному и медицинскому обеспечению сотрудникам, работающим у налогоплательщиков, применяющих УСН. Именно поэтому уплаченную сумму минимального налога органы федерального казначейства распределяют только между государственными внебюджетными фондами. В этом заключается отличие минимального налога от единого налога, который взимается при УСН и помимо внебюджетных фондов распределяется еще в региональные и местные бюджеты.

Следовательно, единый и минимальный налоги — разные платежи. Поэтому нельзя зачесть сумму уплаченных квартальных авансовых платежей в счет уплаты минимального налога. По итогам налогового периода налогоплательщик должен уплатить всю сумму минимального налога.

Однако можно попытаться зачесть в счет уплаты минимального налога суммы ранее уплаченных квартальных авансовых платежей по единому налогу в части, зачисленной в государственные внебюджетные фонды. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию заявление с просьбой произвести зачет платежей. Порядок зачета предусмотрен в статье 78 НК РФ. Решение вопроса о возможности такого зачета зависит от территориальных органов федерального казначейства. В каких-то регионах разрешают произвести зачет авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога, а в каких-то — нет.

Гораздо проще воспользоваться обычным способом возврата или зачета суммы квартальных авансовых платежей, уплаченных в бюджет в течение года. Речь идет о порядке возврата или зачета излишне уплаченных сумм налога, изложенном в статье 78 НК РФ. Такая процедура зачета (возврата) авансовых платежей по единому налогу не имеет каких-либо особенностей по сравнению с зачетом (возвратом) других налогов.

Организация применяет в 2004 году упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Показатели работы организации за 2004 год приведены в таблице.