Основные положения договора комиссии на реализацию товаров

В практической деятельности хозяйствующих субъектов часто применяются посреднические договоры. В соответствии с ними одна сторона обязуется совершить в интересах другой стороны какие-либо действия. Как правило, это сделки с товарами.

К посредническим договорам относятся договоры комиссии, поручения, агентские договоры и договоры транспортной экспедиции. В российской практике посреднических договоров наиболее распространенными являются договоры комиссии. При заключении договоров комиссии возникает ряд вопросов с точки зрения налогообложения, прежде всего по исчислению и уплате НДС, оформлению документооборота, о чем свидетельствует арбитражная практика.

Рассмотрим особенности договоров комиссии, методологические аспекты исчисления и уплаты НДС, вопросы налогового администрирования.

ДОГОВОР КОМИССИИ: ПОНЯТИЕ, УЧАСТНИКИ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ

В соответствии со ст. 990 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом комиссионер может оказывать услуги как по реализации товаров (работ, услуг), так и по их приобретению.

Договор комиссии на реализацию товара относится к числу самых распространенных договоров, поскольку его участники могут выполнять взятые по договору обязательства на различных условиях.

Комитент в рамках договора комиссии на реализацию товара осуществляет два вида хозяйственных операций:

  • реализует товары, за которые получает выручку;
  • приобретает услуги комиссионера, которые должен оплатить.

Соответственно, в учете у комитента должны быть отражены два вида хозяйственных операций: по реализации товара и по приобретению услуг комиссионера.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Право собственности на переданные товары остается у комитента до момента их реализации покупателю.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, несмотря на то, что комитент был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В связи с этим комиссионеру не требуются специальные полномочия от комитента с целью совершения сделки с третьим лицом, а соответственно, и выдача от него доверенности, подтверждающей эти полномочия.

Несмотря на то, что комиссионер становится обязанным по сделке, заключенной с третьим лицом (комиссионер действует от своего имени), он не несет ответственности за неисполнение этой сделки, обусловленной действием или бездействием третьих лиц.

Исключение составляют случаи, когда комиссионер заключил сделку за счет комитента, не проявив необходимой осмотрительности в выборе данного лица, либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере) (п. 1 ст. 993 ГК РФ).

Существенным условием договора комиссии является предмет договора. Это условие наряду с условием, что сделка осуществляется от имени комиссионера в интересах и за счет комитента, позволяет юридически обособлять договоры комиссии от других посреднических договоров (поручения, агентских и т. д.) и квалифицировать подписанное соглашение как договор комиссии.

Договор, заключенный между сторонами, квалифицируется как договор комиссии, если содержит следующие обязательные признаки:

  • предметом договора является совершение стороной определенной сделки (сделок) с третьим лицом;
  • сделка (сделки) должна быть совершена от имени того, кому дано поручение;
  • сделка (сделки) заключается в интересах комитента;
  • уступка прав и перевод долга комиссионером комитенту с целью приобретения комитентом прав и обязанностей, возникающих по отношению к третьему лицу;
  • возмездность договора комиссии.

Отсутствие таких признаков повышает риск признания договора не заключенным, а значит, не порождающим соответствующие права и обязанности сторон.

Договор будет считаться заключенным, если стороны достигли соглашения по всем существенным условиям договора (в документе указаны и конкретизированы сделки, которые должен совершить комиссионер).

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, однако в нем должно быть обязательство комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, порученные комиссионеру. Такое обязательство может отсутствовать относительно ассортимента товаров, являющихся предметом договора комиссии.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЕРЕД КОМИССИОНЕРОМ ЗА НЕИСПОЛНЕНИЕ СДЕЛКИ ТРЕТЬИМ ЛИЦОМ

В случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования.

Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями (ст. 992 ГК РФ).

Комиссионер, продавший товар по цене ниже назначенной ему комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать товар по назначенной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки (п. 2 ст. 995 ГК РФ).

В случае приобретения товаров комиссионером по цене выше цены, назначенной комитентом, последний имеет право отказаться от такой покупки, о чем должен сообщить без промедления комиссионеру. В противном случае покупка будет считаться принятой комитентом.

Важный момент: если комиссионер сообщит, что принимает разницу в цене на свой счет, комитент не вправе отказаться от заключенной для него сделки.

Комиссионер обязан проверить принятые на комиссию товары, определить пригодность их к продаже, создать надлежащие условия для хранения товаров.

В силу ст. 999 ГК РФ после выполнения своих обязательств комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Такой отчет необходим комитенту для отражения в учете всех операций, связанных с договором комиссии и уплатой соответствующих налогов.

Действующим законодательством специальные правила в отношении формы и содержания отчета не установлены. В связи с этим стороны, заключающие договор комиссии, самостоятельно определяют форму отчета и соответствующий перечень сведений, необходимых комитенту.

Выполнение договорных обязательств комиссионером может быть подтверждено и составлением договорного акта, подписанного сторонами. На практике отчет и акт нередко соединяют в единый документ. Как правило, его называют актом-отчетом комиссионера. В нем комиссионер отражает расходы, понесенные на основе договора комиссии, приводит расчет своего вознаграждения и указывает его сумму.

КОМИССИОННОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ

По договору комиссии комитент обязан выплатить комиссионеру вознаграждение (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Комиссионное вознаграждение можно установить в виде:

  • процента от стоимости реализованных или приобретенных товаров (работ, услуг);
  • фиксированной суммы.

В соответствии с гражданским законодательством (п. 1 ст. 991, ст. 997 ГК РФ) комиссионер имеет право удержать комиссионное вознаграждение из суммы, перечисленной ему комитентом. Кроме того, комиссионер вправе получить дополнительное вознаграждение, если он принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере). Дополнительное вознаграждение предусматривается в размере и порядке, предусмотренном договором комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Г. А. Горина, проф. кафедры бухгалтерского учета и налогообложения РЭУ им. Г. В. Плеханова, канд. экон. наук

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 1, 2017.

Как в 1С 8.3 вести учет по договору комиссии при продаже товара в розницу и получении оплаты с помощью карт?

Добрый день, коллеги !
Может быть кто-то подскажет, что делать с 1С 1(1С:Предприятие 8.3 (8.3.9.2233)
Фирма на УСН 15%.
Розничная торговля и услуги. Кроме этого взяли товар на комиссию. Товар оплачивается в основном картами.
Есть проблемы с учетом:
Программа делает проводки Д004.01 К004.02. Не совсем понятен глубокий смысл этих проводок и зачем вообще счет 004.02 ? В документации толком ничего не написано.
Мы комиссионеры, однако документ «Отчет комиссионера о продажах» делает следующие проводки :
К004.02 (не ясно зачем перекинул со счета 004.01 на счет 004.02, но ладно — потом списал, это не проблема)
Д УСН.02 на сумму проданного товара. Что за счет ? Когда он будет закрываться и каким документом ?

Д60.01 «Комитент» К62.01 «Комитент» на сумму нашего вознаграждения
Д44 К60.01 «Комитент» — на сумму нашего вознаграждения
такие проводки по идее должна быть у комитента. У нас-то они зачем появляются ?

Д62.01 «Комитент» К76.09 «Комитент» на сумму проданного товара.
Против К76.09 я ничего не имею против. Мы ему должны за товар
Но Д62.01 мне совершенного не понятен. Там должна быть разничная продажа, физлица.
В документе «Реализация (акты, накладные)» с видом документа «Реализация: товары, услуги, комиссия» нет возможности поставить покупателя — физическое лицо.
В операциях «Отчеты комиссионера о продажах» в документах «Отчет комиссионера о продажах» на вкладке «Главная» в качестве контрагента указан «Комитент»
На вкладке «Реализация» в качестве покупателя указано «физическое лицо».
Не понятно откуда такие странные проводки и чего еще программе надо ?
Может, кто подскажет ?
Спасибо.

Наименование и версию конфигурации озвучьте (отмечено пиктограммой цифры «4» в кружочке), а лучше — выложите скриншот справки

004 — забалансовый счет, проводки по нему — односторонние, не имеют корреспонденций

Комиссионеры не делают «Отчет комиссионера«, «Отчет комиссионера» делает комитент
Комиссионеры делают «Отчет комитенту«

Далее , ДЛЯ / ПРИ
— для БП 3.0,
— при УСН (без счетов-фактур)
— в кавычках — наименования документов
— в программе выбран пользовательский иф (интерфейс) ТАКСИ

Включить функциональность — флажок «Продажа товаров или услуг комитентов (принципалов)«
(Главное — Настройки = Функциогальность — закладка Торговля)

Рис. 1 ключить функциональность — флажок «Продажа товаров или услуг комитентов (принципалов)»

Поступление товаров от комитента
в программе отражается документом «Поступление (акт, накладная)«, вид операции «Товары, услуги, комиссия» (рис. 2).

Рис.2.1 «Поступление (акт, накладная)», вид операции «Товары, услуги, комиссия»

Рис.2.2 Вид договора «С комитентом (принципалом) на продажу)

Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете при проведении документа формируется проводка по дебету счета 004.01 (без корреспонденции) на стоимость принятых к учету товаров комитента (рис. 2.3).
Налоговый учет
Для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, операция не учитывается

Рис. 2.3. Движения документа Поступление

Реализация товаров комитента покупателю
Реализация товаров комитента покупателю отражается документом «Реализация (акт, накладная)», вид операции «Товары (накладная)» (рис. 3).

«Реализация (акт, накладная)»,
Вид операции «Услуги (акт)»,
Договор — вида «с покупателем»

НУ Дт УСН.02 Кт — Погашение задолженности клиента
Дт 62.01 Кт 76.09 Реализ-я услуг(и)

Поступление оплаты за реализованные товары
Поступление оплаты от покупателя регистрируется документом «Поступление на расчетный счет» для вида операции «Оплата от покупателя»
(раздел «Банк и касса» — Банковские выписки — кнопка + Поступление)
Вид операции: Оплата от покупателя
Счет учета: 51
Счет расчетов: 62.01
Счет авансов: 62.02
Аванс в НУ: Доход в УСН
Статья ДДС: Прочие поступления по текущим операциям

Проводки:
Дт 51 Кт 62.01
НУ Дт — Кт УСН.02

Счет УСН.02 «Расчеты с покупателями за товары комитента»

Налоговый учет
Для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при проведении документа вводится запись в регистр бухгалтерии по кредиту вспомогательного счета УСН.02 «Расчеты с покупателями за товары комитента» на сумму погашенной задолженности покупателя (см. рис. 4.4).
Также при проведении документа вносится запись о поступившем платеже в регистр накопления «Книга учета доходов и расходов (раздел I)«

Отражение в учете аванса комиссионного вознаграждения

При реализации товаров по договору комиссии доходом комиссионера признается комиссионное вознаграждение. В соучае если комиссионное вознаграждение удерживается из денежных средств, полученных от покупателей. Датой получения дохода в виде комиссионного вознаграждения признается день поступления денежных средств от покупателей. Поскольку на момент поступления денежных средств от покупателя стороны (комитент и комиссионер) еще не составляли отчета о выполнении поручения, то в бухгалтерском учете и в учете для целей УСН необходимо отразить аванс комиссионного вознаграждения. Для этого необходимо ввести документ «Операция» (рис. 5).

Документ «Операция» (раздел Операции — Бухгалтерсий учет — Операции, введенные вручную) не надо делать, если при проведении «Отчет комитенту» на закладке Расчеты взводится
флажок: «Удержать комиссионное вознаграждение из выручки комитента»

первое субконто — комитент (туроператор),
второе субконто — договор комиссии с комитентом (туроператолом);
третье субконто — документ покупки лицензии турагентом у туроператора
Дт 76.09 Кт 62.02 Отражение в учете аванса комиссионного вознаграждения

Для включения аванса в доходы, учитываемые при определении налоговой базы по единому налогу, необходимо открыть форму с перечнем регистров и установить флажок для регистра накопления «Книга учета доходов и расходов (раздел I)» (рис. 5.3).

Смотрите так же:  Вступление в наследство детей после смерти матери

Составление отчета комитенту о продажах
Отчет комитенту о продажах в программе составляется с помощью документа «Отчет комитенту«, вид операции «Отчет о продажах» (рис. 6)
(Покупки — Покупки — Отчеты комитентам)

На закладке «Расчеты»
Счет расчетов: 62.01;
Счет учета расчетов по аансам 62.02
(счет, на котором учтен аванс комиссионного вознаграждения с комитентом
Флажок:: Удержать комиссионное вознаграждение из выручки комитента
взводить не надо, если было удержано в в виде аванса

Дт 62.02 Кт 62.01 — зачет аванса
Дт 62.01 Кт 90.01.1 — учет вознаграждения комиссионера (турагента)
Дт 76.09 Кт 62.01 — удержание вознаграждения комиссионера — в случае, если взведен флажок

Также при проведении документа вводится расходная запись в регистр «Реализованные товары и услуги комитентов (принципалов)» (рис. 6.7).

Рис. 6.7. запись в регистр «Реализованные товары и услуги комитентов (принципалов)»

Оформление первичных документов по договору комиссии у комитента

добрый день!
подскажите, пожалуйста, как, когда и какая первичка должна оформляться у комитента и какие документы должен отдать комитенту комиссионер?в нашем случае, комиисионер самостоятельно устанавливает продажную цену.

на сколько я поняла, при составлении договора комиссии происходит следующее:
комитент при передачи товара комиссионеру составляет ТОРГ-12, счет-фактуру при этом не выписывая.
затем после продажи товара комиссионер передает комитенту отчет комиссионера, в котором указано что и за сколько он продал.
а что происходит дальше?
ведь нам (комитенту) нужно выставить счет-фактуру на ту сумму, которую комиссионер реализовал наш товар, но на основании какой накладной? в нашей первончальной торг-12 цена была одна, а он реализует по цене выше, чем наша. при этом мы на ОСНО, а комиссионер на УСН.
а еще, когда и кем составляется форма КОМИС-1?

заранее признательна вам за ответы!

Цитата (tatianka2008): добрый день!
подскажите, пожалуйста, как, когда и какая первичка должна оформляться у комитента и какие документы должен отдать комитенту комиссионер?в нашем случае, комиисионер самостоятельно устанавливает продажную цену.

на сколько я поняла, при составлении договора комиссии происходит следующее:
комитент при передачи товара комиссионеру составляет ТОРГ-12, счет-фактуру при этом не выписывая.
затем после продажи товара комиссионер передает комитенту отчет комиссионера, в котором указано что и за сколько он продал.
а что происходит дальше?
ведь нам (комитенту) нужно выставить счет-фактуру на ту сумму, которую комиссионер реализовал наш товар, но на основании какой накладной? в нашей первончальной торг-12 цена была одна, а он реализует по цене выше, чем наша. при этом мы на ОСНО, а комиссионер на УСН.
а еще, когда и кем составляется форма КОМИС-1?

заранее признательна вам за ответы!

1) При передаче товаров на комиссию комитент и комиссионер оформляют документ, утвержденный учетной политикой комитента для целей бухучета (п. п. 1 и 4 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете», п. 4 ПБУ 1/2008). Таким документом может быть и ТОРГ-12.

2) По факту реализации товара комиссионер оформляет в адрес комитента отчет комиссионера (ст. 999 ГК РФ) с указанием всей информации о реализации товара. К указанному отчету прилагаются заверенные комиссионером копии первичных документов на реализацию товара (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 24.03.2004 N 24-11/21011).

3) По факту реализации товара комитента, являющегося плательщиком НДС, комиссионер, применяющий УСН выставляет покупателям счета-фактуры на всю продажную стоимость такого товара (т.е. по цене реализации товаров комиссионером). Именно по этой цене комитент отражает реализацию в бухучете и налоговом учете — п. 1 ст. 996 ГК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, пп. 1 и 2 ст. 249 НК РФ).
На основании полученных от комиссионера счетов-фактур комитент оформляет от своего имени счета-фактуры с отражением в них показателей счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю (абз. 2 п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

4) Форма КОМС-1 и прочие формы по учету в комиссионной торговле являются не обязательными к применению с 01.01.2013 г. (п. 4 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете»).

Реализация ОС по договору комиссии в КА

Добрый день, коллеги.

Подскажите пожалуйста как в КА отразить реализацию ОС по договору комиссии.
Сделала документ Подготовка к передаче потом документ Передача ОС, в котором можно выбрать договор только с покупателем. Соответственно у меня не проводится отчет комиссионера, в котором можно выбрать только договор с комиссионером.

Как на самом деле правильно делать?

Анфис@, вы продаете собственное ОС? И кто при этом комиссионер и комитент?

Рисовод, да, мы продаем собственное ОС и выступаем в качестве комитента.
Я помоему разобралась.
Передача ОС делаю конечному покупателю, потом делаю Корректировка долга перенос задолженности на комиссионера, потом вознаграждение комиссионеру документом Поступление товаров и услуг.

Анфис@, понятно. Т.е. комиссионер вам «подобрал» покупателя по вашему поручению?

Рисовод, да, все верно.

  • Где купить СОФТ
  • Вакансии фирм-партнеров «1С»
  • Центры Сертифицированного Обучения
  • Интернет курсы обучения «1С»
  • Самоучители
  • Учебный центр № 1
  • Учебный центр № 3
  • Сертификация по «1С:Профессионал»
  • Организация обучения под заказ
  • Книги по 1С:Предприятию

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Продажа основных средств через комиссионера в программе «1С:Бухгалтерия 8»

В данной статье рассматривается операция продажи основного средства при пользовании услугами агента (комиссионера). Будут рассмотрены типовые способы отражения операций, отмечены возможные проблемы. Так же, будет рассказано об имеющемся опыте компании «Антегра Консалтинг» в вопросах автоматизации учета подобных операций.

Немного теории

Поясним, что интерес представляет продажа именно основных средств, числящихся на балансовом счете 01 «Основные средства». То есть, имущества, при оприходовании которого изначально не предполагалась его дальнейшая продажа (в противном случае, данное имущество учитывалось бы в составе товаров, и операции по его реализации по договору комиссии достаточно хорошо описаны и автоматизированы).

Итак, организация (комитент) приняла решение продать основное средство, заключив договор комиссии с посредником (комиссионер), который, в свою очередь, ищет конечного покупателя, отчитывается перед организацией-комитентом по операциям продажи и получает за это комиссионное вознаграждение. При отражении в учете подобных операций бухгалтер организации-комитента сталкивается с рядом вопросов, таких как:

  • Как отразить в учете факт передачи основного средства на реализацию комитенту?
  • Что должно происходить с амортизацией основного средства после передачи комиссионеру и до момента продажи конечному покупателю?
  • Каким образом отразить эти операции в программе «1С:Бухгалтерия 8», корректно отразив доходы и расходы, учесть налог на имущество , сформировать необходимые печатные формы документов, не запутавшись при этом во взаиморасчетах?

Для начала зададимся вопросом: как классифицировать в данном случае имущество, переданное на реализацию комиссионеру и на каком счете его отражать? Важно отметить, что до момента продажи имущества конечному покупателю оно остается в собственности комитента и, соответственно, должно быть отражено на балансе комитента. Для товаров все просто, в плане счетов существует счет «Товары отгруженные». Однако к товарам относятся ценности, которые изначально при принятии к бухучету предназначены для продажи (п. 2 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). Основные средства, переданные на комиссию, при первичном отражении в учете такой цели не имели. Помимо прочего, Планом счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) не предусмотрены бухгалтерские записи по переводу основных средств в товары (товары отгруженные). Налоговым законодательством переквалификация основных средств в иные объекты также не предусмотрена. Таким образом, основное средство после передачи комиссионеру и до момента продажи конечному покупателю, должно оставаться на балансе комитента на счете «Основные средства». Для целей внутреннего учета к данному счету может быть создан субсчет «Основные средства переданные».

Теперь что касается расходов по амортизации и налога на имущества.

Если говорить о бухгалтерском учете, то амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта либо его списания (пп. 21, 22 ПБУ 6/01). Кроме того, передача основных средств комиссионеру не поименована в закрытом перечне случаев приостановления начисления амортизации (п. 23 ПБУ 6/01).

В налоговом учете ситуация несколько сложнее из-за того, что расходы должны быть обоснованными и быть направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Споры возникают по причине того, что переданное комиссионеру основное средство не используется в деятельности организации и, соответственно, не приносит ему доход в этот период. Четкого ответа на вопрос признания расходов по амортизации такого имущества не существует, однако, в большинстве случаев практика показывает, что подобные расходы признаются обоснованными. Есть мнение, что расходы по амортизации переданных на продажу основных средств следует учитывать как расходы будущих периодов, т.к. данные операции классифицируются как понесенные для целей продажи имущества, доход от которой будет получен в будущем.

Так же, в соответствии с законодательством, во время нахождения основных средств на продаже у комиссионера организация-комитент должна продолжать начислять налог на имущество по этому основному средству, т.к. оно продолжает числиться у нее на балансе до момента продажи.

Типовые возможности программы

Теперь зададимся вопросом учета вышеуказанных операций в программе «1С:Бухгалтерия 8». Итак, нам необходимо, как минимум:

  • Зарегистрировать договор комиссии с комиссионером;
  • Передать основное средство комиссионеру, отразив его стоимость на балансовом счете «Основные средства переданные»;
  • До момента продажи основного средства конечному покупателю продолжать начислять амортизацию и рассчитывать налог на имущество по данному основному средству;
  • Отразить в учете доходы и расходы от продажи основного средства по данным отчета агента;
  • Отразить расходы по комиссионному вознаграждению по данным отчета агента;

Рассмотрим описанные операции в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 2.0.

1. Договор комиссии

Для регистрации договора с комиссионером необходимо создать элемент справочника «Договоры контрагентов». Типовой функционал программы позволяет ввести договор с типом «С комиссионером (агентом) на продажу». Однако, при реализации основных средств у нас не будет возможности пользоваться документами программы, предназначенными для комиссионной продажи (они предназначены только для товаров). Для использования других документов системы нам придется ввести договор с видом договора «С поставщиком»:

2. Передача основного средства комиссионеру

Документа для передачи основного средства (не товара) комиссионеру в типовом функционале программы не существует. Воспользуемся ручной операцией (Операции -> Операции, введенные вручную), предварительно создав в плане счетов субсчет 01.02 «Основные средства, переданные на реализацию» (аналитику следует задать аналогично счету 01.01 «Основные средства»):

Вводим типовую операцию. Необходимо указать:
-Счет дебета: 01.02
-Счет кредита: 01.01
-Субконто дебета и кредита – выбрать основное средство;
-Сумма – балансовая стоимость основного средства;

Для автоматического расчета амортизации необходимо скорректировать регистр сведений «Счета бухгалтерского учета ОС», указав в нем счет учета 01.02:

!Важно: добиться полностью автоматического расчета амортизации типовыми средствами не получится, и необходимо проконтролировать начисление амортизации в месяц передачи основного средства комиссионеру.

После записи операции основное средство будет числиться на счете 01.02 «Основные средства, переданные на реализацию».

3. Отражение факта продажи основного средства конечному покупателю

Приходим к самому сложному вопросу: каким документом отразить данную операцию? Проблемы возникают из-за необходимости:

-Отразить расходы и доходы от продажи;
-Выставить счет-фактуру на конечного покупателя;
-Отразить расходы по комиссионному вознаграждению;
-Все взаиморасчеты вести с комиссионером, а не с конечным покупателем;

Типовой документ «Отчет комиссионера (агента) о продажах» нам не подходит, т.к. не предназначен для продажи основных средств. Наименее трудозатратным типовым решением будет:

1) Отразить продажу основного средства конечному покупателю документом «Передача ОС». При этом необходимо создать договор с покупателем (хотя, по факту такого договора между комитентом и конечным покупателем не существует)

Документ позволит отразить операции:
-Доходы от реализации;
-НДС по реализации;
-Амортизацию за месяц выбытия ОС;
-Списание остаточной стоимости ОС на расходы;

Так же в документе «Передача ОС» можно выставить счет-фактуру на конечного покупателя.

2) Скорректировать взаиморасчеты, перенеся задолженность с конечного покупателя на комиссионера (все взаиморасчеты ведутся с комиссионером). Для этого введем документ «Корректировка долга» (Продажа -> Корректировка долга) с видом операции «Перенос задолженности»:

В результате проведения документа, задолженность от реализации ОС будет перенесена на комиссионера:

4. Отражение расходов по комиссионному вознаграждению

В виду невозможности использования документа «Отчет комиссионера (агента) о продажах» отражение расходов по комиссионному вознаграждению следует осуществить документом «Поступление товаров и услуг»:

Сумма комиссионного вознаграждения указывается вручную по данным отчета агента, предоставленного комиссионером.

Наработки компании «Антегра Консалтинг»

Описанный выше способ подойдет, если операции по продаже основных средств через комиссионера не носят массового характера. В случае большого количества операций данный подход ведет к большому объему ручного труда, особенно, учитывая, что конечными покупателями являются разные контрагенты. Так же, в описанном выше примере учтены не все возможные особенности подобных операций (например, отражения амортизации в составе РБП на период нахождения имущества у комиссионера или особенности формирования прибыли/убытка от продажи ОС с учетом расходов на комиссионное вознаграждение).

Смотрите так же:  Страховка для мигрантов на почте

Ниже пойдет речь о разработках компании «Антегра Консалтинг», призванных автоматизировать операции продажи ОС через комиссионера в программе «1С:Бухгалтерия 8».

Данная доработка программы позволит:

  1. Отразить передачу ОС комиссионеру документом системы с возможностью формирования печатной формы и без необходимости ввода ручных операций и корректировки регистров;
  2. Автоматизировать начисление амортизации по ОС, переданным на реализацию без необходимости ручной корректировки регистров программы;
  3. Автоматизировать расчет налога на имущество по ОС, переданным на реализацию;
  4. Автоматизировать операции возврата нереализованных ОС от комиссионера;
  5. Зарегистрировать отчет агента о продажах ОС одним документом (даже если конечных покупателей в отчете несколько) без необходимости придумывать в программе договор с конечным покупателем;
  6. Автоматизировать расчет комиссионного вознаграждения;
  7. Автоматизировать учет прибыли/убытка от продажи ОС с учетом расходов по комиссионному вознаграждения и отражение убытка по таким операциям в качестве расходов будущего периода и их списанием в течение остаточного срока эксплуатации реализованного ОС;

Описание некоторых доработанных объектов:

1. Договор с комиссионером:

Способы расчета комиссионного вознаграждения позволяет рассчитывать вознаграждение в зависимости от суммы фактической продажи и плановой суммы продажи, по которой имущество передается комиссионеру на реализацию:

1)Процентом от цены передачи;
2)Процентом от суммы продажи;
3)Процентом от разности сумм продажи и передачи;

Так, например, если по условиям договора комиссионное вознаграждение составляет всю сумму превышения фактической суммы продажа над ценой, по которой передали на реализацию, то необходимо выбрать способ «Процент от разности сумм продажи и поступления» и установить 100%.

2. Передача основного средства комиссионеру

Для передачи ОС комиссионеру доработан типовой документ «Реализация товаров и услуг». Данный документ в типовой программе аналогично используется для передачи товаров на реализацию по договору комиссии. Доработана возможность передачи ОС:

Автоматически формируются необходимые корректировки регистров:

3. Расчет амортизации и налога на имущество по переданным на реализацию основным средствам.

Полностью автоматизирован Расчет амортизации и налога на имущество по переданным на реализацию основным средствам.

4. Отражение отчета агента

Для отражения отчета агента доработан документ «Отчет комиссионера (агента) о продажах». Документ позволяет:

-Ввести сведения о нескольких конечных покупателях;
-Заполнить сведения об ОС на основании документов передачи ОС комиссионеру;
-Рассчитать комиссионное вознаграждение по данным договора в зависимости от суммы продажи и суммы передачи;
-Автоматически сформировать счета-фактуры на конечных покупателей;

Документ формирует проводки по операциям:

-Расход и начисленный НДС по агентскому вознаграждению;
-Доход и НДС от реализации;
-Начисление амортизации по реализованным ОС за текущий месяц;
-Списание ОС (списание накопленной амортизации, списание балансовой стоимости, прибыль/убыток от продажи);
-Учет расходы в случае убытка от реализации в составе расходов будущего периода.

Договор комиссии: налогообложение у сторон

Договор комиссии — вид посреднической сделки, широко распространенный в хозяйственной практике. Рассмотрим особенности правового регулирования, а также правила бухгалтерского и налогового учета операций по договору комиссии.

Правоотношения сторон

В статье 990 ГК РФ сказано, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер.

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без установления срока, с указанием или без указания территории его исполнения. Кроме того, в договоре может быть предусмотрено обязательство комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, порученные комиссионеру. Стороны договора комиссии вправе прописать условия, касающиеся ассортимента комиссионных товаров.

Согласно статье 991 Гражданского кодекса комитент должен уплатить комиссионеру:

— посредническое вознаграждение;
— дополнительное вознаграждение, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере).

Размер и порядок выплаты вознаграждения должны быть закреплены в договоре комиссии. В противном случае вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом на основании пункта 3 статьи 424 ГК РФ. То есть оказанная услуга оплачивается по цене, которая в сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.

Возможна ситуация, когда договор комиссии не исполнен по причинам, зависящим от комитента. Тогда комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение произведенных расходов.

Комитент обязан не только уплатить комиссионное вознаграждение (а в приведенных выше случаях и дополнительное вознаграждение за делькредере), но и возместить комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение комиссионного поручения (ст. 1001 ГК РФ). Исключение — расходы посредника на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не закреплено иное.

После исполнения поручения комиссионер представляет комитенту отчет и передает ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Комитент может направить посреднику возражения по отчету в течение 30 дней с даты его получения, если другой срок не установлен соглашением сторон. В противном случае (при отсутствии прочего соглашения) отчет считается принятым.

Если иное не предусмотрено договором комиссии, комиссионер вправе в целях исполнения такой сделки заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом. По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.

Исходя из сказанного, договор комиссии является возмездным. В статье 1001 Гражданского кодекса говорится, что помимо посреднического вознаграждения комитент возмещает комиссионеру дополнительные расходы, связанные с исполнением комиссионного поручения. Кроме того, договор комиссии может быть заключен как на реализацию товаров (работ, услуг), так и на их приобретение, причем всегда от имени комиссионера, но по поручению и за счет комитента.

Учитывая эти особенности договора комиссии, рассмотрим специфику налогового и бухгалтерского учета сторон.

Налоговый учет операций

. у комиссионера

Посредник не учитывает при налогообложении прибыли имущество (в том числе денежные средства), поступившее к нему или переданное им в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения или оплаты затрат за счет комитента. Основание — подпункт 9 пункта 1 статьи 251 и подпункт 9 статьи 270 НК РФ. Комиссионер включает в налоговую базу лишь сумму посреднического вознаграждения, в том числе делькредере и полагающуюся ему дополнительную выгоду. Доход в виде комиссионного вознаграждения отражается в налоговом учете на дату принятия комитентом отчета посредника.

Для целей налогообложения прибыли комиссионер не учитывает и расходы, непосредственно связанные с исполнением комиссионного поручения (например, расходы на транспортировку, рекламу товаров комитента), если подобные затраты ему возмещает комитент. Комиссионер вправе отразить в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, только общехозяйственные затраты — зарплату сотрудников и налоговые отчисления от нее, стоимость аренды офисного помещения и оборудования, затраты на обслуживание основных средств, суммы амортизации. Он также может учесть затраты, связанные с хранением находящегося у него имущества комитента, но только при условии, что договором комиссии не предусмотрена их компенсация комитентом. Если к участию в сделке привлекается субкомиссионер и это не запрещено условиями основного договора, посредник вправе отразить в налоговом учете расходы на выплату вознаграждения субкомиссионеру.

Возможна ситуация, когда по условиям договора комитент отдельно не компенсирует посреднику расходы, связанные с исполнением поручения, а их стоимость изначально включается в сумму комиссионного вознаграждения. Тогда комиссионер имеет право учитывать затраты на исполнение поручения для целей налогообложения прибыли, а сумма комиссионного вознаграждения отражается в составе налогооблагаемых доходов.

. и у комитента

Существует несколько вариантов налогового учета расходов в виде посреднического вознаграждения у комитента. Если комиссионер покупает материальные ценности или основные средства, сумму вознаграждения комитент включает в стоимость приобретенного имущества (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 и ст. 320 НК РФ). Исключением являются комитенты — торговые организации, которые на основании учетной политики включают стоимость посреднических услуг в издержки обращения.

Комитент, реализующий товары через посредника, отражает сумму посреднического вознаграждения в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ). Доход от продажи комиссионных товаров он признает на дату реализации, указанную в отчете комиссионера либо в извещении о реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ). В течение трех рабочих дней после окончания отчетного периода, в котором произошла продажа товаров, посредник должен сообщить об этом комитенту. Такая обязанность закреплена в статье 316 Налогового кодекса.

В норме статьи 316 НК РФ наблюдается некоторая неопределенность, способная привести к спорам между сторонами договора комиссии. Ведь у комитента и посредника могут быть разные отчетные периоды (квартал или месяц). От какой даты отсчитывать срок предоставления информации комитенту? По мнению автора, законодатель имел в виду отчетный период комитента. Чтобы избежать разногласий, рекомендуем в договоре комиссии прописать четкий порядок передачи подобных сведений.

Сумму компенсации расходов посредника комитент учитывает в целях налогообложения прибыли при наличии надлежащего документального подтверждения. Помимо отчета комиссионер представляет комитенту копии документов, удостоверяющих факт продажи или покупки товара (товарную или товарно-транспортную накладную), а также копии документов, подтверждающих факт понесенных посредником расходов.

Налог на добавленную стоимость

. у комиссионера

Правила определения посредником налоговой базы в целях исчисления НДС прописаны в статье 156 НК РФ. Налогооблагаемой базой является сумма дохода, полученного посредником в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении договора комиссии. Другими словами, в налоговую базу включается не только сумма комиссионного вознаграждения, но и дополнительное вознаграждение, определенное договором комиссии, включая причитающуюся посреднику дополнительную выгоду. В указанных случаях посредник исчисляет налог по ставке 18%.

Комиссионер может принять к вычету «входной» налог только по расходам, произведенным для оказания посреднических услуг. Например, суммы НДС, предъявленные по аренде офисного помещения и оборудования, по затратам, связанным с хранением находящегося у комиссионера имущества комитента (если договором комиссии не предусмотрено возмещение затрат по хранению).

С 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы считается либо день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), либо день их предварительной оплаты (в том числе частичной) в зависимости от того, какое из событий произошло раньше. Если оплата поступила раньше, на дату оказания посреднической услуги также возникает момент определения налоговой базы. Сумма налога, исчисленная с полученной предоплаты, принимается к вычету при оказании посреднической услуги и при исчислении НДС с реализации данной услуги. У комиссионера датой оказания посреднической услуги для целей исчисления НДС является дата принятия его отчета комитентом. Датой получения предоплаты по договору комиссии у посредника признается дата получения денежных средств в счет предстоящего оказания посреднических услуг.

Если по условиям договора комиссии комиссионер должен полностью перечислить поступившую от покупателей предоплату за комиссионный товар комитенту, суммы поступившей посреднику предоплаты включаются в налоговую базу по НДС у комитента и не учитываются в налоговой базе по НДС у комиссионера. В названном договоре может быть предусмотрено, что комиссионер вправе удержать свое вознаграждение из средств, поступивших от покупателей. Тогда при получении предоплаты НДС с сумм полученной посредником предоплаты исчисляет комитент, а комиссионер рассчитывает налог с суммы полученной предоплаты в доле его вознаграждения (дополнительного вознаграждения). Если сумма дополнительного вознаграждения определяется на момент подписания комитентом отчета комиссионера, именно в этот момент в налоговую базу по НДС включается сумма дополнительного вознаграждения комиссионера.

Важный момент: на операции по реализации услуг, оказываемых на основании посреднических договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 149 НК РФ, освобождение от НДС не распространяется. Исключение — реализация посредником товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Кроме того, не стоит забывать, что с 1 января 2006 года посредник, который по договору комиссии реализует на территории Российской Федерации товары иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах, признается налоговым агентом по НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ). При этом сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет в качестве налогового агента (за комитента), посредник отражает в разделе 2 декларации по НДС, форма которой утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н. Налоговую базу и сумму НДС со стоимости комиссионного вознаграждения (дополнительного вознаграждения) такой посредник записывает в разделе 3 декларации по НДС (если он является плательщиком НДС) в соответствии с рассмотренным выше порядком.

. и у комитента

Если по договору комиссии реализуется имущество комитента, в налоговую базу у него включается вся сумма средств, полученных от покупателя, в том числе вознаграждение и дополнительное вознаграждение посредника (ст. 153 и 154 НК РФ).

Момент определения налоговой базы у комитента — это также наиболее ранняя из следующих дат:

Смотрите так же:  Арбитражный суд г ростовской области

— день отгрузки товаров (работ, услуг);
— день предварительной оплаты в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг). Основание — пункт 1 статьи 167 НК РФ.

Датой отгрузки для целей исчисления НДС у комитента признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (перевозчика, организацию связи). Об этом говорится в письмах ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/[email protected] и от 17.01.2007 № 03-1-03/[email protected], а также в письме Минфина России от 18.05.2007 № 03-07-08/120.

Обратите внимание: обязанность по уплате НДС возникает у комитента и в момент поступления предоплаты от покупателей к комиссионеру. Поэтому посредник должен своевременно информировать партнера обо всех полученных суммах предоплаты (письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/[email protected]).

Комитент вправе принять к вычету «входной» НДС по посредническому вознаграждению, предъявленный комиссионером. Конечно, если выполняются требования пункта 1 статьи 172 НК РФ.

Напомним, что согласно пункту 4 статьи 168 НК РФ при зачете взаимных требований сумма НДС перечисляется продавцу отдельным платежным поручением. Должен ли комитент соблюдать эти требования при удержании комиссионером вознаграждения из денежных средств, поступивших посреднику за комиссионный товар?

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 07.03.2007 № 03-07-15/30 (доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 23.03.2007 № ММ-6-03/[email protected]), указанный способ оплаты посреднических услуг относится к расчетам денежными средствами и норма пункта 4 статьи 168 НК РФ в данном случае не применяется.

Посмотрим, как применяет налоговые вычеты комитент в случае, когда посредник привлечен для покупки товаров. Ведь в соответствии со статьей 990 ГК РФ в рамках договора комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершать одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Значит, комиссионер может совершать как операции по реализации товаров (работ, услуг), так и операции по приобретению товаров (работ, услуг).

Комитент вправе принять к вычету суммы НДС по оплаченным через комиссионера товарам (услугам, работам) третьих лиц (то есть продавцов этих товаров, работ, услуг), привлеченных для исполнения контракта.

Суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету согласно счетам-фактурам, составленным комиссионером для комитента на основании счетов-фактур, выставленных посреднику третьими лицами. Данные суммы налога подлежат вычету у комитента при выполнении условий, предусмотренных в статьях 171 и 172 НК РФ, и при наличии копий первичных учетных и расчетных документов, полученных от комиссионера (письмо Минфина России от 14.11.2006 № 03-04-09/20).

Оформление счетов-фактур

Особенности выставления и учета счетов-фактур сторонами договора комиссии прописаны в Правилах ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила).

На основании пункта 3 Правил комиссионеры при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени хранят счета-фактуры по товарам (работам, услугам), имущественным правам, полученные от комитента, в журнале полученных счетов-фактур.

Комиссионеры, совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для комитента товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур.

Согласно пункту 11 Правил в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, выставленные комитентом комиссионеру по переданным для реализации товарам либо продавцом товаров и выписанные на имя комиссионера.

На основании пункта 24 Правил комиссионер регистрирует в книге продаж счета-фактуры, выставленные комитенту на сумму посреднического вознаграждения (дополнительного вознаграждения). Если по условиям договора комиссии товары (работы, услуги) продаются от имени комиссионера, комитент регистрирует в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры. В них отражаются показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю (абз. 2 п. 24 Правил).

В частности, в счете-фактуре, выданном комитентом, отражаются следующие аналогичные показатели: грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, номер и дата платежно-расчетного документа, покупатель, адрес покупателя, ИНН/КПП покупателя, а также сведения из соответствующих граф счета-фактуры, относящиеся к отгруженным товарам, принадлежащим этому комитенту. Об этом говорится в письме МНС России от 17.09.2004 № 03-1-08/2029/[email protected]

Если товары (работы, услуги) приобретены для комитента и за его счет, комитент при выставлении счетов фактур должен действовать в соответствии с порядком, предусмотренным в абзаце 2 пункта 24 Правил.

Так, при приобретении товаров (работ, услуг) для комитента комиссионер выписывает ему счет-фактуру и отражает в нем показатели счета-фактуры, выставленного продавцом этих товаров (работ, услуг) комиссионеру. В строке 1 «Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры» необходимо указать дату выписки счета-фактуры посреднику продавцом (письмо Минфина России от 22.02.2008 № 03-07-14/08). Как уже отмечалось, такие счета-фактуры комиссионер не регистрирует в книгах покупок и продаж. Комитент делает запись в книге покупок на основании счета-фактуры, полученного от посредника.

Ввоз посредником товара на таможенную территорию РФ

По поручению комитента посредник может приобретать товары за границей. Тогда суммы НДС при ввозе товаров на российскую таможенную территорию уплачивает комиссионер, а к вычету принимает комитент.

При ввозе товаров на таможенную территорию России в книге покупок необходимо регистрировать таможенную декларацию на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенным органам. На это указано в пункте 10 Правил. Комитент вправе принять к вычету НДС по импортированным посредником товарам. Обязательными условиями для этого являются (ст. 171 и 172 НК РФ и письмо Минфина России от 23.03.2006 № 03-04-08/67):

— приобретение товаров для совершения операций, облагаемых НДС;
— принятие товаров к учету на основании соответствующих первичных документов;
— наличие посреднического договора, согласно которому ввоз товара и уплата таможенных сборов и НДС осуществляются комиссионером по поручению и за счет комитента;
— наличие документов, свидетельствующих об уплате налога комиссионером;
— наличие таможенной декларации (или ее копии) на ввозимые товары, полученной от комиссионера;
— наличие документов, подтверждающих оплату комитентом расходов комиссионера по уплате НДС на таможне.

Бухгалтерский учет

Комиссионер учитывает полученное для реализации имущество на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по стоимости, указанной в приемосдаточных документах. По мере реализации стоимость комиссионного товара списывается с забалансового счета. Приобретенные для комитента материальные ценности, которые находятся у комиссионера, он учитывает на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Не признаются доходом посредника денежные средства, полученные от покупателей комиссионных товаров (п. 3 ПБУ 9/99). Поступление выручки комитента отражается в бухгалтерском учете комиссионера по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Посредник отражает стоимость реализованных товаров по дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 62. Затраты, понесенные посредником при исполнении договора комиссии, не признаются расходами, если они компенсируются комитентом. Об этом говорится в пункте 3 ПБУ 10/99.

Право собственности на переданный посреднику товар сохраняется у комитента. Данный факт не позволяет ему отразить в бухгалтерском учете выручку в момент передачи товара комиссионеру (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99). Стоимость переданного имущества комитент списывает в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После утверждения отчета комиссионера или получения извещения о реализации имущества комитент показывает в бухгалтерском учете выручку от продажи комиссионного товара. Учетная стоимость отгруженных товаров списывается в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».

Рассмотрим порядок налогового и бухгалтерского учета операций по договору комиссии, предметом которого является реализация товаров комитента.

ПРИМЕР

По договору комиссии ООО «Бета» (комиссионер) обязано реализовать товар, принадлежащий ООО «Альфа» (комитент), по цене не ниже 129 800 руб. (включая НДС 19 800 руб.). Товар был передан комиссионеру 3 марта 2008 года. Вознаграждение комиссионера составляет 10% выручки от продажи товара и удерживается из денежных средств, поступивших от покупателей. Себестоимость товара в бухгалтерском и налоговом учете комитента — 90 000 руб.

ООО «Бета» 4 апреля 2008 года реализовало комиссионный товар по цене 129 800 руб. (в том числе НДС 19 800 руб.). Покупатель полностью оплатил товар в порядке предоплаты 12 марта 2008 года. В тот же день комиссионер перечислил полученные денежные средства ООО «Альфа», удержав из них причитающееся ему вознаграждение.

Комитент 4 апреля 2008 года принял отчет ООО «Бета». Согласно отчету сумма вознаграждения посредника составила 12 980 руб. (включая НДС 1980 руб.).

ООО «Бета» 4 апреля 2008 года выставило счет-фактуру покупателю на реализованные товары. На основании данных этого документа ООО «Альфа» выписало счет-фактуру на имя комиссионера. Кроме того, комитент получил от ООО «Бета» счет-фактуру на комиссионное вознаграждение, датированный 4 апреля 2008 года.

НДС у комитента. ООО «Альфа» в I квартале 2008 года исчислило НДС с полученной от покупателя предоплаты в сумме 19 800 руб. (129 800 руб.#18/118). В II квартале 2008 года ООО «Альфа» начислило НДС с реализации в размере 19 800 руб. и приняло к вычету НДС с суммы предоплаты — 19 800 руб., а также «входной» НДС по комиссионному вознаграждению в сумме 1980 руб.

В налоговом учете ООО «Альфа» в апреле 2008 года отразило доход от реализации товаров, переданных на комиссию, в размере 110 000 руб. (129 800 руб. – – 19 800 руб.), а также расход в виде вознаграждения посредника — 11 000 руб. (12 980 руб. – 1980 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» были сделаны записи:

3 марта 2008 года
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
— 90 000 руб. — передан товар комиссионеру;

12 марта 2008 года
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
— 116 820 руб. (129 800 руб. – 12 980 руб.) — получен аванс за комиссионный товар от посредника за минусом его вознаграждения;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
— 12 980 руб. — удержана посредником сумма вознаграждения;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов» КРЕДИТ 68
— 19 800 руб. — начислен НДС с аванса;

4 апреля 2008 года
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 129 800 руб. — отражена выручка от реализации комиссионного товара;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
— 19 800 руб. — начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45
— 90 000 руб. — списана себестоимость товара;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62
— 129 800 руб. — зачтен аванс, полученный от покупателя;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов»
— 19 800 руб. — зачтен НДС, исчисленный с аванса;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»
— 11 000 руб. — отражено вознаграждение комиссионера;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»
— 1980 руб. — учтен НДС по вознаграждению комиссионера;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 1980 руб. — принят к вычету «входной» НДС.

НДС у комиссионера. В I квартале 2008 года ООО «Бета» исчислило НДС с аванса, полученного от покупателя, в сумме 1980 руб. (12 980 руб. : 118#18) — в части, приходящейся на посредническое вознаграждение. В II квартале ООО «Бета» начислило НДС от реализации посреднических услуг в размере 1980 руб. и зачло НДС с аванса в сумме 1980 руб.

При исчислении налога на прибыль ООО «Бета» в апреле 2008 года включило в налоговую базу доход в виде посреднического вознаграждения в сумме 11 000 руб.

В бухучете ООО «Бета» оформило проводки:

3 марта 2008 года
ДЕБЕТ 004
— 129 800 руб. — принят товар на комиссию;

12 марта 2008 года
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы, полученные за комиссионный товар»
— 129 800 руб. — получен аванс от покупателя;
ДЕБЕТ 76 субсчет«Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы по комиссионному вознаграждению»
— 12 980 руб. — удержана сумма вознаграждения;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов» КРЕДИТ 68
— 1980 руб. — начислен НДС с аванса в части вознаграждения посредника;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 51
— 116 820 руб. — перечислена комитенту предоплата от покупателя (за вычетом вознаграждения комиссионера);

4 апреля 2008 года
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом»
— 129 800 руб. — реализован товар комитента;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы, полученные за комиссионный товар» КРЕДИТ 62
— 129 800 руб. — зачтен ранее полученный аванс;
КРЕДИТ 004
— 129 800 руб. — списан с забалансового учета комиссионный товар;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 90-1
— 12 980 руб. — отражена выручка посредника;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
— 1980 руб. — исчислен НДС с оказания услуг посредника;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы по комиссионному вознаграждению» КРЕДИТ 76 «Расчеты с комитентом»
— 12 980 руб. — зачтен ранее полученный аванс;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов»
— 1980 руб. — зачтен НДС с аванса.

Хоменко А.Н.
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»
Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России