Содержание статьи:

Бухгалтерский учет в торговле 1998’3

Предприятия с иностранными инвестициями: учет и налогообложение учредителей

Отношения, связанные с иностранными инвестициями в России, регулируются Законом “Об иностранных инвестициях в РСФСР” от 04.07.91 № 1546–1 и иными законодательными актами, а также международными договорами Российской Федерации.

Предприятия с иностранными инвестициями создаются и действуют в соответствии с российским законодательством. Различают 3 вида таких предприятий (ст. 12 указанного выше закона):

  • с долевым участием иностранных инвесторов, включая их дочерние предприятия и филиалы;
  • полностью принадлежащие иностранным инвесторам, а также их дочерние предприятия и филиалы;
  • филиалы иностранных юридических лиц.

Предприятия с иностранными инвестициями уплачивают налоги, действующие на территории Российской Федерации, а также ведут бухгалтерский учет и составляют отчетность по российским правилам (ст. 28 и 30 упомянутого закона). Однако их налогообложение имеет ряд особенностей, что связано с международными обязательствами Российской Федерации, а также государственной и региональной политикой по привлечению иностранных инвестиций.

Формирование уставного капитала

Как правило, предприятия с иностранными инвестициями в России создаются в форме хозяйственных товариществ и обществ. Вкладом в их имущество могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи, имущественные или иные права, имеющие денежную оценку (ст. 66 ГК РФ). Ее устанавливают по соглашению между учредителями (участниками).

Для обобщения информации о расчетах с учредителями при формировании уставного капитала используется счет 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет 75–1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”.

Формирование уставного капитала отражается следующим образом:

  • Д-т сч. 75 — К-т сч. 85 — на сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал;
  • Д-т сч. 01, 04, 06, 07, 08, 10, 12 и др. — К-т сч. 75 — на стоимость имущества, переданного учредителями;
  • Д-т сч. 51 — К-т сч. 75 — на сумму вклада денежными средствами.

Вклад иностранного участника может быть оценен в иностранной валюте (ст. 15 Закона об иностранных инвестициях в РСФСР). В этом случае может возникнуть разница между рублевой оценкой задолженности учредителя, исчисленной по котируемому ЦБ РФ курсу, на дату поступления вкладов и на дату подписания учредительных документов. Ее относят на счет 87 “Добавочный капитал” (п. 4.4 ПБУ 3/95 “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте”).

При формировании уставного капитала предприятиям с иностранными инвестициями предоставляются льготы по уплате НДС и таможенных пошлин (ст. 37 Закона “О таможенном тарифе” от 21.05.93 № 5003–1; подп. “щ” п. 1 ст. 5 Закона “О налоге на добавленную стоимость” от 06.12.91 № 1992–1, в редакции Закона от 17.03.97 № 54-ФЗ; постановление Правительства РФ “О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями” от 23.07.96 № 883). Для получения льготы при таможенном оформлении должны быть выполнены следующие требования.

1. Ввозимое имущество должно относиться к основным фондам и не быть подакцизным.

Имущество (предметы), классифицируемые как основные средства, должны иметь код по “Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013–94” (постановление Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.94 № 359), а также отвечать требованиям, перечисленным в классификаторе.

2. Имущество должно быть ввезено в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала (ст. 24 Закона об иностранных инвестициях в РСФСР).

Кроме того, таможенные органы для предоставления льготы требуют, чтобы ввозимое имущество по стоимости и количеству не превышало указанного в учредительных документах размера вклада иностранного инвестора в уставный капитал, а также непосредственно использовалось в тех видах деятельности (производстве товаров и услуг), которые указаны в учредительных документах предприятия с иностранными инвестициями (письмо ГТК РФ “О порядке предоставления льгот по уплате таможенных платежей при ввозе товаров в качестве вклада в уставный капитал предприятий с иностранными инвестициями” от 27.09.97 № 01–45/16465).

Применение указанной льготы может быть признано неправомерным при отсутствии документов, подтверждающих формирование (увеличение) уставного капитала, а также иных документов, необходимых для таможенного контроля, которые таможенные органы вправе затребовать согласно ст. 174 и 182 ТК РФ.

Для предоставления этой льготы нужно предъявить документы, подтверждающие регистрацию юридического лица, передачу имущества иностранным учредителем, сроки формирования уставного капитала. Список таких документов приведен в указанном выше письме ГГК РФ.

Распределение прибыли в пользу иностранных учредителей

Иностранным инвесторам гарантирована беспрепятственная репатриация доходов после уплаты соответствующих налогов и сборов (ст. 10 Закона об иностранных инвестициях в РСФСР). Распределение прибыли в пользу иностранного учредителя может быть осуществлено как в денежной, так и в натуральной форме. Порядок распределения зависит от организационно-правовой формы предприятия с иностранными инвестициями.

Прибыль и убытки полного товарищества распределяются между его участниками пропорционально их долям в складочном а капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников (п. 1 ст. 74 ГК РФ).

Вкладчик товарищества на вере имеет право получать часть прибыли товарищества, причитающуюся на его долю в складочном капитале, в порядке, предусмотренном в учредительном договоре (п. 2 ст. 85 ГК РФ).

Общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год распределять свою чистую прибыль между участниками общества (п. 1 ст. 29 Закона “Об обществах с ограниченной ответственностью” от 08.02.98 № 14-ФЗ). Решение об этом принимает общее собрание участников общества. Согласно п. 2 ст. 28 указанного закона, прибыль распределяется между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале, если иное не предусмотрено уставом общества или изменениями к нему, принятыми единогласно участниками общества (п. 2 ст. 28 указанного закона).

Акционерное общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год объявлять о выплате дивидендов по размещенным акциям (п. 1 ст. 42 Закона “Об акционерных обществах” от 26.12.96 № 208-ФЗ), если иное не установлено указанным законом и уставом общества. Акционерное общество обязано выплатить дивиденды, объявленные по каждой категории акций. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества,— иным имуществом. Дивиденды акционерного общества выплачиваются за счет чистой прибыли текущего года (п. 2 ст. 42 указанного закона). Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специальных фондов общества.

Расчеты с учредителями по выплате им доходов учитываются на субсчете 75–2 “Расчеты по выплате доходов” и отражаются следующими записями:

  • Д-т сч. 88 — К-т сч. 75 — начислен доход иностранного учредителя;
  • Д-т сч. 75 — К-т сч. 51 — выплачен доход в денежной форме;
  • Д-т сч. 75 — К-т сч. 46, 47, 48 — выплачен доход в натуральной форме;
  • Д-т сч. 46, 47, 48 — К-т сч. 41, 01, 10, 12 и др. — выбытие имущества, распределяемого в пользу учредителя;
  • Д-т сч. 46, 47, 48 — К-т сч. 68 — начислен налог на добавленную стоимость по указанному имуществу;
  • Д-т сч. 75 — К-т сч. 68 — начислен налог на доход учредителя, подлежащий удержанию у источника;
  • Д-т сч. 68 — К-т сч. 51 — налоги перечислены в бюджет.

Доходы иностранным учредителям — физическим лицам начисляются, выплачиваются и учитываются в том же порядке, что и юридическим лицам. Исключение составляют расчеты с работниками организации, входящими в число ее учредителей. Их учитывают на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Порядок налогообложения средств, распределяемых в пользу иностранных учредителей, зависит от вида выплаты и налогового статуса иностранного инвестора.

Средства, распределяемые в пользу иностранных учредителей хозяйственными обществами и товариществами в виде участия в прибылях, облагаются в России в том же порядке, что и дивиденды, если иное не предусмотрено соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными между страной постоянного местопребывания иностранного инвестора и Российской Федерацией.

Налогообложение дивидендов, выплачиваемых юридическим лицам

Репатриация доходов иностранного инвестора в форме дивидендов, если договор об избежании двойного налогообложения отсутствует, приводит к значительным налоговым потерям, так как в России не предусмотрено пониженное налогообложение распределяемой части прибыли акционерных обществ. С дивидендов, переводимых за рубеж в пользу иностранного акционера, удерживается налог на доходы у источника по ставке 15 % (п. 1 ст. 10 Закона “О налоге на прибыль предприятий и организаций” от 27.12.91 № 2116–1). Это означает, что валовая прибыль, скорректированная для целей налогообложения, облагается налогом, ставка которого для предприятий производственной сферы может составлять от 13 до 35 %, а затем распределяемая часть прибыли облагается по ставке 15 % у источника.

Смотрите так же:  На сколько увеличится пенсия по старости с апреля 2019

Если существует соглашение об избежании двойного налогообложения между страной постоянного местопребывания иностранного инвестора и Россией, возможно применение пониженных или нулевых ставок налога на доход с дивидендов, переводимых из Российской Федерации. Список пониженных в соответствии с международными соглашениями ставок налога на дивиденды приведен в письмах ГНС РФ “О ставках налогообложения отдельных доходов, установленных в соглашениях об избежании двойного налогообложения” № BE-6–06/105 от 05.02.97, № НП-4–06/23н от 21.03.96 и № ЮУ-6–06/308 от 31.05.95.

Наличие соглашения об избежании двойного налогообложения с государством постоянного местопребывания иностранного партнера недостаточно для неудержания налога у источника. Получение льгот должно быть оформлено в порядке, предусмотренном п. 6 Инструкции ГНС РФ “О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц” от 06.05.94 № 34.

Поскольку выплата дивидендов имеет регулярный и однотипный характер, иностранному акционеру может быть предоставлено освобождение от налога в форме аванса. Иностранные инвесторы, ожидающие регулярных доходов от российских источников, которые подпадают под полное или частичное освобождение, должны заполнить форму 1013ДТ (письмо ГНС РФ от 29.12.95 № ВЗ-6–06/672). Кроме того, налоговые органы требуют подтвердить право иностранного юридического лица на доход.

Вместо указанной формы могут представляться справки (формы), установленные внутренним законодательством иностранного государства, подтверждающие постоянное местопребывание (резидентство) получателей доходов в отчетном периоде в этом государстве и имеющие соответствующие отметки финансовых или налоговых органов (письмо ГНС РФ от 03.01.96 № НП-4–06/1н).

Порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых иностранным юридическим лицам, установлен в п. 3 ст. 10 Закона “О налоге на прибыль предприятий и организаций” от 27.12.91 № 2117–1. С дивидендов, начисленных в их пользу, налог удерживается при каждом перечислении платежа, а при натуральной выплате (товарами, ценными бумагами) — исходя из денежного эквивалента таких доходов.

Налог зачисляется в федеральный бюджет одновременно с каждой выплатой дохода (п. 3. ст. 10 Закона о налоге на прибыль предприятий и организаций).

Сведения о дивидендах, выплаченных иностранным лицам, должны быть представлены в налоговую инспекцию в сроки, предусмотренные для сдачи квартальной бухгалтерской отчетности, и по форме, приведенной в приложении 8 к Инструкции ГНС РФ от 06.05.94 № 34.

Налогообложение дивидендов, выплачиваемых физическим лицам

Начисление подоходного налога на дивиденды, выплачиваемые иностранным акционерам — физическим лицам, зависит от характера пребывания такого иностранного лица в России.

Если между Российской Федерацией и страной постоянного местопребывания иностранного физического лица нет соглашения об избежании двойного налогообложения, такое лицо считается имеющим постоянное местожительство в России при условии проживания на российской территории не менее 183 дней в календарном году (ст. 1 Закона о подоходном налоге с физических лиц). Если же меньше, то оно признается не имеющим постоянного местожительства в Российской Федерации.

Если организация, выплачивающая дивиденды, является основным местом работы иностранного акционера, то дивиденды включаются в его облагаемый совокупный доход и налог удерживается в порядке, предусмотренном для доходов, полученных по основному месту работы (гл. 2 Закона о подоходном налоге с физических лиц). В противном случае подоходный налог с дивидендов рассчитывается в порядке, предусмотренном гл. 3 указанного закона. Сведения о дивидендах, начисленных в пользу таких лиц, организация должна представлять в налоговый орган по месту своей регистрации не реже одного раза в квартал (подп. “в” п. 66 Инструкции ГНС РФ “О применении Закона i подоходном налоге с физических лиц” от 29.06.95 № 35).

Дивиденды, получаемые физическими лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации и не состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях с российскими организациями, облагаются у источника выплаты по ставке 20 % (ст. 17 Закона о подоходном налоге с физических лиц). Указанные доходы иностранных физических лиц, имеющих постоянное местожительство или работающих по найму в России, облагаются по общим ставкам (ст. 6 названного закона).

В совокупный доход иностранного физического лица не включаются дивиденды, если их инвестируют в техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также на прирост оборотных средств (подп. “ю” п. 1 ст. 3 Закона о подоходном налоге с физических лиц).

При наличии соглашения об избежании двойного налогообложения, предусматривающего полное или частичное освобождение от подоходного налога с дивидендов, выплачиваемых иностранному акционеру — физическому лицу, необходимо оформить заявление на получение такого освобождения по форме, приведенной в приложении № 5 к Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 № 35. Иначе неудержание или неполное удержание налога у источника будет считаться нарушением налогового законодательства.

Прочие расчеты с учредителями

Кроме выплаты дивидендов и формирования уставного капитала, к наиболее распространенным операциям с участием иностранных учредителей можно отнести: оказание финансовой помощи, предоставление кредитов, оплату расходов предприятия за рубежом, а также предоставление прав на использование изобретений и товарных знаков.

Порядок отражения таких операций не отличается от принятого для учета расчетов с иностранными лицами, не являющимися учредителями организации. Для этого используют такие счета, как 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и др.

Зачет требований учредителя к обществу или товариществу не освобождает его от обязанности внести вклад в уставный (складочный) капитал и не может уменьшать задолженность, отраженную по кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”.

С вопросами и предложениями обращайтесь [email protected]

Copyright © 1994-2016 ООО «К-Пресс»

Бухгалтерия онлайн по-русски

Советуем посмотреть

Темы материалов

Аудит предприятий с иностранными инвестициями

В процессе подготовки при проведении аудита предприятий с иностранными инвестициями важным является необходимость тщательного изучения особенностей их функционирование на территории России, формирование капитала, организация системы учета, особенности в системе налогообложения, в том числе льготы, которые предоставляются таким предприятиям, а также необходимость составления финансовой отчетности согласно законодательству России, а также стран-инвесторов.

В связи с недостаточным развитием отечественных аудиторских фирм, недоверием к ним иностранных контролирующих органов и бизнесменов аудит финансовой отчетности совместных предприятий осуществляется дочерними фирмами известных транснациональных компаний, которые зарегистрированы в России.

При аудите консолидированной финансовой отчетности часто финансовая отчетность дочерних предприятий проверяется другими аудиторами, кроме того разными, в связи с реальной дислокацией материнского предприятия и ее дочерних предприятий.

Лучше за все, чтобы такие проверки осуществлялись аудиторами одной аудиторской организации, которая тоже имеет дочерние фирмы или филиалы. Это дает возможность оперативнее планировать и проводить аудиторские проверки, позволяет осуществлять действенный контроль качества работы аудиторов.

При аудите консолидированной финансовой отчетности необходимо высказать мысль не только относительно полноты и достоверности финансовой отчетности материнского предприятия и его дочерних предприятий, а и проверить и высказать мысль относительно правильности и достоверности консолидации финансовой отчетности отдельных хозяйствующих субъектов в финансовую отчетность материнского предприятия.

Для ознакомления с другими видами специального аудита необходимо выучить положение Международных стандартов и Национальных нормативов аудита.

Инструкция по заполнению формы статистической отчетности №1-ВЭС «Отчет предприятия с иностранными инвестициями» (ПИИ)

1. Отчет представляют:

— предприятия с долевым участием (не менее 10 процентов) акций (долей, паев) или уставного фонда) иностранных инвестиций (совместные предприятия), а также дочерние предприятия и филиалы, имеющие самостоятельный баланс;

— предприятия полностью принадлежащие иностранным инвесторам, а также их дочерние предприятия и филиалы, имеющие самостоятельный баланс;

— филиалы иностранных юридических лиц.

Если дочерние предприятия или филиалы находятся на балансе материнского предприятия с иностранными инвестициями, то отчетность предоставляется непосредственно материнское предприятие с иностранными инвестициями.

Отчет представляется ежеквартально 8-го числа после отчетного периода: органу прогнозстата по месту нахождения ПИИ или органу управления, принявшему решение о создании данного ПИИ.

Отчет по форме 1-вэс составляется по разделам:

I. Производство продукции.

III. Экспорт, импорт, реализация товаров и услуг на внутреннем рынке.

IV. Финансовая деятельность предприятий.

Каждый раздел отчета составляется на отдельных листах в строгом соответствии с инструкцией и заполнением всех показателей.

2. Адресная часть формы отчета заполняется с полным наименованием ПИИ или филиала какого ПИИ, с указанием иностранного партнера, точным адресом, с указанием номера телефона, регистрационного номера, присвоенным Минфином республики, формы собственности и отрасли народного хозяйства, в зависимости от характера основного вида деятельности. Указываются суммы уставного фонда на момент регистрации и на текущую дату в тыс.сум и тыс.долл. США и доли иностранного партнера на отчетный период в тыс.сум и тыс.долл. США.

Вклады в уставной фонд могут быть в виде денежных средств, целевых банковских вкладов, паев, акций и других ценных бумаг, кредитов, технологий, машин, оборудования, лицензий, любого другого имущества и оцениваются по согласованной между продавцом и покупателем рыночной цене на соответствующую дату.

Если вклады в уставной фонд были в виде денежных средств, то моментом учета считать момент регистрации в банке, если в виде машин, оборудования имущества и пр. — момент регистрации в банковских ведомостях балансовой стоимости.

Смотрите так же:  Налог в пфр до какого числа

Графа «Уставной фонд» заполняется в национальной валюте, также в долларах США на момент регистрации и на текущую дату.

3. В разделе I отчета — «Производство продукции» ПИИН приводят нарастающим итогом с начала года данные об объеме производства продукции, работ, услуг в действующих ценах в сумах.

При заполнении данного раздела необходимо пользоваться типовой инструкцией к составлению отчетов промышленных предприятий по продукции.

По строке 01 «Объем продукции, работ, услуг» отражается суммарная стоимость продукции (работ, услуг) по всем видам деятельности в фактически действующих ценах (без учета налога на добавленную стоимость и акциза).

В состав объема продукции (работ, услуг) за отчетный период включается стоимость готовых изделий, выработанных за отчетный период всеми цехами предприятия, предназначенных для реализации на сторону и для непромышленных нужд своего предприятия, стоимость научно-технической продукции и программной продукции для ЭВМ, устройство программного управления, стоимость полуфабрикатов своей выработки и продукции вспомогательных и подобных производств, отпущенных за отчетный период на сторону и для непромышленных нужд своего предприятия, стоимость работ (услуг) промышленного характера, выполненных по заказам со стороны или для непромышленных хозяйств своего предприятия.

Полный текст доступен после регистрации и оплаты доступа.

Особенности работы в России компаний с иностранным капиталом

Автор: Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт RosCo — Consulting & audit

Какие особенности работы в РФ установлены для компаний с участием иностранного капитала? Какие существуют ограничения (запреты) на виды деятельности подобных компаний?

Говоря об особенностях работы в России иностранных компаний, следует иметь в виду, что такие компании могут осуществлять инвестиции в российские компании (вплоть до 100% доли иностранной компании) либо создавать на территории России обособленные подразделения (представительства, филиалы и др.). Созданное подразделение иностранной компании должно пройти аккредитацию и встать на учет в налоговой инспекции по месту осуществления деятельности.

Важно!

Филиалу или представительству иностранной компании разрешается осуществлять деятельность со дня его аккредитации. И, соответственно, иностранная компания прекращает деятельность на территории РФ через филиал, представительство со дня прекращения действия аккредитации филиала, представительства (п.3 ст.4 Закона №160-ФЗ).

С 1 января 2015 года постановлением Правительства РФ от 16.12.2014 г. №1372 функции по аккредитации иностранных филиалов, представительств (за исключением представительств иностранных кредитных организаций) возложены на ФНС РФ.

Правовое регулирование деятельности

Особенности работы в России компаний с иностранным капиталом регулируются Федеральным законом от 09.07.1999 г. №160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в РФ», а также международными договорами РФ. Действие Закона №160-ФЗ не распространяется на инвестиции в кредитные и страховые компании, некоммерческие организации (п.2 ст.1 Закона №160-ФЗ).

Ограничения деятельности компаний с иностранным капиталом

В Законе №160-ФЗ установлены жесткие ограничения на участие компаний с иностранными учредителями. Целью таких ограничений является защита основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства (п.2 ст.4 Закона №160-ФЗ).

Так, Федеральным законом от 29.04.2008 г. №57-ФЗ установлен перечень видов деятельности, имеющих стратегическое значение для обеспечения обороны и безопасности РФ. Установленный перечень является закрытым и включает в себя 45 видов деятельности, среди которых (ст.6 Закона №57-ФЗ):

выполнение работ по активному воздействию на гидрометеорологические процессы и явления;

выполнение работ по активному воздействию на геофизические процессы и явления;

размещение, сооружение, эксплуатация и вывод из эксплуатации ядерных установок, радиационных источников и пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилищ радиоактивных отходов;

обращение с радиоактивными отходами при их хранении, переработке, транспортировании и захоронении;

использование ядерных материалов и (или) радиоактивных веществ при проведении НИОКР.

Ограничения для иностранных инвесторов предусмотрены в банковской и страховой сферах.

Так, Федеральным законом РФ от 27.11.1992 г. №4015-1 введен запрет на занятие определенными видами страхового дела в зависимости от доли участия иностранных инвесторов в уставном капитале капитала компании.

Для каких участников страхового рынка установлен запрет?

Законом №4015-1 ограничения введены для:

дочерних обществ иностранных инвесторов;

компаний, имеющих определенную долю иностранного инвестора в уставном капитале (градация доли иностранного инвестора от 49% до 51%).

Важно!

Страховые компании, являющиеся дочерними обществами по отношению к иностранным инвесторам либо имеющие долю иностранных инвесторов более 49 процентов, не могут осуществлять в РФ страхование жизни, здоровья и имущества граждан, а также страхование имущественных интересов государственных организаций и муниципальных организаций (абз.1 п.3 ст.6 Закона №4015-1, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2014 г. №09АП-46899/2013).

В банковской сфере ограничения (дополнительные требования) установлены Федеральным законом от 02.12.1990 г. №395-1. Так, ст.18 Закона №395-1 введены дополнительные требования к созданию и деятельности кредитных организаций с иностранными инвестициями (инвестициями нерезидентов). Для таких компаний устанавливается ограничения (квоты) по размеру участия иностранного капитала в совокупном уставном капитале кредитных организаций (Указания ЦБ РФ от 28.01.2016 г. №3948-у).

При достижении квоты (предельное значение размера участия иностранного капитала в совокупном уставном капитале — 50 процентов) Банк России может отказать в регистрации такой организации и выдаче ей лицензии на осуществление банковских операций.

На сегодняшний день в законодательстве действуют и иные ограничения для иностранных инвесторов.

Ограничения касаются запрета на приобретение иностранными юридическими лицами в собственность земельных участков, находящихся на приграничных территориях (п.3 ст.15 ЗК РФ).

Ограничения предусмотрены на учреждение средств массовой информации, организации (юридического лица), осуществляющей вещание (ст.19.1 Закона от 27.12.1991 г. №2124-1).

Особенности составления отчетности компаний с иностранным капиталом

Должны ли компании с иностранным капиталом вести бухгалтерский учет и формировать российскую бухгалтерскую отчетность? На сегодняшний день никаких особенностей для формирования отчетности таких компаний не установлено (п.2 ст.13 Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ).

Закон №402-ФЗ позволяет не вести бухгалтерский учет находящимся на территории РФ филиалам, представительствам или иным структурным подразделениям организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, — в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Так, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль по российским правилам (ст.307 НК РФ), представляют налоговую декларацию и отчет о деятельности иностранной организации (форма утверждена приказом МНС РФ от 16.01.2004 г. №БГ-3-23/19).

В этом случае представительство иностранной организации вправе рассчитывать на освобождение от ведения бухгалтерского учета в соответствии с п.2 ст.6 Закона №402-ФЗ.

Как создаются и работают предприятия с иностранными инвестициями

Эффективное ведение бизнеса невозможно без привлечения капитала. Хорошо, если российские владельцы компании в состоянии вложить в дело собственные средства. Но чаще приходится прибегать к кредитным деньгам или искать их за границей. При таком выборе организация предприятия с иностранными инвестициями кажется предпочтительной.

Иностранные вложения – что это значит

Под понятие заграничных инвестиций попадают не только и не столько деньги в прямом их понимании. Свой вклад в интернациональный бизнес можно внести в форме прав на использование уникальной или запатентованной технологии, предоставлении оборудования, движимого имущества или недвижимости.

Вид взноса в совместное дело будет зависеть от того, в чем именно компания остро нуждается на момент ее создания или приглашения нового инвестора из-за границы.

Законодательное регулирование отношений с иностранными инвесторами

Основной документ, от понятий которого стоит отталкиваться российскому предпринимателю, планирующему воспользоваться финансовой помощью иностранного собрата, – это принятый 09.07.1999 Закон № 160-ФЗ “Об иностранных инвестициях в РФ” (далее – 160-Ф). Основополагающие тезисы этого закона подразумевают, что государство гарантирует всем инвесторам равный благоприятный финансовый и законодательный климат. Подкрепляет эту мысль еще и то, что юридические лица с участием иностранного элемента являются субъектами международного права.

Кроме прямых инвесторов, вкладывающихся в определенную компанию, на российском рынке активно действуют различного рода кредитные учреждения. В дополнение к нормам 160-ФЗ, деятельность кредитных организаций с иностранными инвестициями регулируется Законом от 02.12.1990 № 395-1-ФЗ “О банковской деятельности”.

Кто такой иностранный инвестор

Законом очерчен круг лиц и организаций, подпадающих под определение иностранного инвестора. Им может стать любое заграничное юрлицо, физлицо или объединение, подтвердившие свое право вести деятельность на просторах России. Приобретая или вкладывая в первоначальный капитал образовывающихся организаций не менее 10% уставного фонда, такие лица получают право на осуществление предпринимательской деятельности с участием иностранных инвестиций.

Стать вкладчиком может также международная организация, дееспособность которой задекларирована в соответствующем договоре с РФ, и даже целые государства.

Узнайте детальнее о том, кто такой иностранный инвестор.

Организационно-правовая форма ведения бизнеса с иностранными инвестициями

В правовом поле России не выделяется какая-то специальная форма для ведения бизнеса совместно с иностранцами или со 100-процентной долей их участия в компании. Предоставив инвестору право регистрировать субъекты экономической деятельности любой формы наравне с гражданами РФ, законодатель достиг сразу двух положительных результатов:

  • обеспечил принцип равенства для иностранцев и соотечественников;
  • дал возможность практически любому предприятию рассчитывать на дополнительные капиталовложения из-за границы (при их желании и необходимости).
Смотрите так же:  Гражданско-правовая ответственность адвоката

Классифицировать компании принято по характеру и целям их будущей деятельности.

Коммерческие организации

Коммерческими принято считать образования, основной целью которых станет получение или приумножение прибыли после привлечения новых инвестиций. Форма, в которую их деятельность будет облечена, не зависит от того, приобрел ли иностранец в компании лишь часть (более 10%) или организовал дело полностью на заграничные средства. На сегодняшний день коммерческие организации с иностранными инвестициями могут создаваться в форме ООО, АО, ИП и другие видах.

Некоммерческие организации или НКО

Во многом незаметна, но очень распространена работа некоммерческих объединений с денежными вливаниями из-за рубежа. Основное их отличие от предыдущей группы состоит в том, что НКО как форма организаций с иностранным капиталом не преследует идею извлечения дохода из деятельности. Их цели в основном социальные, а интересы сосредоточены в сфере культуры, образования, спорта и прочих нематериальных ценностей.

Разнообразие НКО по составу участников, целям и формам работы настолько велико, что для регулирования их деятельности издан отдельный Закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ “О некоммерческих организациях”.

Для НКО с участием иностранцев и даже просто получающих деньги из зарубежных источников есть еще одно понятие – иностранный агент. Подобный статус налагает на объединения дополнительные обязательства по ведению отчетности перед контролирующими органами и общественностью.

Виды участия иностранного капитала

Кроме различных организационно-правовых форм компании, привлекающие зарубежные средства, имеют еще одну классификацию. Принято различать следующие виды предприятий с иностранными инвестициями: принадлежащие заграничному вкладчику на 100%, с долевым участием в уставном капитале (не менее 10%), представительства иностранной компании.

Когда уставный капитал на 100% иностранный

Стать единоличным владельцем предприятия (коммерческого или НКО) иностранец может, выкупив все доли у бывших участников или учредив его с нуля, основываясь исключительно на капиталах из-за пределов России. Одним, но не единственным, закрытым видом деятельности для таких юрлиц является работа в качестве кредитной организации.

Дело в том, что для подобных предприятий есть ограничения по составу и структуре уставного капитала. Иностранным компаниям и гражданам в них может принадлежать не более 50%. Как только эта отметка преодолена (по итогам годовой отчетности), у кредитной организации могут отнять лицензию.

Совместное предприятие как форма международной кооперации

Более распространенная форма участия иностранных предприятий в российской экономике – создание совместных предприятий (СП). В подобной компании взносы в уставный капитал в виде денежных средств, имущества, запатентованных изобретений и технологий вносятся как отечественными, так и зарубежными участниками.

Вклад зарубежных партнеров может быть выражен в предоставлении уникальных технологий. Для тех, кто вложился в дело вполне материальными и осязаемыми активами, государство гарантирует защиту.

По закону об инвестициях в России, на предприятиях с совместным капиталом собственность иностранных инвесторов ограждена от опасности безвозмездной конфискации в случае национализации. Даже в таком случае зарубежная компания получит компенсацию.

Еще действует норма о смягчении неблагоприятного влияния от законодательных нововведений в РФ. Некоторые СП, работающие над реализацией приоритетных проектов, смело могут рассчитывать на сохранение благоприятного климата в течение долгих 7 лет.

Организация работы иностранных компаний через систему филиалов и представительств

Те иностранные предприятия, которые не хотят создавать самостоятельные субъекты хозяйственной деятельности в виде ООО или АО на территории РФ, могут организовать работу через систему представительств и филиалов.

Их нельзя назвать коммерческой организацией в полном понимании. Цель их работы в РФ – представление интересов «родительской» компании и контроль над соблюдением ее интересов.

Для подобных образований обязательна аккредитация в специально уполномоченных на это исполнительных органах. Без нее любые действия представительства или филиала будут вне закона.

Чтобы принятое решение о создании подобных субъектов не принесло неприятных сюрпризов в будущем, стоит прочитать информацию о том, что такое представительство иностранной компании в России.

Организация работы внутри самой компании

Как устроить работу самой дочерней компании или ее представительства в России, решает лишь головное предприятие, находящееся за границей. Если предприятие полностью в иностранной собственности, то чаще всего руководитель тоже будет прикомандирован из-за рубежа. Оттуда же могут прибыть и остальные представители высшего руководства и надзора.

На должности рангом ниже принято приглашать местных работников. Именно так зачастую выглядит универсальная структура предприятий с иностранными инвестициями.

В предприятиях с долевым участием иностранцев вопрос о распределении обязанностей и организации структурных подразделений выносится на обсуждение общего собрания.

Решение принимается путем голосования, пропорционально величине участия в уставном капитале или количеству акций.

Иногда при создании совместного предприятия решение о будущей структуре принимается на этапе предварительных переговоров и фиксируется в уставе. В этом случае и руководитель, и технические специалисты, и надзорные органы назначаются и формируются исходя из целей и функций организации.

Основные задачи СП в России

Любое объединение усилий подразумевает стремление расширить рынки сбыта собственной или иностранной продукции. Если российскому производителю не хватает оборотных средств для внедрения инноваций, но есть интерес к этому со стороны иностранных компаний, тогда речь идет об участии зарубежного капитала в поддержании отечественного производителя.

Однако чаще происходит обратная ситуация, что характерно для предприятий с иностранными инвестициями. Российские предприниматели готовы продвигать продукцию более именитого бренда, и приглашают иностранцев в компаньоны. Таким образом оптимизируются расходы сразу на несколько моментов:

  • освоение новых рынков и регионов;
  • производство становится более выгодным в плане налогообложения и таможенных сборов;
  • создание рабочих мест;
  • привлечение и освоение новых технологий.

Особенностью продвижения продукции СП можно считать то, что маркетинг на предприятиях с привлечением иностранных инвестиций обычно подчинен общей концепции зарубежного владельца.

Как образуются предприятия с иностранными инвестициями

Вхождение иностранного капитала на российские рынки происходит несколькими путями. Иностранное юрлицо или гражданин может предложить свое участие в предприятии посредством внесения дополнительного взноса в уставный капитал существующих ООО или АО. Как альтернатива может быть использован способ покупки доли у одного или нескольких участников либо акционеров.

Если впускать иностранцев в хорошо налаженный бизнес никто не заинтересован, то заграничные инвесторы вполне могут обойтись своими силами для создания предприятий с иностранными инвестициями. Закон РФ не ограничивает их в инициативе организовывать субъекты хозяйствования с целью получения прибыли или НКО. Тогда предприятие можно с полным правом называть дочерним.

Совместное предприятие может быть создано и на основе международного договора: участниками нового объединения могут стать госкорпорации или сами государства.

Внесение данных об иностранном участии в компании в госреестр

После успешного решения задачи по привлечению зарубежных компаньонов отечественный предприниматель обычно сталкивается с вопросом, какой регистрационный орган осуществляет регистрацию юридических лиц с иностранным капиталом? Ответ на него не всегда так очевиден, как кажется законодателю.

Тем не менее основным регистрирующим органом по нормам закона 129-ФЗ являются инспекции и управления ФНС. Каким бы способом не произошла организация совместного предприятия, государственная регистрация компаний с участием иностранных инвесторов должна быть произведена в кратчайшие сроки. После заверения сделки по введению в состав иностранного участника у нотариуса или представителя от компании есть всего три дня.

Приобретение доли в ООО или общества целиком

Нередко случается, что иностранный предприниматель, имеющий намерение инвестировать в основной капитал, достигает договоренности о продаже с владельцами доли в интересующем его ООО. Если иностранцем преследуется цель достичь полного контроля над обществом, то стоит поискать ООО, в котором в учредителях числится всего один владелец.

Сделка по передаче доли иностранному лицу, конечно, оформляется несколько сложнее, чем продажа внутри общества или российскому гражданину. Основные трудности состоят в получении и легализации зарубежных документов. Предстоят и дополнительные затраты на нотариальное заверение.

Читайте подробнее о том, как происходит продажа доли в ООО нерезиденту.

Особенности начисления и уплаты налогов

Впустив в состав своих учредителей иностранного партнера, общество почти не ощутит изменений в плане уплаты налогов в России. Система налогообложения для ООО с иностранными инвестициями не будет отличаться от той, которую предприятие избрало первоначально.

Однако нельзя сказать, что появление нового соучредителя в составе общества не внесет дополнений в перечень отчетности и платежей. Дело в том, что с момента передачи доли в ООО иностранцу само общество будет выполнять роль агента по уплате налогов и сборов за него. Именно организация рассчитывается с бюджетом по НДФЛ или налогу на прибыль от инвестиционных доходов иностранных лиц.

Новые обязательства по учету

Для предприятия, долю уставного капитала в котором выкупила иностранная компания, добавится несколько отчетов. В частности, необходимо будет вести отдельный учет вложенных средств. И если с полученными денежными средствами вопросов немного, то с оценкой имущества и переданных нематериальных активов придется поработать. Дело в том, что информация о денежном эквиваленте переданного имущества необходима на случай выплаты справедливой компенсации, гарантированной иностранному инвестору в законе 160-ФЗ.

Отдельно стоит вести учет доходов и расходов, касающихся осуществления совместной деятельности. Скрупулезность в этом вопросе поможет, когда придет время распределения прибыли предприятия с участием иностранного капитала между привлеченными из-за границы и отечественными учредителями.

Что такое статус предприятия с иностранными инвестициями: Видео