Бухучет для Турфирмы

Туристические фирмы, функционирующие на территории России подразделяются на 2 группы, которые выполняют абсолютно разные функции.

  • 1 группа — это Туроператоры, которые занимаются оформление тура, билетов, гостиниц, подбор экскурсионной программы, питания и т.д.
  • 2 группа — это Турагенты, которые заключают агентские договора с Туроператором и реализуют программу туроператора.

Ведение бухгалтерии в туризме

Наиболее сложная часть работы турагентства это ведение бухучета для турагентства. Рассмотрим наиболее частые вопросы, связанные с ведением бухучета.

Документальное оформление работы турагентства

Для того, чтобы турагентству осуществлять продажу тура туроператора, ему необходимо заключить агентский договор (соглашение), в котором прописывается агентское вознаграждение.

Далее для того, чтобы отчитаться перед туроператором за стоимость проданной путевки и суммы выручки, полученной от покупателя, необходимо ежемесячно составлять отчет агента, а также документы, подтверждающие продажу путевки покупателю туруслуг.

Помимо документального подтверждения выручки для туроператора, покупателям также необходимо предоставлять документы, подтверждающие факт оплаты путевки.

Документы турагентов выдаваемые покупателям (первичная документация для бухгалтера):

  • договор между турагентством и покупателем, в котором обязательно прописывается 3 сторона, это туроператор;
  • акт оказания (выполнения) услуг;
  • путевка;
  • приходный кассовый ордер;
  • кассовый чек или БСО.

Туристические агентства в соответствии с Положениями с кассовой дисциплиной могут не использовать в своей работе кассовую технику, а применять бланки строгой отчетности, а именно БСО. Однако в случае предоплаты (выплата аванса) клиентом за путевку необходимо выдать ему на руки кассовый чек.

Как вести бухгалтерский учет в турфирме

Как правило, система налогообложение турагентства преимущественно Упрощенная.

Для того чтобы учесть продажу путевки покупателю, необходимо сделать следующую запись в учете:

  • Дт 62 Кт 76 субсчет Туроператор

Далее покупатель оплачивает эту путевку и делается следующая запись:

Также необходимо отразить агентское вознаграждение, выручку агента:

  • Дт 76 — субсчет Туроператор Кт 90

Следовательно, перечисляем выручку от проданной путевки туроператору за минусом агентского вознаграждения:

  • Дт 76 — субсчет Туроператор Кт 51.

Бухучет для турагентства в части учета затрат

Существует 2 способа учета затрат турагентств:

  • затраты можно списывать на командировочные расходы. Необходимо наличие приказа на командировку, наличие билетов, служебного задания, авансового отчета командируемого.
  • затраты турагентства на рекламные туры можно учесть на материальные расходы. Для этого необходимо составить План мероприятий, приказ о проведении тура, а также составить смету на проведение тура.

Стоимость ведения бухгалтерского учета в туристической фирме

Компания БУХпрофи предлагает вам воспользоваться нашими услугами по ведению учета вашего Турагентства. Стоимость ведения учета составляет в среднем от 7 000 до 10 000 руб. Более подробно ознакомиться с ценами на наши услуги и с перечнем оказываемых услуг вы можете ознакомиться на странице ведение бухгалтерского учета .

Статистическая отчетность турфирм

Булатова М. А., директор, ООО «ИРМА-АУДИТ»

Помимо бухгалтерской и налоговой отчетности турфирмы обязаны представлять еще и статистическую. В противном случае руководителя фирмы могут оштрафовать…

Состав статистической отчетности

Турфирмы представляют в органы статистики общие формы (они действуют для организаций разных отраслей) и специфические (предусмотрены именно для компаний и предпринимателей, занимающихся туристической деятельностью). К общим формам можно, например, отнести следующие:

1) № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», которая утверждена приказом Росстата от 15 сентября 2010 г. № 316. Она является годовой, срок ее представления за 2010 год – 1 апреля 2011 года;

2) № П-2 (инвест) «Сведения об инвестиционной деятельности». Форма утверждена приказом Росстата от 30 июля 2010 г. № 262. Она является годовой, срок ее представления за прошлый год – 1 апреля;

3) № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации». Она утверждена приказом Росстата от 28 июля 2009 г. № 153. Форма квартальная, представляется не позднее 30-го числа после отчетного периода. Правда, сдавать ее должны лишь те фирмы, у которых средняя численность работников превышает 15 человек.

Турфирмы, являющиеся малыми предприятиями (кроме микропредприятий), вместо всех перечисленных форм представляют ежеквартально только форму № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия». Она утверждена приказом Росстата от 14 октяб¬ря 2009 г. № 226.

Обратите внимание: даже если турфирма применяет «упрощенку», она обязана сдавать статотчетность (п. 4 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Такие турфирмы представляют форму № ПМ на общих основаниях. Но ее могут не сдавать микропредприятия и предприниматели, занимающиеся турагентской деятельностью. Ранее микропредприятия должны были представлять вместо формы № ПМ форму № МП (микро) «Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия». Однако с отчетности за 2010 год эта форма отменена.

К специфической отчетности относится форма № 1-турфирма «Сведения о деятельности туристской фирмы». Для отчетности за 2010 год данная форма утверждена приказом Росстата от 6 сентября 2010 г. № 306. Срок ее сдачи – 20 апреля 2011 года. По итогам 2009 года аналогичную форму могли не представлять микропредприятия. Новая форма поблажки для них не предусматривает.

Если турфирма имеет на балансе коллективные средства размещения или предоставляет услуги средств размещения, она должна представить по итогам 2010 года форму № 1-КСР «Сведения о деятельности коллективного средства размещения» (утверждена приказом Росстата № 306). Срок ее сдачи – 1 апреля 2011 года. Правда, ее не представляют микропредприятия.

При этом по итогам каждого квартала представляется аналогичная форма № 1-КСР (краткая), также утвержденная приказом Росстата № 306. Она сдается на 20-й день после отчетного периода (квартала). Ее не представляют малые предприятия. >|Критерии, которым должно удовлетворять малое предприятия, приведены в статье 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».|

Важно запомнить

Даже если турфирма применяет «упрощенку», она должна сдавать статотчетность. Исключение в некоторых случаях предусмотрено для малых фирм и микропредприятий.

  • 30 июня 2014 года

Работа турагентства — это не только рассказы о морях и общение с туроператорами. Немалую часть занимает и оформление финансовых документов и бухгалтерия. Сегодня мы расскажем, как турфирме облегчить себе жизнь и автоматизировать этот процесс.

На сегодняшний день существует немало программных решений для автоматизации процесса бухучета. Одни включают в себя множество не всегда нужных турфирме модулей и стоят дорого, другие же, наоборот, предлагают все по минимуму и часто требуют доработок. Как выбрать «золотую середину»? Сегодня портал для турагента разбирается в программах для финансового и бухгалтерского учета.

Кто в агентстве бухгалтер?

Как правило, на практике вопрос о том, кто же занимается вопросами бухгалтерии в турагентствах решается одним из трех способов.

Так, нередко в турфирме бухгалтерией занимается непосредственно ее руководитель. Как правило, это наиболее удобный способ в случае, если агентство небольшое и/или директор уже имеет достаточный опыт работы с бухгалтерскими документами.

Второй способ — взять бухгалтера на аутсорсинг. Приходящий специалист подходит для агентств, где сам руководитель или не желает заниматься финансами самостоятельно, или не может уделять этому занятию много времени в связи с большим объемом основной работы.

Стоит отметить, что бухгалтер на аутсорсинге наиболее популярный способ ведения финансового учета. По заверениям турпрофи, заключение договора с таким специалистом — весьма выгодная сделка для компаний с не очень большими объемами.

Ну, и наконец, в более крупных компаниях финансы ведет собственный бухгалтер или даже отдел бухгалтерии. Связано это в первую очередь с тем, что на определенном этапе развития агентство сталкивается с большим объемом финансовых документов, и приходящий специалист, а тем более руководитель, уже не может отследить и проконтролировать все процессы.

Автоматизировать или нет?

Поскольку среди наших читателей больше турпрофи, а не бухгалтеров, рассмотрим ситуацию, когда сам директор занимается бухгалтерией. В этом случае также возможны варианты:

Так, если расчетов не так много, некоторые директора предпочитают не автоматизировать процесс учета финансов и вести его в простых офисных программах, в частности, в EXCEL, отмечая, что это весьма удобный и выгодный вариант для небольших фирм.

Однако, по мере роста турфирмы возникает необходимость совершенствовать этот процесс: данных становится все больше и больше, и правильно учесть и посчитать все «на коленке» уже затруднительно. Тогда многие компании выбирают для учета финансов специализированные бухгалтерские программы:

Для того чтобы турфирме было проще и быстрее справиться с бухгалтерией самостоятельно, существует достаточно много программных решений.

Какие бывают программы?

Условно все программы для автоматизации бухгалтерии можно разделить на 2 больших группы:

1. Программы, предназначенные для профессиональных бухгалтеров

В этом случае вникнуть во все дела неспециалисту будет крайне сложно, однако профи легко разберется в функционале и знакомых терминах. Профессиональные программы часто имеют несколько рабочих версий и отраслевых решений, ведь в крупные компании зачастую требуют индивидуального подхода и программу приходиться «донастраивать» под конкретные запросы.

2. Программы, ориентированные на руководителей, самостоятельно ведущих учет финансов компании

Такие программы разработчики стараются адаптировать под «небухгалтера». Как правило, система разговаривает с пользователем на простом языке, который будет понятен обывателю. Однако в этом случае и функционал программы будет меньше, так как рассчитан исключительно на небольшие предприятия с небольшим документооборотом.

Впрочем, не всегда эти решения существуют в чистом виде на практике. Крупные фирмы-разработчики предусматривают комплексный подход и взращивание своего клиента от ИП до крупной сети. Так в начале бизнес-пути клиент пользуется простейшим модулем по ведению книги доходов и расходов, а затем, по мере роста, добавляет в пакет другие продукты (для расчета зарплаты, расширения на несколько офисов и др).
Как правило, программы формируют отчеты в специализированных форматах и сдавать их можно посредством электронных каналов связи.

В этом случае данные загружаются в программы, предназначенные для передачи отчетности в электронном виде (например, «СКБ Контур», «Текском» и др.).

Что чаще всего выбирают агентства?

Самыми популярными программами для автоматизации бухгалтерии, по отзывам турпрофи, являются гигант 1С и продукты компании СКБ Контур.

Стоимость: от 3500
Подходит для: малых, средних и крупных предприятий с любой системой налогообложения
Состоит из: Программа и Облачный сервис.
Специальное образование: базовые знания бухгалтерии
Программа напомнит, когда нужно сдавать те или иные отчеты.
Возможность отправлять отчетность через интернет.
Обновления устанавливают специалисты компании или сами пользователи.

1С — это не одна программа, а среда разработки, в которой специалист может создать, настроить и достроить конфигурации системы, индивидуализируя ее. В последнем случае сделать это могут и сторонние разработчики за доп.плату. По отзывам турагентов, лидером в сфере бухгалтерских программ является 1С.

Весомый плюс 1С в том, что бухгалтеры ее хорошо знают и если в компании сторонний специалист или профессиональный бухгалтер в штате, скорее всего, проще ему будет работать именно со знакомым интерфейсом.

В настоящий момент существует достаточно много готовых отраслевых решений для 1С, написанных сторонними разработчиками. Не обделили вниманием и сферу туризма.

Первым продуктом, реализуемым для турфирм стал 1С-Рарус: Турагенство на базе 1С 7, вышедший на рынок несколько лет назад. Однако, после многочисленных жалоб агентств, программа была снята с продажи и на ее место в прошлом году пришла следующая версия — «1С-Рарус: Турагентство» на базе 1С 8.

Однако, это не единственная разработка для турфирм. Кроме нее на рынке есть «1С Апельсин. Турагентство» от компании «Проф-Партнер».

В этих программах директор может не только управлять агентством (учет туристов, заявок), но и производить все необходимые бухгалтерские операции, не выгружая данные в таблицу.

Этой функции, к примеру лишена еще одна программа-тезка — «1С: Турагентство» — от компаний «Геософт». Все финансовые данные из нее выгружает в стандартную 1С.

Впрочем, по мнению профи стандартной версии вполне хватает для работы.

СКБ Контур

Стоимость: 0 — 12 000 в год
Подходит для: небольших предприятий, работающих по ОСНО и УСН.
Облачный сервис .
Простой язык.
Специальное образование: не требуется
Программа напомнит, когда нужно сдавать те или иные отчеты.
Возможность отправлять отчетность через интернет.
Обновления бесплатные, устанавливаются автоматически, без участия пользователя.

Бухгалтерия от Контура знакома пользователям под старыми названиями Эльба и Эврика. Это облачный сервис, который предполагает, что все данные хранятся на серверах компании и доступ к информации доступен не только с рабочего компьютера, но и из любой точки планеты, где есть интернет. Сервису не нужно обучаться, его не нужно обновлять.

«Контур.Эльба» предназначена для самостоятельных руководителей, которые работают без бухгалтера. Она поможет по шагам сформировать весь нужный пакет документов для открытия ИП или ООО, а так же сдавать отчетность в налоговую в дальнейшем.

Сервис разговаривает с пользователем на понятном языке, популярно объясняя что, куда и когда нужно отнести и что значит та или иная цифра.

Профессиональная версия «Контур.Бухгалтерия» (в прошлом Эврика) также подсказывает пользователю дальнейшие шаги, но предназначена для профессиональных бухгалтеров и включает в себя больший функционал. Это экономичный вариант для бухгалтера небольшой компании. Быстрый расчет зарплаты, больничных, отпусков, подготовка всей необходимой отчетности по сотрудникам в ФНС, ПФР и ФСС. Возможность подключить аккаунт руководителя.

Что еще предлагает рынок?

Однако на вышеупомянутых программах ассортимент бухгалтерского софта не заканчивается. На рынке существуют как программы-старички, которые работают уже не один десяток лет и известны в узкой среде, так и молодые, перспективные сервисы, делающие ставку на простой интерфейс и облачные технологии.

В таблице мы условно разделили все предложенные варианты на «Программы» и «Облачные сервисы», подразумевая под программой локальную версию, которая устанавливается на компьютер, а под облачным сервисом — интернет версию, в которой можно работать по сети из любой точки планеты.

Конечно, решений в данной области масса, поэтому мы решили рассмотреть только те из них, что упоминаются на профессиональных туристических и бухгалтерских форумах.

Чтобы вам было легче сориентироваться они объединены в удобную табличку, где вы можете увидеть каким функционалом обладают те или иные предложения и для кого они подходят.

  • 25 сентября 2013 года

Мы уже обсуждали типичные ошибки, которые допускают начинающие руководители при открытии турфирмы. На этот раз поднимаем не менее важную для начинающих бизнесменов тему, а именно какая форма организации предприятия наиболее подходит для работы в такой специфической области, как туризм, — ИП или ООО? Этот вопрос обязательно встает перед каждым владельцем турагентства, а также теми, кто только собирается открыть свое дело в туризме. Profi.Travel рассматривает все достоинства и недостатки каждого из этих вариантов.

Пожалуй, первое из значительных преимуществ индивидуального предпринимателя перед ООО состоит в том, что оформить турфирму как ИП очень легко: для этого потребуется минимум документов и времени, кроме того, зарегистрировать ИП экономически выгоднее. «ИП открывается быстрее, чем ООО, да и регистрационный взнос невысокий.

Еще один плюс в работе индивидуального предпринимателя, который отметили сразу несколько наших респондентов, — это более простая форма налогообложения и ведения бухгалтерской отчетности. В отличие от юридического лица, в случае организации ИП всю необходимую документацию может подготовить своими силами даже сам руководитель турфирмы.

«Действительно, налоговая отчетность у индивидуального предпринимателя проще, равно как и налоговое бремя по определенным видам предпринимательской деятельности. Однако это не дает преимущество в туристском бизнесе, где основной источник дохода турагента — сумма комиссионного вознаграждения. От ее размера происходит исчисление и уплата налога», — поясняет Евгений Албул, юрист, практикующий в сфере туризма.

Впрочем, собеседник уточнил, что у общества с ограниченной ответственностью и у предпринимателя выбор системы налогообложения невелик: либо основная система налогообложения, предполагающая исчисление и уплату НДС, либо применение упрощенной системы налогообложения (УСН). Напомним, в случае применения УСН предполагает следующие ставки: 6% — если налогом облагается только доход, и до 15% в случае, когда налог взимается с разницы между доходом и расходом.

К тому же, индивидуальный предприниматель имеет право распоряжаться выручкой здесь и сейчас.

Как отмечают многие турагенты, этот способ ведения бизнеса подходит в большей степени не очень крупной туристической компании и только на первых порах ее развития.
ИП обладает преимуществами перед ООО, достаточно существенными именно для только что открытой небольшой компании: помимо низких налоговых ставок и более простой бухгалтерии, у физического лица уровень административной ответственности заметно ниже. Допустим, при несоблюдении кассовой дисциплины индивидуальный предприниматель будет оштрафован на сумму от 4 до 5 тысяч рублей, для юридического лица размер штрафа будет составлять от 40 до 50 тысяч рублей, кроме того, будет оштрафован и руководитель компании.

Несмотря на перечисленные преимущества ИП, такая форма организации бизнеса по многим причинам может быть неприемлемой именно для туристической сферы: недостатков у нее также немало.

Одним — и самым весомым — аргументом против организации турфирмы в виде ИП наши эксперты называют степень ответственности индивидуального предпринимателя перед партнерами и клиентами. Так, ИП отвечает по своим кредитным обязательствам собственным имуществом: то есть в случае, если частный предприниматель не сможет погасить задолженность, он обязан будет расплачиваться с кредиторами своим имуществом. А ведь известно, насколько в экономическом плане рискованна работа в туризме: с одной стороны, по договору с туроператором в большинстве случаев ответственность несет именно турфирма, с другой стороны, туристов защищает закон о правах потребителей — в итоге турагентство может оказаться «крайним» и понести существенные убытки.

Смотрите так же:  Приказ о экономии энергоресурсов

Кроме того, организация фирмы в форме ИП исключает возможность соучредительства, так как бизнес в этом случае принадлежит только одному человеку. ООО, где может быть несколько соучредителей, каждый их которых имеет свою долю в бизнесе, это позволяет более эффективно управлять бизнесом.

К тому же, как отметили многие директора турагентств, форма ИП ассоциируется у клиентов и партнеров с маленькой неопытной организацией, и зачастую они опасаются работать с такими фирмами. «Скорее всего, это связано с менталитетом: людям кажется, что ИП — это мелкий бизнес. Хотя на самом деле немало крупных фирм и даже сетей, оформленных на индивидуального предпринимателя, к тому же, ответственность ИП гораздо выше», — рассуждает юрист Евгений Албул.

Большинство зарегистрированных в России турфирм — это именно общества с ограниченной ответственностью. Чем же бизнесменов привлекает именно этот вариант?

В основном при открытии турфирмы предпочтение отдают ООО, и связано это именно с тем, что такая форма организация бизнеса менее рискованна: в случае банкротства выплаты по долгам компании не превышают размера ее уставного капитала, который минимум составляет 10 тысяч рублей.

«Расстаться» с ООО, его документальной оболочкой гораздо легче, нежели предпринимателю — человеку с паспортом, пропиской и имуществом», — отмечает юрист Евгений Албул. Действительно, сфера туризма изначально предполагает существенные риски для бизнесмена, именно поэтому турфирма, оформленная как юридическое лицо, застрахована больше: в крайнем случае она рискует только своим уставным капиталом и не более.

Другой вопрос, что этим обстоятельством зачастую пользуются недобросовестные туристические фирмы: «кинуть» партнеров и клиентов ООО могут достаточно просто, при этом не нарушая закона.

Другим плюсом в противоположность индивидуальному предпринимательству у ООО является тот факт, что, как мы уже сказали, учредителей фирмы может быть несколько. По словам сразу нескольких наших экспертов, если вы планируете вести бизнес с партнерами, оформление юридического лица — единственно возможный выход.

Также наши собеседники отмечают такое преимущество ООО, как возможность расширения фирмы, а именно регистрации нескольких юридических лиц на одного учредителя. То есть, к примеру, филиалы турагентства могут быть оформлены как отдельные юридические лица, но учредитель у них будет один.

Также в противовес ИП уровень доверия клиентов и партнеров к ООО часто гораздо выше, несмотря на то что, как сказано выше, ответственности у юридического лица по закону меньше.

Впрочем, и у ООО существует ряд нюансов, на которые следует обратить особое внимание, когда вы делаете выбор организацинно-правовой формы своей турфирмы.

Первое препятствие появляется уже в самом начале: чтобы зарегистрировать общество с ограниченной ответственностью, потребуется предоставить больше документов, для подготовки которых многие предпочитают обращаться в специализированные организации. К тому же рассмотрение этих документов занимает немало времени.

Также следует понимать и то, что турфирме, зарегистрированной как общество с ограниченной ответственностью, для ведения отчетности, скорее всего, потребуется бухгалтер, либо на постоянной основе, либо как вариант — специалист, работающий на аутсорсинге. «Бухгалтерская отчетность у юридического лица намного сложнее, и поэтому самостоятельно руководитель вряд ли справится: возникнет необходимость обратиться к услугам профессионала», — поясняет юрист Евгений Албул.

Еще один нюанс, который следует учесть в самом начале, — это невозможность распоряжаться прибылью сразу же. В туризме нередки ситуации, когда деньги нужны немедленно, и в таких случаях в ООО могут возникнуть сложности, так как доступ к полученным средствам его участники получают только лишь после распределения прибыли, которое происходит максимум раз в квартал.

Таким образом, в сфере туризма действительно достаточно много нюансов, которые требуют внимания при выборе формы организации бизнеса, — мы в свою очередь рассказали об основных из них. Так или иначе, каждый бизнесмен самостоятельно принимает решение в зависимости от его первоначальных целей и планов. Главное на этом этапе — взвесить все за и против.

Ведение бухучета в турагентстве на УСН (нюансы)

Бухучет в турагентстве — УСН данные предприятия используют очень часто, что характеризуется рядом особенностей, связанных не только с самим видом осуществляемой деятельности, но и с условиями договоров, заключенных с туроператорами. Рассмотрим нюансы бухучета у турагентов, применяющих УСН.

Роль турагента в туристской деятельности

Турагент – лицо, осуществляющее продвижение и продажу турпродукта (ст. 1 закона «О туристической деятельности в РФ» от 24.11.1996 № 132-ФЗ). От туроператора турагента отличает то, что:

  • Он может быть как фирмой, так и ИП. Туроператор – это только организация.
  • Он занимается только продажей турпродукта, в то время как туроператор прежде всего лицо, формирующее этот турпродукт, а уже потом – его продающее.
  • К нему не предъявляется ряд требований, обязательных для туроператора (ст. 4.1 закона № 132-ФЗ).

Таким образом, турагент – это продавец турпродукта, создаваемого туроператором. Отличительные черты этого продукта:

  • является услугой (ст. 1 закона № 132-ФЗ);
  • фактически исполняется только туроператором, и ссылка на него как на исполнителя обязательна в договоре, заключенном с конечным покупателем турпродукта от имени турагента (ст. 10.1 закона № 132-ФЗ).

Существует практика заключения между туроператором и турагентом договора купли-продажи турпродукта с целью перепродажи его турагентом конечному потребителю. Представляется, что схема взаимодействия по такой цепочке не отвечает самому существу договора купли-продажи, в соответствии с которым покупателю должна передаваться вещь (ст. 454, 455 ГК РФ), а не услуга. По смыслу п. 5 ст. 38 НК РФ услуга не может быть перепродана, поскольку реализуется и потребляется в процессе ее оказания. Не считают услугу товаром МФ и ФНС (письма МФ РФ от 20.07.2005 № 03-11-04/2/28, от 27.01.2006 № 03-11-04/2/20, УФНС по Московской области от 08.04.2005 № 22-19/4554), и суды их поддерживают (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 № А52-4772/2005/2).

Между тем есть схемы взаимодействия между тремя участниками процесса, которые не вызывают вопросов и вполне отвечают не только целям деятельности турагента, но и всем требованиям, предъявляемым к турпродукту:

  • Агентский договор между туроператором и турагентом, при котором турагент по заданию туроператора продает турпродукт, ему не принадлежащий, стороннему покупателю и имеет вознаграждение от туроператора за свои услуги. Поскольку обычно продается уже сформированный пакет услуг, этот вид договоров является наиболее распространенным.
  • Агентский договор между конечным покупателем и турагентом, при котором турагент по заданию покупателя приобретает для него турпродукт у туроператора (не отражая его в своем учете) и имеет вознаграждение за свои услуги от покупателя.
  • Договор возмездного оказания услуг между конечным покупателем и турагентом, применение которого возможно для туристической деятельности (п. 2 ст. 779 ГК РФ) при наличии оговорки в нем, что к оказанию услуги может быть привлечено третье лицо (туроператор). В этом случае затратами турагента по оказанию услуги станут расходы на услуги туроператора (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

С конечным покупателем турпродукта турагент вправе заключать договор реализации как от своего имени, так и от имени туроператора с соблюдением обязательных требований к такому договору (ст. 10 и 10.1 закона № 132-ФЗ). В любом случае за качество оказания услуг ответственность возлагается на туроператора (ст. 9 закона № 132-ФЗ).

Таким образом, при агентском договоре турагент с одной из сторон заключает посреднический договор, а со второй, соответственно, – договор продажи или покупки от своего имени или от имени поручителя. А в случае возмездного оказания услуг договор оформляется с покупателем от имени турагента с указанием в нем туроператора в качестве соисполнителя.

Обязательным атрибутом турпродукта при любом из видов договоров является турпутевка, представляющая собой бланк строгой отчетности.

Возможные условия вознаграждения турагенту

При заключении договора возмездного оказания услуг доход турагента, попадающий под налогообложение, формируется в обычном порядке как разница между ценой продажи туристу и ценой покупки услуги у туроператора с учетом иных расходов по продаже (при УСН 15%) или как вся стоимость продажи (при УСН 6%).

Для агентского договора, заключенного между конечным покупателем и турагентом, доходом турагента (его агентским вознаграждением) станет разница между суммой, полученной от покупателя, и суммой, уплаченной туроператору. В зависимости от выбранной базы налогообложения под налог попадет вся сумма вознаграждения (УСН 6%) или уменьшенная на расходы по продаже (УСН 15%). Обязательным требованием к такому договору будет оформление отчета агента, отражающего величину его вознаграждения, который должен быть подписан конечным покупателем.

При агентском договоре, согласно которому турагент действует по заданию туроператора, величина вознаграждения турагента, от которой по правилам выбранной базы налогообложения будет начислен налог, в значительной степени зависит от условий, включенных в договор. Вариантами этого вознаграждения могут быть такие:

  • Туроператор выплачивает фиксированную сумму вознаграждения за каждый проданный турпродукт вне зависимости от его фактической стоимости.
  • Размер вознаграждения турагента определяется в процентах от стоимости турпродукта. Тут необходимо будет уточнить, от какой именно, т. к. реальная стоимость турпродукта может быть изменена за счет скидки, дополнительного увеличения цены или курсовой разницы (если стоимость указывается в у. е.).
  • Вознаграждение рассчитывают по особому алгоритму, который приведен в договоре.

Особых оговорок в договоре требуют ситуации, когда допускается продажа со скидкой или по цене более высокой, чем предложена туроператором. Право на такую продажу должно присутствовать в договоре. Может оговариваться минимально допустимая цена продажи. Но в любом случае надо установить, за чей счет делают скидку, и кто будет получателем дополнительного дохода.

Скидка может быть осуществлена за счет:

  • дохода туроператора;
  • вознаграждения турагента;
  • дохода их обоих, что требует определения в договоре порядка распределения скидки между ними.

При продаже по цене более высокой дополнительный доход может стать доходом:

В последнем случае в договоре должен быть прописан принцип распределения дополнительного дохода. Если такая оговорка отсутствует, то он должен делиться поровну между сторонами агентского договора (ст. 992 ГК РФ).

Таким образом, конечный размер вознаграждения турагента по агентскому договору зависит от его условий и складывается из собственно агентского вознаграждения (письмо МФ РФ от 30.03.2012 № 03-11-06/2/50) и дополнительного дохода (письмо МФ РФ от 18.11.2009 № 03-11-06/2/244). Иные суммы, связанные с выполнением турагентом возложенного на него туроператором поручения, в доход турагента не входят (письмо МФ РФ от 04.09.2013 № 03-11-11/36394).

Все расчеты, касающиеся итогового размера вознаграждения по агентскому договору, заключенному между турагентом и туроператором, должны присутствовать в ежемесячном отчете турагента, предоставляемом туроператору. В соответствии с ними обе стороны определяют фактическую величину своего дохода. Для туроператора она будет равна всей сумме поступлений от конечного покупателя. При этом туроператор в отчете увидит еще и величину своего расхода по этому доходу. Расход будет равен сумме вознаграждения, причитающегося турагенту. Для турагента, находящегося на УСН, доходом, попадающим под налог 15 или 6%, станет его агентское вознаграждение.

В договор также необходимо включить условие о том, каким путем турагент будет получать вознаграждение от туроператора:

  • удерживая его сумму из стоимости турпродукта, поступившей от конечного покупателя;
  • непосредственно от туроператора после перечисления ему всей величины стоимости турпродукта, поступившей от конечного покупателя.

При УСН, предполагающей учет доходов и расходов кассовым методом, от этого условия зависит дата определения дохода, с которого будет начислен налог.

Выбор базы налогообложения при УСН: 15 или 6%

Вопрос выбора базы налогообложения для договора возмездного оказания услуг очевиден. При УСН 6% («доходы») налогом нужно будет облагать всю сумму поступлений от покупателя и, скорее всего, налог при этом даже с учетом прямого уменьшения его на платежи в фонды получится больше, чем при УСН 15%. Применяя УСН 15% («доходы минус расходы»), сумму дохода, полученного от продажи, возможно уменьшить на стоимость приобретенной услуги по формированию турпродукта, а также на величину расходов, связанных с ее реализацией (содержание помещения, зарплата сотрудников и начисления на нее, расходы на рекламу, услуги связи).

Для дохода, поступающего в виде агентского вознаграждения по любому из двух видов агентских договоров, вопрос выбора базы будет зависеть от величины расходов на продажу, имеющихся у турагента. Если они превысят 60% дохода, то, возможно, более выгодным окажется применение УСН 15%. При дальнейшем сравнении сыграет роль величина платежей в фонды, которые по-разному будут уменьшать сумму начисляемого налога при УСН 6% (напрямую) и при УСН 15% (включаясь в расходы).

О том, что следует отразить в учетной политике для УСН 15%, читайте в статье «Учетная политика при УСН «доходы минус расходы» (2017-2018)».

В любом случае обязательно ведение книги учета доходов и расходов, служащей налоговым регистром при расчете налога УСН. В качестве дохода, являющегося следствием договора возмездного оказания услуг, в ней будут отражены все поступления от покупателей в полном объеме. А при агентских договорах как доходы в книгу попадут только суммы агентского вознаграждения.

Варианты бухгалтерских проводок у турагента

Для фирм, в т. ч. находящихся на УСН, ведение бухучета обязательно. Вне зависимости от выбранной базы налогообложения (15 или 6%) бухгалтерский учет в фирме, применяющей УСН, должен вестись в соответствии с установленными правилами бухучета. Однако турагент-фирма, как правило, является небольшой организацией (СМП) и поэтому бухучет может осуществлять в упрощенной форме, в т. ч. допускающей отсутствие бухгалтерских проводок. Поэтому приведенные ниже схемы отражения бухгалтерских операций будут справедливы для фирм, применяющих варианты бухучета с использованием двойной записи.

Об организации бухучета при применении УСН читайте в материале «Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН».

Указанные в проводках рядом с номером счета буквенные сокращения означают наличие на нем расчетов:

  • с пк – покупателем;
  • то – туроператором.

Когда между покупателем и турагентом действует договор возмездного оказания услуг, то проводки, связанные с операциями по этому продукту, будут такими:

Дт 50 (51) Кт 62 – получены деньги за турпродукт от покупателя;

Дт 62 Кт 90 – начислен доход от реализации;

Дт 60 Кт 51 – услуга по формированию турпродукта оплачена туроператору;

Дт 26 Кт 60 – получена услуга по формированию турпродукта от туроператора;

Дт 90 Кт 26 – учтена в расходах себестоимость услуги по формированию турпродукта.

Для агентского договора между покупателем и турагентом:

Дт 50 (51) Кт 76пк – получены деньги за турпродукт от покупателя;

Дт 76пк Кт 76то – начислена сумма, подлежащая оплате туроператору за сформированный турпродукт;

Дт 62пк Кт 90 – начислен доход от реализации на разницу в стоимости;

Дт 76то Кт 51 – услуга по формированию турпродукта оплачена туроператору;

При агентском договоре между турагентом и туроператором, предусматривающем удержание турагентом вознаграждения из суммы, причитающейся туроператору, проводки окажутся следующими:

Дт 50 (51) Кт 76пк – получены деньги за турпродукт от покупателя;

Дт 76пк Кт 76то – поступления от покупателя переучтены как задолженность туроператору;

Дт 62то Кт 90 – начислен доход в виде агентского вознаграждения, удерживаемого из суммы, перечисляемой туроператору;

Дт 76то Кт 62то – сумма агентского вознаграждения удержана из суммы, подлежащей перечислению туроператору;

Дт 76то Кт 51 – туроператору перечислены деньги, полученные от покупателя, за вычетом агентского вознаграждения.

Если в агентском договоре между турагентом и туроператором имеется условие о том, что вознаграждение турагент получает от туроператора, а не удерживает его сам, то после проводки по переучету поступлений от покупателя как задолженности туроператору (Дт 76пк Кт 76то) сразу появится проводка по перечислению всей суммы долга туроператору (Дт 76то Кт 51). Проводка по начислению вознаграждения (Дт 62то Кт 90) возникнет после получения вознаграждения от туроператора (Дт 51 Кт 62то).

Соответственно, налогооблагаемый доход у турагента появится либо на дату получения денег от покупателя (при удержании его из суммы, причитающейся туроператору), либо на дату поступления вознаграждения от туроператора.

Если по условиям договора стоимость турпродукта указывается в у. е. и в суммах поступлений от покупателя и перечисления туроператору возникает разница за счет курса, то она будет внереализационным доходом или расходом турагента, образовавшимся за счет курсовой разницы. Т. е. сумма, подлежащая перечислению туроператору, у турагента будет скорректирована до нужной величины одной из проводок: Дт 76то Кт 91 или Дт 91 Кт 76то.

Бухучет в турагенстве подчиняется всем существующим правилам бухучета и в отражении учетных операций каких-либо отклонений от них не имеет. Нюансы учета у турагента зависят от положений договоров, заключенных им при осуществлении своей основной деятельности.

Управленческий учёт в турфирме

ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ТУРФИРМЕ

Большинство данных, необходимых для управления турфирмой, можно получить из данных учета. Если, конечно, он не только ведется вообще, но и правильно организован.

В самом сложном случае у Вас может вестись три отдельных вида учета:

— финансовый учёт (так мы назовем тот вид бухгалтерского учета, который законодательно предписано вести юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, и который достаточно жестко регулируется нормативной правовой базой);

Многовато для одной турфирмы, но ничего не поделаешь. Первые два вида требует законодатель, а без третьего не обойтись Вам самим. Остается только организовать ведение учета таким образом, чтобы все три его вида были максимально приближены друг к другу. То есть при внесении данных в регистры одного из видов учета эти данные «автоматически» учитывались бы и в регистрах других видов.

Смотрите так же:  Принять к сведению заявление

Что такое управленческий учет и для чего он нужен

Управленческий учет является составной частью системы управления фирмой. Он призван обеспечить сбор и формирование информации, необходимой для контроля текущей деятельности, планирования будущей деятельности и оптимизации использования ресурсов, оценки эффективности хозяйствования, корректировки управляющих воздействий на процессы, протекающие в Вашей фирме.

При этом в идеале указанные цели должны достигаться как по фирме в целом, так и в разрезе ее отдельных подразделений, видов деятельности, проектов, видов услуг, секторов и сегментов рынка.

Информация, формируемая системой управленческого учета должна отвечать следующим требованиям:

— достоверность (возможность для компетентного пользователя делать на ее основе правильные выводы);

— полнота (достаточность информации для управления);

— релевантность (существенность, приемлемость для вырабатываемых решений);

— целостность (единство принципов отражения информации, взаимосвязь и сопоставимость учета и отчетности);

— понятность (не только для лиц, ведущих учет, но и для его «потребителей» — управленцев);

— своевременность (возможность обеспечить информацией к сроку принятия решений, а не позднее);

— регулярность (регулярное повторение по времени).

Кроме того, информация управленческого учета должна быть экономичной в получении и использовании (не целесообразно вести учет, затраты на который будут «съедать» всю Вашу прибыль), а также гибкой (приспособленной к возможностям изменения в бизнесе).

Затраты в управленческом учёте

Ни одно управленческое решение нельзя осуществить без затрат, и от его реализации всегда ожидается определенный результат. Разница между этим результатом и затратами на него объективно характеризует успешность решения.

Главный объект управленческого учета — текущие затраты основной деятельности. Эти затраты осуществляются за счет собственных оборотных средств (оборотного капитала) и возмещаются в выручке от реализации туров. Возникает потребность управления затратами и результатами продаж, сопоставления расходов и доходов основной деятельности, что и составляет основу целевого назначения управленческого учета.

Состав, методы измерения и оценки затрат в управленческом учете существенно отличаются от финансового учета.

Большое значение имеет деление затрат на релевантные (зависящие от принимаемого решения) и нерелевантные (неизбежные при любом варианте решения). Допустим, Вы арендуете офис, часть площадей которого пустует. По каким-то причинам Вы сочли уместным создать и разместить на этих пустующих площадях новый отдел, который будет заниматься новым направлением туризма (например, турами в Таиланд, которыми Вы до этого не занимались). Тогда по отношению к этому решению расходы на аренду площадей, занимаемых новым отделом, будут нерелевантные, а расходы на оплату труда сотрудников отдела — релевантными. Такое деление вытекает из достаточно простого соображения: оплачивать аренду ВСЕГО офиса Вы будете независимо от того, создадите или нет новый отдел, а вот зарплату сотрудникам нового отдела будете платить только при условии его создания. Забегая вперед, на этом основании могу высказать мысль, которая некоторым может показаться «крамольной» — не следует слепо «размазывать» накладные расходы по подразделениям, видам деятельности и/или продуктам, ведь по отношению к ним эти расходы могут оказаться нерелевантными. В данном примере расходы на аренду офиса выступали в качестве нерелевантных, однако, если Вы решите рассадить Ваши отделы по отдельно арендуемым помещениям, то арендная плата тут же превратится в релевантные расходы по отношению к ним. Как правило, релевантные затраты являются устранимыми (их можно избежать при ином варианте решения), а нерелевантные — неустранимыми (их избежать невозможно).

Существует необходимость различать реальные (бухгалтерские) затраты и вмененные издержки. На любом предприятии ресурсы ограничены. Принимая решение об их перераспределении в пользу одного направления, Вы тем самым ограничиваете другое направление, которое, соответственно, тоже Вам зачем-то нужно. Например, Вы решили расширить отдел туров в Египет, приняв на работу в него дополнительного менеджера. Вы ограничены в площадях, поэтому увольняете менеджера отдела туров в Грецию. Один менеджер египетского отдела приносит Вам в год 10.000 долларов, а один менеджер греческого — 11.000 долларов. Затраты на обоих менеджеров одинаковы. Таким образом, Ваши реальные затраты по этому управленческому решению будут равны нулю, а вмененные издержки составят 11.000-10.000=1.000 долларов в год.

С целью отделения обычной деятельности фирмы от инвестиционной выделяют текущие затраты и капитальные вложения. Текущие затраты осуществляются с целью обеспечения обычной деятельности, а капитальные вложения направлены на развитие бизнеса, освоение новых рынков и т.п. При этом, как правило, источником капитальных вложений служат накопленная прибыль и/или заёмные средства. Текущие же затраты должны осуществляться за счёт выручки от обычных видов деятельности (если её для этого не хватает, то это значит, что предприятие работает с убытком).

Можно и нужно также делить затраты на прямые и косвенные (или накладные расходы). Прямые затраты можно отнести на себестоимость тура непосредственно, а накладные расходы — только пропорционально какой-то базе (например — его цене). К прямым затратам в туризме относятся стоимость перевозки и размещения, экскурсий, страховок и прочее подобное. В ряде случаев можно отнести к ним и бонусы турменеджеров. К накладным расходам относятся аренда офиса, оклады сотрудников, почтовые расходы, расходы на материалы и т.п.

Величина прямых затрат прямо зависит от количества реализованных туров, а величина накладных расходов — от интервала времени, за который они определяются. Поэтому, как правило, прямые затраты являются переменными (т.е. зависящими от количества туров), а накладные расходы — постоянными (т.е. не зависящими от количества туров) затратами. Соответственно, постоянные затраты Вы будете нести даже если не продадите ни одного тура. Выделяют также условно-постоянные затраты. К ним относят те издержки, которые изменяются скачкообразно при достижении какого-то уровня бизнеса. Например, в обычных условиях оклады сотрудников относятся к постоянным затратам, но если Вы увеличите объём реализации до определённого предела, когда сотрудники не смогут уже справляться со своими обязанностями существующими силами, то Вам придётся увеличить штат, т.е. скачкообразно повысить общий фонд оплаты труда.

Выявление эффективности реализации управленческих решений осуществляется путём сравнения плановых и фактических затрат, связанных с ним. Если для достижения запланированного эффекта фактические затраты оказались много больше плановых, то можно говорить о неэффективном воплощении плана в жизнь.

Чтобы в этом случае быстро выявить и устранить причину неэффективности, целесообразно детализировать учёт по статьям затрат. Как правило, перечни статей прямых затрат и накладных расходов управленческого учёта сильно отличаются. Общим у них является одно — и тот, и другой устанавливаются турфирмой самостоятельно, исходя из своих потребностей и специфики работы. В самом общем случае в перечень статей прямых затрат туроператора можно включить затраты на авиаперевозку, размещение в отелях, трансфер, страховку, экскурсионное обслуживание, оформление визы, вознаграждение турагентам и т.п. Для турагента же обычно не существует необходимости детализировать прямые затраты, ведь он продаёт целиком сформированный туроператором тур по общей цене (и себестоимости, соответственно). Тем не менее, такая необходимость может возникнуть и у турагента. Например, для того, чтобы отслеживать и сравнивать ценовые политики различных туроператоров на одном направлении. Правда, в этом случае придётся оперировать в учёте, скорее всего, расчётными величинами той или иной статьи прямых затрат. За то перечни статей накладных расходов туроператоров и турагентов практически не отличаются. Как правило, это оплата труда (с разделением на постоянную и переменную части), аренда помещений, услуги связи (с разделением на телефонную, Интернет и специальную), информационно-консультационные услуги, реклама (с разделением на её виды, используемые фирмой), материалы, затраты по претензиям, командировочные расходы, налоги и сборы (с разделением по видам), представительские расходы, охрана, финансовые расходы и прочие. Рекомендую оставить этот перечень открытым, путём добавления статьи «Прочие расходы», поскольку никто не знает достоверно, какие затраты в будущем Вам придётся совершать. Вполне возможно, что эти будущие расходы не впишутся в существующий перечень статей. Однако не следует увлекаться отнесением затрат на эту статью: есть риск отправить все расходы в «прочие» и потерять аналитику учёта. Можно посоветовать также регулярно (раз в год) просматривать расходы турфирмы на предмет введения в перечень новых статей и исключения неиспользуемых.

Для анализа эффективности деятельности турфирмы имеют значение и предельные издержки, т.е. средние затраты (общие или какие-то конкретные из указанных выше) на один тур, на одного туриста, на один человеко-день либо (что встречается чаще) — на один рубль выручки. Они позволяют оценить эффективность, абстрагировавшись от объёма продаж.

Доходы в управленческом учёте

Поскольку основной целью существования коммерческих организаций является получение прибыли, все управленческие решения её руководства в конечном итоге должны служить этой цели. Т.е. результатом таких решений должен стать доход.

Для целей управления все средства, полученные турфирмой от реализации турпродуктов и иных услуг, целесообразно признать выручкой. В отличие от других видов учёта (финансового и налогового), в которых часто для минимизации налогообложения выручкой признаются, не все полученные от покупателей средства, а только часть их (например, только агентское вознаграждение и дополнительная выгода). При этом размер выручки равен сумме средств, действительно поступивших в турфирму от заказчиков, и их долга перед Вами (дебиторской задолженности). По выбору организации, в управленческом учёте суммы скидок заказчикам, вознаграждения турагентов и прочего подобного могут либо уменьшать сумму выручки сразу, либо учитываться в составе прямых затрат. Если Вам необходимо иметь картину по предоставляемым скидкам, вознаграждению и т.п., то следует включить их в состав прямых затрат, если же такой необходимости нет, то можно сразу вычитать их из выручки. Исключение, пожалуй, составляет лишь случай, когда по каким-то причинам выручка по туру оказывается меньше прямых затрат по нему (получен убыток от реализации тура). Такие случаи могут иметь место при отправке в путешествие собственных сотрудников, владельцев фирмы и членов их семей, сотрудников фискальных и силовых органов и т.п. Тогда сумму скидки целесообразно учесть в составе накладных расходов по соответствующей статье. Кроме того, необходимо разделять в учёте выручку от основных видов деятельности и от других видов деятельности.

После вычитания из выручки прямых затрат у турфирмы образуется маржинальный доход. Это важный показатель, характеризующий предельную доходность Вашего бизнеса. Даже снизив накладные расходы до нуля, Вы не сможете получить финансовый результат, превышающий маржинальный доход. Маржинальный доход не должен быть меньше нуля. Нарушение этого правила означает, что Вы торгуете себе в убыток, т.е. цена тура меньше его себестоимости. Соответственно, реализация туров с маржинальным доходом равным нулю в общем случае тоже не имеет смысла. На величину маржинального дохода влияет объём реализации, Ваша ценовая политика, а также ценовая политика Ваших поставщиков. Изменяя свои цены, выбирая поставщиков и правильно договариваясь с ними, Вы имеете возможность влиять на этот вид дохода.

Для оценки успешности этих изменений целесообразно отслеживать маржинальную рентабельность или просто маржу. Она равна отношению маржинального дохода к выручке. Показатель характеризует «внешнюю» компоненту Вашего бизнеса: успешность взаимоотношений с клиентами и поставщиками. В условиях устоявшегося рынка маржа всех его игроков на одинаковых секторах и сегментах примерно одинакова. Увеличение этого показателя за счёт оптимизации поставщиков может принести турфирме огромный успех, позволяя, помимо прочего, более свободно «играть» ценами и объёмом реализации.

Для того чтобы исключить влияние на маржинальный доход объёма реализации, используется предельный маржинальный доход, который равен среднему маржинальному доходу от реализации единицы продукции. Он рассчитывается путём деления маржинального дохода на количество реализованных туров, обслуженных туристов или человеко-дней. Этот показатель позволяет найти точку безубыточности Вашей фирмы. Точка безубыточности это такое количество туров (туристов, человеко-дней), реализация которого позволяет организации покрывать свои текущие накладные расходы, не получая прибыли и не неся убытка. Разделив сумму накладных расходов (напомню, что, как правило, они являются постоянными) на предельный маржинальный доход, получим минимально необходимый Вам объём реализации в количественном (не стоимостном) измерении. Имея данные о предельном маржинальном доходе и точке безубыточности, Вы можете, например, рассчитать минимально необходимое количество менеджеров, оптимизировать рекламную компанию, вычислить минимальную площадь офиса и т.п. При этом следует понимать, что каждая единица продукции, реализованная сверх точки безубыточности, будет уже приносить Вам прибыль. В туризме за единицу продукции (учётную единицу) чаще всего принимают комплекс услуг (турпродукт, тур), оказываемых по одному договору (по одному приложению к договору, если сам договор многоразовый). Это наиболее простой и очевидный вариант. Тем не менее, поскольку в рамках одного тура услуги могут оказываться как одному, так и нескольким туристам одновременно, есть смысл (особенно в целях планирования) определять предельный маржинальный доход на 1 туриста. Кроме того, продолжительность тура может быть разной, поэтому в ряде случаев целесообразно определять и предельный маржинальный доход на 1 человеко-день. Последний показатель используется реже других.

При вычитании из маржинального дохода накладных расходов определяется финансовый результат. Этот показатель может быть как положительным (прибыль), так и отрицательным (убыток).

Разделив финансовый результат на маржинальный доход, получим внутреннюю рентабельность, характеризующую организацию Вашего производства, т.е. «внутреннюю» составляющую Вашего бизнеса.

Путём деления финансового результата на выручку можно рассчитать и общую рентабельность, которая является обобщающим показателем Вашей успешности. Однако в управлении она используется редко, поскольку не даёт ясного представления о причинах успеха или неудачи.

Центры финансовой ответственности

Правильная организация управления подразумевает, помимо прочего, персональную ответственность каждого лица за принятые им решения. Такую ответственность должны нести как руководители, так и другие сотрудники, которым руководители делегировали часть своих полномочий по принятию тех или иных решений. Для определения результатов решений (действий) всех перечисленных лиц доходы и расходы в управленческом учёте турфирмы группируются по центрам ответственности.

Центр ответственности это достаточно обособленная бизнес-единица, имеющая возможность влиять на доходы и/или расходы, связанные с ней. Центру ответственности может соответствовать штатное подразделение фирмы, но это не обязательно. В идеале в некоторых подразделениях центром ответственности может стать каждый сотрудник, если затраты на организацию такого учёта не превысят выгоду от его ведения. Некоторые центры ответственности могут включать в себя центры ответственности более низкого уровня. Имея возможность влиять на доходы и/или расходы, центр ответственности (его руководитель) в обязательном порядке должен нести и ответственность за результаты этого влияния. Без этого выделение центров ответственности не имеет смысла. В туризме обычно (но не всегда!) успешность деятельности центра ответственности определяется в стоимостном выражении, поэтому есть смысл говорить о центрах финансовой ответственности (ЦФО).

С точки зрения возможностей влияния на те или иные стоимостные показатели ЦФО выделяют несколько видов ЦФО. Центры выручки (центры продаж) имеют возможность влиять только на выручку от продаж. К ним в туризме можно отнести, например, структуры, реализующие туры, сформированные другими собственными структурами. Центры затрат имеют возможность влиять только на затраты. К ним можно отнести, например, курьерскую службу и другие «обеспечивающие» структуры. В туризме к центрам затрат также можно отнести и структуры туроператора, формирующие туры (без сбыта). Центры прибыли имеют возможность влиять как на доходы, так и на расходы. К ним можно отнести, например, офисы продаж, самостоятельно работающие на обособленном бюджете. Для турагентской деятельности характерен также такой подвид центров прибыли, как центры маржи, имеющие возможность влиять на выручку и исключительно на прямые затраты. Центры инвестиций, имеющие возможность влиять на эффективность капитальных вложений, в турфирмах встречаются реже и в основном у туроператоров.

Финансовая система турфирмы

Совокупность центров финансовой ответственности образует финансовую структуру организации. Её элементы связаны между собой посредством финансовых потоков. Этими потоками являются доходы и расходы ЦФО. Так, например, курьеры при передаче документов туристу «оказывают услугу доставки» отделу продаж (а не клиенту). Как известно, любая услуга стоит каких-то денег. При этом в отделе продаж эти деньги будут учтены в составе прямых затрат по статье «Доставка», а в курьерской службе — в качестве выручки. Так образуется финансовая связь между центром затрат «Курьерская служба» и центром маржи «Отдел продаж». Элементы финансовой структуры предприятия, соединённые между собой финансовыми связями называются финансовой системой этого предприятия. Она обладает всеми достоинствами для управления, присущими системам вообще. Например, в приведённом выше случае с доставкой представим, что по каким-то причинам нам необходимо сократить до минимума количество доставок клиентам. Разумеется, можно просто запретить менеджерам отдела продаж предлагать клиентам доставку документов. Но тогда, во-первых, это придётся кому-то контролировать, а во-вторых, могут возникнуть случаи, когда доставка просто необходима, а менеджеру придётся согласовывать её с вышестоящим руководством. А если соответствующий руководитель в данный момент не доступен, а вопрос срочный? В случае же использования возможностей финансовой системы достаточно просто увеличить цену доставки, например, с 50 до 200 рублей. В этом случае менеджер отдела продаж прежде, чем заказать доставку, сам очень и очень подумает о её целесообразности. Помимо прочего, данный пример наглядно показывает, что при создании финансовой системы предприятия необходимо стремиться к тому, чтобы любые расходы предприятия были прямыми затратами по отношению хотя бы к одному ЦФО.

Что и когда отражать в учёте

Если кратко, то всё, что может быть выражено числами и имеет отношение к Вашей деятельности. В основном это, конечно, стоимостные показатели. Но не только. Существует и масса не стоимостных (натуральных) показателей. В стоимостном виде учитывают доходы и расходы, речь о которых велась выше.

Турфирма, особенно если это туроператор, как правило, ведёт расчёты в нескольких валютах. Поэтому, прежде всего, необходимо определиться с валютой управленческого учёта, т.е. выбрать валюту, в которую будут пересчитываться доходы и расходы, и в которой будут формироваться отчётные документы. Для этой цели лучше всего подойдёт наиболее устойчивая из валют, используемых Вами в расчётах с партнёрами. Следует также принять во внимание и объём этих расчётов. Так, например, если за год Вы рассчитываетесь с партнёрами на сумму 100 млн. руб. и 10 тыс. евро, то валютой учёта целесообразнее выбрать всё же рубли, хоть евро в настоящий момент можно считать и более устойчивой валютой. Как правило, объём расчётов в той или иной валюте связан с направлениями туризма, преобладающими в Вашей деятельности. Поэтому в самом общем случае туроператорам по Европе в качестве валюты учёта больше подойдёт евро, туроператорам по Китаю — доллар США, а туроператорам внутреннего туризма — рубль РФ. Помимо прочего, правильный выбор валюты учёта позволяет максимально абстрагироваться от процессов девальвации и ревальвации (изменения курса по отношению к другим валютам), обеспечив сопоставимость учётных данных в различных периодах. Приведу пример: в 2007 и в 2008 годах туроператором по внутреннему туризму было реализовано одинаковое количество одинаковых туров по одинаковой цене на общую сумму 1.000.000 руб. Т.е. объём его продаж в эти два года был одинаковый. Это будет сразу видно из данных учёта, если он ведётся в рублях РФ. Если же валютой учёта упомянутого туроператора являются доллары США, то его объём реализации в 2007 году составит 40.706 USD, а в 2008 году — 34.036 USD, что явно затрудняет восприятие реальных результатов. Пересчёт рублей в доллары в данном примере был осуществлён по курсу ЦБ РФ на конец отчётного года, на практике же этот процесс более сложный: пересчёт оборотов в валюту учёта целесообразно осуществлять по курсу на день их совершения, а пересчёт остатков — по курсу на отчётную дату. Такой подход позволит максимально ослабить влияние курсов валют на сопоставимость данных учёта разных периодов. Правда, при этом возникнут курсовые разницы, но это неизбежное зло при мультивалютном учёте. Валюта учёта, как правило, выбирается на очень длительный период времени, поскольку частая её смена не позволит обеспечить сопоставимость данных учёта. Тем не менее, при серьёзных переменах в работе организации, связанных с коренной сменой направлений туризма и т.п., может возникнуть смысл изменить и валюту учёта.

Смотрите так же:  Нотариус башмаков а.Н

Определившись с валютой учёта и порядком пересчёта в неё других валют, необходимо определиться и с датой признания в учёте доходов и расходов. Для чего это нужно? Снова приведу пример: Вы сформировали и реализовали тур, состоящий из авиаперелёта и проживания в отеле. При этом договор реализации турпродукта с туристом был заключен 1 мая, деньги от него получены 1 июня, тур начался 1 августа, авиаперевозчику Вы заплатили 1 сентября, а отелю — 1 октября. Возникает вопрос: какого числа Вы получили маржинальный доход по этому туру? Помимо чисто управленческого аспекта у этого вопроса есть и учётный подтекст: если расчёты с туристом, авиаперевозчиком и отелем осуществлялись в разных валютах, то на какое число осуществить их пересчёт в валюту учёта? При этом имеем ввиду, что от ответа на этот вопрос зависит величина маржинального дохода по туру и обычно, как следствие, сумма связанных с ним бонусов Вашим сотрудникам. Чтобы избежать возникновения этой проблемы при реализации каждого тура, необходимо раз и навсегда установить дату признания в учёте доходов и расходов.

Очевидно, что признание выручки от реализации туров, прямых затрат по этим же турам и маржинального дохода по ним следует осуществлять в один момент времени . Что может быть принято за этот момент? Вариантов несколько: во-первых, дата заключения договора с туристом, т.е. дата реализации турпродукта. Во-вторых, дата формирования (создания) тура (если Вы — туроператор). В-третьих, дата подтверждения тура туроператором (если Вы — турагент). В-четвёртых, дата начала тура. В-пятых, дата его окончания. Наконец, в-шестых, дата утверждения Вашего отчёта туроператором (если Вы — турагент). Туроператором, работающим только через турагентов, за дату реализации может быть принята и дата получения отчёта турагента. Есть и иные варианты, в т.ч. и связанные с датой получения оплаты. Какой из вариантов выбрать — решать Вам. Выбор даты реализации турпродукта позволяет чётко прослеживать активность заказчиков, но влечёт большое количество исправлений в учёте, связанных с отказом потребителей от приобретённых туров (как и в случае выбора даты подтверждения тура туроператором). Кроме того, в ряде случаев, на эту дату ещё точно не известна сумма прямых затрат по туру. На дату формирования тура зачастую ещё не известно, по какой цене он будет реализован (и будет ли реализован вообще), т.е. неизвестна выручка. Даты, связанные с оплатой, являются промежуточными вариантами по отношению к уже рассмотренным, а дата окончания тура и дата утверждения отчёта, на мой взгляд, необоснованно задерживают дату признания доходов и расходов. По моему мнению, наиболее универсальным вариантом является дата начала тура. В этот момент при нормальной финансовой дисциплине уже должны быть чётко определены суммы доходов и расходов по туру, точно известно, что турист не отказался от него, а туроператор или его партнёры уже начали оказание услуг. Даже если в процессе потребления этих услуг клиентом и возникнут какие-то проблемы, они будут решаться в порядке претензионной работы, не влияющей маржинальный доход.

Дата признания в управленческом учёте турфирмы накладных расходов отличается от даты признания прямых затрат, поскольку, как было сказано выше, эти расходы, как правило, не связаны с объёмом реализации, определяются за период, а большинство из них являются постоянными. Здесь также существует два варианта: дата совершения платежа (или иного аналогичного списания средств) и дата получения оплаченных товаров или услуг. Принимая во внимание особенности накладных расходов в сфере туризма, а также для значительного упрощения учётных процедур, настоятельно рекомендовал бы избрать в качестве даты признания накладных расходов первый вариант — дату совершения платежа по ним.

Что же ещё, кроме стоимостных показателей подлежит учёту? Конечно же, натуральные характеристики учётной единицы (тура). К ним можно отнести дату продажи, дату начала тура, дату его окончания, даты оказания каждой из входящих в тур услуг (которые имеют такую дату), количество туристов, направление туризма (страна, город, курорт), наименование отеля (при наличии в туре размещения в отеле), имеющих непосредственное отношение к туру собственных сотрудников и прочее подобное. В маркетинговых целях учёту подлежат количество новых и постоянных клиентов (туристов), их фамилии, адреса, способы связи, предпочтения и т.д. По новым туристам следует учитывать источники их информирования о Вас. Кроме того, целесообразно вести учёт количества и способов (телефонных звонков, визитов) первичных контактов с Вами потенциальных клиентов, показателей эффективности Вашего сайта, телефонного центра и т.п. В этих случаях Ваш управленческий учёт должен быть согласован с действующей у Вас маркетинговой системой и должен обеспечивать её требующимися для эффективного маркетинга внутрифирменными данными.

Как отражать в управленческом учёте стоимостные величины

Для отражения стоимостных показателей в управленческом учёте наиболее правильно использовать метод бухгалтерского учёта, поскольку ничего более подходящего для учёта денег человечество пока не придумало. Он включает в себя документирование, оценку, систему счетов, двойную запись, инвентаризацию, калькулирование и отчётность. Это отнюдь не значит, что Вы в управленческом учёте должны придерживаться правил бухучёта, установленных законодательно. Тем не менее, на начальном этапе управленческий учёт может вестись и другими методами.

В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация в своей деятельности должна в первую очередь ориентироваться на спрос, а не на предложение. Основываясь на этом постулате, в качестве способа ведения учёта целесообразно выбрать директ-костинг. Этот способ базируется на том, что большинство накладных расходов турфирмы являются постоянными и не релевантными по отношению к направлениям её деятельности. Действительно, турфирме приходится содержать офис, бухгалтерию, средства наружной рекламы и т.п. независимо от того, реализует ли она свои или чужие туры, туры во Францию, Китай или ещё куда-то и от объёма этой реализации. Директ-костинг подразумевает отнесение на затраты ЦФО только тех расходов, которые непосредственно относятся к ним. То же самое происходит и с доходами. Расходы же, которые нельзя прямо отнести на тот или иной ЦФО, учитываются отдельно и периодически списываются на результаты деятельности организации в целом. В результате можно определить маржинальный доход (в некоторых случаях и прибыль) каждого ЦФО или продукта, т.е. его «личный» вклад в финансовый результат турфирмы. Обладая этой информацией, можно оптимизировать деятельность ЦФО и формирование турпродуктов. Приведу пример: туроператор формирует и реализует туры в Египет, маржинальный доход по которым составляет 10 млн. руб., релевантные этим турам накладные расходы — 1 млн. руб., нерелевантные накладные расходы — 5 млн. руб. Целесообразно ли этому туроператору в дополнение к турам в Египет начать работу с турами во Францию, если предполагаемый маржинальный доход по ним — 2 млн. руб., предполагаемые релевантные им накладные расходы — 1 млн. руб., а нерелевантные, соответственно, не изменятся? Традиционный способ расчета (стандарт-костинг) говорит о том, что финансовый результат от туров во Францию составит разность между их маржинальным доходом и релевантными накладными расходами, увеличенными на долю нерелевантных: 2 млн. руб. — (1 млн. руб. + 50% х 5 млн. руб.) = — 1,5 млн. руб. То есть деятельность по Франции якобы принесёт убыток 1,5 млн. руб. При этом не учитывается тот факт, что нерелевантные накладные расходы будут совершаться независимо от того, начнётся или нет работа по Франции. В случае же директ-костинга сразу выяснится, что в результате открытия нового направления турфирма получит дополнительный доход в сумме финансового результата только этой деятельности , который составит 2 млн. руб. — 1 млн. руб. = 1. млн. руб.

Управленческая отчётность

Составление и представление управленческой отчётности является одним из наиболее важных элементов управленческого учёта, поскольку через неё достигаются главные цели учёта. Отчётность это тот результат ведения учёта, который позволит управленцам своевременно получить информацию, необходимую для принятия правильного решения. Отсюда вытекают требования к управленческой отчётности. Во-первых, она должна быть полностью понятна не только лицам, ведущим учёт, но и её пользователям — руководителю турфирмы, начальникам отделов и т.д. Разумеется, это не значит, что отчётность должна быть профанирована до уровня «приход-расход-остаток». В ряде случаев лицам, ведущим учёт, следует не опускать уровень отчётности до уровня понимания неподготовленных пользователей, а поднимать уровень этих пользователей до минимально необходимого для понимания экономического смысла отчётов. Во-вторых, она должна быть своевременной, т.е. предоставляться в сроки, требуемые для принятия решений. Эти сроки должны устанавливаться управленцами с учётом их реальности. В-третьих, отчёты необходимо составлять периодически. В турфирме целесообразно иметь ежегодные, ежеквартальные и ежемесячные отчёты. Для отдельных направлений можно добавить ежесезонные отчёты. Для некоторых проектов, требующих в данный момент более пристального внимания руководства, есть смысл установить и меньший период: неделю, а то и день. В-четвёртых, отчётность разных периодов должна быть сопоставима. Это значит, например, что без крайней необходимости не следует менять форму отчётов или валюту учёта. В-пятых, отчётность для разных уровней управления должна отличаться степенью детализации. Так, годовой отчёт руководителю и собственникам по всей фирме не требует указания маржинального дохода по каждому туру, в то время как в месячном отчёте для начальника отдела, скорее всего, это сделать нужно. В любом случае периодичность отчётов, их содержание, форма, срок представления и т.п. должны быть согласованы с лицами, для которых они создаются.

Не существует единого перечня отчётности для всех предприятий. По опыту работы для турфирмы в самом общем случае можно рекомендовать следующие виды отчётов:

текущий отчёт о реализации туров. Срок представления — по мере необходимости. Пользователи — менеджеры и руководители подразделений сбыта. Информация — список реализованных туров с их внутренними характеристиками.

текущий отчёт о формировании туров (для туроператоров). Срок представления — по мере необходимости. Пользователи — турменеджеры и руководители подразделений формирования и сбыта туров, подразделений по работе с турагентами, а в ряде случаев (например, при он-лайн бронировании) и сами турагенты. Информация — список сформированных туров с их потребительскими характеристиками. Разумеется, для разных категорий пользователей эта информация должна быть различной.

ежемесячный отчёт о доходах и расходах. Срок представления — первая половина месяца, следующего за отчётным (конкретная дата зависит от возможностей учёта турфирмы). Пользователи — руководство турфирмы и руководители подразделений (ЦФО) в части, их касающейся. Информация — доходы и расходы (прямые и косвенные) постатейно и в разрезе ЦФО, детализация доходов и прямых затрат по направлениям и турам, расшифровка статей накладных расходов, расчёт переменной части оплаты труда, расчётные показатели эффективности (рентабельность и т.п.), сравнение всех этих данных с аналогичным периодом прошлого года и с плановыми величинами бюджета, необходимый графический материал. Этот вид отчёта целесообразно признать основным управленческим отчётом турфирмы.

ежеквартальный балансовый отчёт. Срок представления — месяц, следующий за отчётным (конкретная дата зависит от возможностей учёта турфирмы). Пользователи — руководство турфирмы. Информация — структура активов (как правило, для турфирм только наличные и безналичные деньги, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность) и пассивов (как правило, для турфирм только долгосрочная и краткосрочная кредиторская задолженность, прибыль прошлых лет и текущего года), информация о распределении прибыли, расчетные показатели ликвидности, финансовой устойчивости, оборачиваемости активов и пассивов, эффективности использования капитала, сравнение этих величин с величинами прошлых периодов и бюджетом, сравнение прибыли с данными ежемесячных отчётов (контроль точности), расшифровка основных должников и кредиторов.

ежеквартальный отчёт о движении денежных средств. Срок представления — месяц, следующий за отчётным (конкретная дата зависит от возможностей учёта турфирмы). Пользователи — руководство турфирмы. Информация — изменение активов и пассивов, сравнение этих величин с величинами прошлых периодов и бюджетом, сравнение с данными ежемесячных отчётов (контроль точности). Поскольку этот отчёт может быть получен на основании отчётов о доходах и расходах и баланса, составление его целесообразно не всегда.

ежегодный отчёт о доходах и расходах. Срок представления — январь/февраль года, следующего за отчётным. Пользователи — руководство турфирмы и её собственники. Информация — доходы и расходы (прямые и косвенные) постатейно и в разрезе ЦФО, расчётные показатели эффективности (рентабельность и т.п.), сравнение этих данных с прошлыми годами (динамика) и с плановыми величинами бюджета, необходимый графический материал. Этот вид отчёта целесообразно сопровождать подробной пояснительной запиской и балансом.

Как поставить управленческий учёт в турфирме

Инициатива постановки системного управленческого учёта турфирмы может исходить либо от её собственников, либо от руководителя фирмы. Все остальные попытки обречены на провал. При этом «какой-то» управленческий учёт в организации ведётся в любом случае, ибо без него управление не возможно в принципе. Вопрос только в том, насколько он полон.

Прежде чем ставить управленческий учёт руководителю необходимо понять: действительно ли он хочет внедрить системный управленческий учёт. Дело в том, что этот вид учёта наиболее ярко отражает не только успехи, но и промахи управленческих решений. И об этих промахах будут знать, кроме самого руководителя, ещё собственники и сотрудники, ведущие учёт. Далеко не каждый руководитель захочет распространять такую информацию. Поэтому руководителю сперва нужно твёрдо принять решение о внедрении управленческого учёта, а после — твёрдо придерживаться его правил, не меняя их в угоду сиюминутным личным интересам. Если же решение о постановке учёта принимается собственниками, то лицо, отвечающее за учёт, должно подчиняться им непосредственно. Почему я решил написать этот абзац? Да потому, что не раз приходилось встречаться с этим на практике!

Когда решение принято, необходимо назначить лицо, ответственное за ведение управленческого учёта. В крупных организациях это лицо может быть освобождено от других обязанностей, в мелких и средних — может совмещать их с другими обязанностями (например, организация управленческого учета может быть возложена на главного бухгалтера или заместителя руководителя). Назначение целесообразно зафиксировать приказом.

Следующий шаг — определение и утверждение руководителем финансовой структуры турфирмы (ЦФО, их бизнес-направлений, бизнес-процессов, зон ответственности и должностных лиц). В результате должно появиться Положение о финансовой структуре фирмы.

После этого необходимо выработать и утвердить систему стимулирования ЦФО и их руководителей и закрепить её в Положении о материальном стимулировании.

Потом следует разработать перечень статей доходов, прямых затрат и накладных расходов ЦФО (создать связь между ними), методику ведения учёта, выбрать программное обеспечение для него. Всё это должно быть оформлено Положением об управленческом учёте.

Очередной этап — разработка и утверждение перечня и форм управленческой отчётности. Эту информацию также можно включить в Положение об управленческом учёте.

Наконец, завершающим этапом является приказ руководителя о внедрении на фирме управленческого учёта. В нём всем сотрудникам организации должна быть сообщена дата начала учёта и налагаемые на них в связи с его внедрением обязанности.

В завершении следует сказать, что постановка управленческого учёта — дело не простое. Руководитель должен понимать, что в лучшем случае учёт будет окончательно отработан в течение не менее чем полугода с момента начала его ведения. За это время вполне возможна корректировка документов, регламентирующих учёт, смена ответственного за учёт лица и т.п. И к этому нужно быть готовым.