Для учета расходов штраф штрафу рознь

Какие санкции, взысканные с организации, можно учесть в налоговых расходах

Каждая организация хоть раз сталкивалась со штрафами или пенями, выставленными в ее адрес. В статье мы рассмотрим, какие выплаты и когда можно учесть в «прибыльных» расходах.

Что относится к санкциям

Санкции — это меры воздействия по отношению к нарушителю за неисполнение им каких-либо норм или договоренностей. Они устанавливаются договором (между контрагентами) либо законом (в отношениях с госорганами или с контрагентами). Санкции могут быть в форме штрафа или пеней.

Штрафы и пени составляют около 15% всех доначислений при камеральных проверках и 25% при выездных

Под штрафом обычно понимается неустойка, которая установлена в твердой сумме, ее размер не изменяется в зависимости от длительности неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (к примеру, при просрочке сдачи результата работ исполнитель уплачивает заказчику штраф в размере 5% от стоимости работ). Пени — это неустойка, сумма которой зависит от длительности нарушения. Они начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязательства (начиная со дня, следующего за установленным сроком исполнения) в процентах от величины неисполненного обязательства или в виде установленной суммы (скажем, при просрочке оплаты поставленного товара покупатель уплачивает поставщику пени в размере 0,3% от неуплаченной суммы за каждый день просрочки).

И для целей налогообложения прибыли имеет определяющее значение, кто взимает с компании санкции.

«Государственные» штрафы и пени

Санкции, которые уплачиваются в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), при исчислении налога на прибыль не учитываютс я п. 2 ст. 270 НК РФ . К таким санкциям, к примеру, относятся:

  • штрафы и пени от ИФНС (например, за непредставление документов по требованию, за несвоевременную подачу декларации и т. п.);
  • штрафы и пени, которые взыскивают ПФР и ФСС РФ за нарушение законодательства о страховых взносах;
  • судебные штрафы (например, за неисполнение судебного акта арбитражного суда ч. 1 ст. 332 АПК РФ ) ч. 7 ст. 119 АПК РФ ;
  • административные штрафы, наложенные на организацию по любым основания м ч. 5 ст. 3.5 КоАП РФ . Это, к примеру, штрафы ГИБДД, трудинспекции, пожарных инспекторов, ФМС и т. п.

Договорные неустойки

Штрафы и пени могут быть предусмотрены договором в качестве ответственности за нарушение его условий. Причем соглашение о неустойке должно быть именно письменное, а в противном случае оно будет недействительн о ст. 331 ГК РФ; Письмо Минфина от 25.04.2013 № 03-03-06/1/14557 .

По общему правилу договорные санкции провинившаяся сторона вправе учесть во внереализационных расходах при расчете налога на прибыл ь подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ .

К примеру, у компании не должно возникнуть проблем с признанием таких сумм, как:

  • штраф или пени за нарушение условий договора (ненадлежащее исполнение договорных обязательств), если их уплата предусмотрена договоро м Письмо Минфина от 09.07.2015 № 03-03-06/1/39629 , допустим за несвоевременную поставку товара, несоблюдение графика работ (оказания услуг) и т. п.;
  • пени за просрочку оплаты товаров (работ, услуг), возврата займ а Письмо Минфина от 08.04.2009 № 03-03-06/1/227 ;
  • штрафы или пени, предусмотренные за невыполнение условий госконтракт а Письма Минфина от 09.07.2015 № 03-03-06/1/39607 , от 25.05.2012 № 03-03-06/1/272 .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Если фирме пришлось заплатить договорной штраф контрагенту за нарушение, допущенное ее сотрудником, взыскать с последнего уплаченную сумму санкции не получится даже через суд.

Но некоторые виды штрафных выплат могут вызвать претензии налоговиков, например:

  • штраф по договору подряда, взыскиваемый заказчиком с подрядчика, за появление на территории заказчика работников подрядчика в состоянии алкогольного опьянения. Раньше в такой ситуации Минфин разрешал учитывать подобный штраф в «прибыльных» расходах, поскольку его уплата предусмотрена договоро м Письмо Минфина от 19.07.2013 № 03-03-06/1/28377 . Но потом чиновники изменили свою позицию по этому вопросу на прямо противоположную. Теперь Минфин считает, что суммы «пьяных» штрафов (как и других штрафов, уплаченных за нарушение работниками дисциплины во время выполнения работ) во внереализационных расходах учесть нельз я Письмо Минфина от 06.02.2014 № 03-03-06/1/4678 . И объясняется позиция тем, что такие выплаты не могут быть приравнены к возмещению причиненного ущерб а п. 2 ст. 15, ст. 1082 ГК РФ . А раз нет ущерба, то нет и расходов. Но с таким мнением можно не согласиться по нескольким причинам. Во-первых, в подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ упомянуты не только расходы по возмещению ущерба, но и штрафы за нарушение договорных обязательств. Во-вторых, в НК нет условия о том, что в расходах можно признать штрафы исключительно за те нарушения, которые привели к ущербу.

Хотя еще и до выхода этого Письма налоговики исключали из расходов подобные штрафы. И например, судьи ФАС ЗСО согласились с проверяющим и Постановление ФАС ЗСО от 11.07.2013 № А81-3795/2012 .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Компенсации работникам за задержку зарплаты фирме придется платить из собственного кармана. Ведь в расходах эти суммы учитывать небезопасно.

Также имейте в виду, что взыскать уплаченные штрафы с виновных работников будет сложно. Суды считают, что с работника можно взыскать только прямой действительный ущерб (скажем, когда работник, находившийся в состоянии алкогольного опьянения на рабочем месте, нанес ущерб имуществу третьего лица и сама выплата направлена на возмещение этого ущерб а) Апелляционные определения Архангельского облсуда от 15.01.2015 № 33-93/2015 ; Оренбургского облсуда от 18.02.2015 № 33-788/2015 ;

  • штраф за расторжение договора. Такую выплату налоговики считают необоснованным расходом, который не должен учитываться при расчете налога на прибыл ь Письмо УФНС по г. Москве от 02.02.2006 № 20-12/7107 . С этим мнением можно и поспорить, если штраф предусмотрен договором. Судьи в таком споре могут поддержать компани ю Постановление ФАС МО от 24.06.2014 № Ф05-6014/2014 . Кстати, штраф за возврат билетов, отказ от проживания в гостинице при отмене командировки тоже своего рода расторжение договора, но его Минфин разрешает учесть в «прибыльных» расхода х Письмо Минфина от 29.11.2011 № 03-03-06/1/786 .

Неустойки на основании закона

Штраф или пени могут быть взысканы не только на основании договора, но и в силу закон а п. 1 ст. 330, п. 1 ст. 332 ГК РФ . Например:

  • штраф за неудовлетворение требований потребителя в добровольном порядк е п. 6 ст. 13 Закона от 07.02.92 № 2300-1 . Суд взыскивает такой штраф в пользу потребител я п. 46 Постановления Пленума ВС от 28.06.2012 № 17 , то есть он не подлежит уплате в бюджет. А значит, нормы ст. 270 НК в этом случае не применяются и суммы таких санкций компания может учесть в составе внереализационных расходо в подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ ;
  • проценты за пользование чужими деньгами (например, за задержку оплаты и т. п.). Такая ответственность установлена законом, поэтому проценты могут быть взысканы, даже если они не предусмотрены договором. Но лишь при отсутствии в этом договоре условия о неустойке за неисполнение (ненадлежащее исполнение) денежного обязательств а ст. 395 ГК РФ . Уплаченные проценты можно будет включить в «прибыльные» расход ы подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69458 , от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61165 ;
  • компенсация за задержку заработной платы. По мнению Минфина, такие суммы не учитываются в налоговых расхода х Письмо Минфина от 31.10.2011 № 03-03-06/2/164 . А вот некоторые суды разрешают уменьшать на них налоговую базу как раз на основании того, что компенсация платится из-за нарушения срока выплаты зарплаты, установленного трудовыми договорами, то есть фактически является санкцией за нарушение договорных обязательст в Постановления ФАС ПО от 30.08.2010 № А55-35672/2009 ; 9 ААС от 02.09.2010 № 09АП-18965/2010-АК .

Дата признания санкций в расходах

Теперь определимся с датой, когда штрафы и пени учитываются при расчете налога на прибыль. Это можно сделат ь подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ :

  • на дату признания должником обязательства по уплате штрафа;
  • на дату вступления в законную силу решения суда о взыскании штрафа.

С решением суда все понятно. А вот какие действия должника будут свидетельствовать о признании им санкций? Поскольку речь идет об учете санкций в «прибыльных» расходах, то такое признание должно быть документально зафиксирован о п. 1 ст. 252 НК РФ . Для этого можно:

  • полностью либо частично уплатить предъявленный штраф (пени) Письма Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/272 , от 29.11.2011 № 03-03-06/1/786 . Тогда основанием для признания расхода будут являться договор, в котором предусмотрена неустойка, приказ руководителя о признании и уплате санкций, платежное поручение на уплату предъявленных сумм.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Организация-должник, уплатившая кредитору штрафные санкции без направления ему уведомления (письменного подтверждения своего согласия с предъявленными санкциями), вправе учесть эти суммы в расходах при расчете налога на прибыль при условии документального подтверждения факта их уплат ы ” .

  • подписать с контрагентом двусторонний акт (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т. п.). Кстати, проведение зачета (например, если зачесть неустойку за нарушение сроков выполнения работ в счет погашения обязательства по оплате работ) также говорит о признании санкци й Письмо Минфина от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42838 ;
  • написать контрагенту письмо.
Смотрите так же:  Закон о защите прав потребителей в республике казахстан

Главное, чтобы документ подтверждал согласие должника с фактом нарушения условий договора, в нем была указана сумма штрафа, рассчитанная в соответствии с договором, и должник соглашался ее уплатить. Тогда «штрафные» расходы будут учитываться на дату составления такого документа.

Оформить этот документ можно, например, так.

123321, г. Москва,
Загородное шоссе, д. 18,
тел. (499) 987-65-57

Генеральному директору ООО «Покупатель»
Г.А. Лапкину
654456, г. Москва, ул. Радужная, 15

Исх. № 41 от 24.08.2015

Письмо о признании неустойки

В ответ на Вашу претензию ООО «Поставщик» подтверждает, что срок поставки оборудования по договору № 28-П от 10.03.2015 был просрочен на 11 календарных дней (срок поставки по договору — 03.08.2015, оборудование поставлено по товарной накладной № 98 от 14.08.2015). В соответствии с пунктом 5.1 договора в случае просрочки поставки оборудования поставщик выплачивает пени в размере 0,1% от стоимости оборудования за каждый календарный день просрочки.

Таким образом, сумма пеней составляет 71 500 руб. (6 500 000 руб. x 0,1% х 11 дн.).

Просим Вас рассмотреть вопрос об уменьшении этой суммы пеней до 35 000 руб. в связи с небольшим периодом просрочки. Если компания-должник без письменного согласия или возражения с суммой неустойки направляет кредитору письмо с просьбой об уменьшении размера суммы неустойки, то такое обращение также может являться документом, косвенно подтверждающим факт признания должником обязанности по уплате суммы неустойк и Письмо Минфина от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42838

ООО «Поставщик» обязуется выплатить сумму пеней в срок до 10.09.2015. Срок уплаты неустойки нужно указать для того, чтобы подчеркнуть готовность ее заплатить

Обратите внимание, что размер неустойки может быть уменьшен по решению суда ст. 333 ГК РФ . Для этого должнику нужно подать в суд соответствующее заявление. А также запастись доказательствами того, что размер неустойки значительно больше полученных «обиженной» стороной убытков. К примеру, судьи могут принять во внимание незначительный период просрочки и чрезмерно высокую ставку неустойки. И при отсутствии негативных последствий, которые могли быть компенсированы договорной неустойкой, уменьшить ее разме р Постановления АС ДВО от 26.08.2014 № Ф03-3657/2014 ; АС ПО от 28.07.2015 № Ф06-25714/2015 .

Важно, чтобы у компании осталось подтверждение того, что письмо было отправлено. К примеру, его можно направить контрагенту заказным письмом с уведомлением. Ведь без подтверждения налоговики могут исключить штрафные выплаты из расходов.

Что касается включения в расходы процентов за пользование чужими денежными средствами, то, по мнению Минфина, это можно делать «на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренных договоро м» Письмо Минфина от 07.08.2015 № 03-03-06/2/45657 . Но конечно, тоже лишь при условии, что должник согласен с этими процентами либо вступило в законную силу решение суда.

Упрощенцам с договорной неустойкой повезло куда меньше, чем общережимникам. Компания, применяющая «доходно-расходную» УСНО, не сможет включить в расходы суммы каких-либо санкций. Ведь перечень затрат, которые можно учесть при исчислении «упрощенного» налога, является закрытым и расходы на уплату каких-либо штрафов и пеней в нем не поименован ы п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53634 .

Претензия по хоз. Договору

Как правильно ответить на претензию. Кудрявец Ю.

Выставление претензии и ответ на нее – одна из самых распространенных форм урегулирования спорных гражданско-правовых отношений. Часто на этом этапе спор и заканчивается, стороны так и не доходят до суда. В предыдущем номере журнала мы рассмотрели порядок написания и предъявления претензии*. В этом номере мы расскажем, как правильно ответить на полученную вами претензию.

Для чего нужен ответ на претензию

Претензионный порядок урегулирования споров до обращения в суд является обязательным. Суд всегда обращает внимание, постарались ли стороны урегулировать свои претензии во внесудебном порядке. В этом случае свидетельством соблюдения претензионного порядка может служить не только сама претензия, но и ответ на нее.

Законом установлено, что получатель претензии в месячный срок со дня ее получения должен письменно уведомить заявителя претензии о результатах ее рассмотрения (п. 6 приложения к ХПК). Письменный ответ должен быть дан даже в том случае, когда претензия отклоняется.

Вместе с тем ответственности за непредоставление ответа на претензию нет, поэтому, конечно, можно вообще не отвечать на заявленные требования. Но мы не рекомендуем так поступать, так как в игнорировании претензии нет никакого смысла. Закон содержит правило, что неполучение ответа на претензию в месячный срок не препятствует обращению заявителя претензии в суд с иском, а также предъявлению претензии в качестве доказательства признания (неоспаривания) получателем претензии требований, заявленных в порядке приказного производства (п. 8 приложения к ХПК). Кроме того, отсутствие ответа на претензию может послужить для судьи свидетельством того, что ответчика можно признать лицом, нарушающим процессуальные правила, и даже повлечь дополнительные расходы: нормы ст. 133¹ ХПК предоставляет суду право взыскать с такого лица судебные расходы вне зависимости от исхода дела.

Рекомендуем отвечать на претензию в установленный срок по следующим причинам:

1) должник в ответе может предложить выгодные ему условия возврата долга (например, частями, без взыскания пени и, конечно, без судебных расходов) и в целом урегулирования конфликта без суда;

2) если уж спор дойдет до суда, то действия должника, направленные на добровольное досудебное урегулирование (а это и есть надлежащий ответ на претензию), могут содействовать уменьшению судом неустойки вследствие ее несоразмерности (часть вторая ст. 314 ГК).

Документ:

приложение «Претензионный порядок урегулирования спора» к Хозяйственному процессуальному кодексу Республики Беларусь (далее – приложение к ХПК и ХПК соответственно).

Документ:

Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК).

Срок ответа на претензию

Законом установлен срок ответа в 1 месяц со дня получения претензии. Иной срок ответа может быть предусмотрен законодательством (например, по перевозкам) или договором (п. 6 приложения к ХПК). Обращаем внимание: срок, установленный для ответа в самой претензии, недействителен. В этом случае следует руководствоваться нормой о месячном сроке, установленной законом.

Днем получения считается день, когда претензия вручена руководителю или иному уполномоченному должностному лицу организации либо доставлена почтой или курьером. Обычно такое вручение подтверждается документом с подписью получателя или почтовым уведомлением о доставке. Кроме того, способ выставления претензии может быть предусмотрен договором.

Однако не всегда заявитель претензии беспокоится о надлежащем ее вручении, отправляя претензию факсом, электронной или обычной почтой. Если претензия направлена способом, не предусмотренным ни законом, ни договором, получатель может воспользоваться этим в своих интересах и заявить о несоблюдении претензионного порядка в целом.

Но здесь есть один нюанс. Практика показывает, что нередко суды смотрят сквозь пальцы на соблюдение заявителем требований о форме, порядке, способах, приложениях к претензии, так как в п. 2 письма ВХС № 02-38/120 установлено:

«…не допускается применение абзаца пятого статьи 151 ХПК по формальным основаниям, в частности:

– несоблюдение формы и содержания претензии (пункт 2 приложения к ХПК);

– если ответчик указывает, что к претензии были приложены не все требуемые законодательством документы при наличии у него оригиналов этих документов. Указания в претензии, что все документы, подтверждающие требования одной стороны (оригиналы договоров, актов, накладные), имеются у другой стороны, может быть достаточным для соблюдения пункта 3 приложения к ХПК с учетом иных доказательств направления претензии;

– претензия (либо ответ на нее) направлена иным способом, нежели установлено договором либо законодательством, при наличии доказательств ее получения другой стороной;

– неполучение претензии, направленной в установленном порядке, в случае уклонения ответчика от ее получения, и др.».

Таким образом, для суда главным аргументом являются доказательства факта предъявления претензии, а не строгого соблюдения ее формы или порядка предоставления. Но однозначной практики по этому вопросу нет: есть случаи, когда суды принимали и неполную претензию, предъявленную с нарушением порядка, и есть случаи, когда оставляли иск без рассмотрения по причине несоблюдения претензионного порядка.

Документ:

письмо Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 21.01.2011 № 02-38/120 «О рекомендациях по применению Закона» (далее – письмо ВХС № 02-38/120).

Справочно:

абз. 5 ст. 151 ХПК:

«Суд, рассматривающий экономические дела, оставляет исковое заявление (заявление, жалобу) без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что:

истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это установлено законодательными актами для данной категории споров или договором…».

Смотрите так же:  Терминальное расположение спор это

Составляем ответ на претензию

Ответ на претензию, по сути, является официальной позицией ответчика, из него обычно понятно его отношение к существу заявленных требований, поэтому ответ следует давать аргументированный. Необходимо учитывать, что за ним может последовать судебное разбирательство.

Законодательство устанавливает следующие требования:

1) ответ на претензию подписывает получатель претензии или его представитель;

2) ответ направляется заявителю претензии заказной корреспонденцией с обратным уведомлением или вручается под роспись;

3) при частичном или полном отклонении претензии к ответу прилагаются копии документов, обосновывающие отклонение претензии (пп. 6 и 7 приложения к ХПК).

Таким образом, законодательство предъявляет требования только к форме данного документа, не регламентируя его содержание.

Итак, рассмотрим, что и как правильно писать, на примере ответа-возражения и ответа, отклоняющего претензию.

Ответ на претензию составляется обычно в форме письма.

(1) Адресная часть: укажите наименование организации, ее юридический адрес. Можно также указать ФИО и должность руководителя, если претензия, в свою очередь, была направлена лично руководителю с указанием ФИО и должности.

(2) Дата составления ответа указывается в исходных (регистрационных) данных документа.

(3) Аргументация ответа. Начинать текст с описания фактических обстоятельств, изложенных в претензии, не требуется, они и так сторонам известны. Советуем сразу начинать с изложения причин невыполнения обязательств. Внимание: предостерегаем вас от формулировок прямого признания долга! Иногда претензия выставляется как раз для того, чтобы получить свидетельство признания долга, чтобы срок исковой давности начал течь заново. Старайтесь переходить сразу к обстоятельствам, свидетельствующим о вашей невиновности или хотя бы частично снимающих с вас вину.

Ответ-возражение на претензию

Правила бухучета штрафов по налогам и договорам

Компанию могут оштрафовать налоговые органы, к примеру, за несвоевременную сдачу отчетности. Штрафы могут предъявить контрагенты за нарушение условий договоров. Может случиться и обратное — организация сама получит денежную компенсацию от поставщика, который вовремя не отгрузил товар. Учет санкций в каждом конкретном случае имеет свои особенности. Остановимся на них подробнее.

Неустойка по договору поставки

Штраф можно предъявить как покупателю, так и поставщику товара в таких ситуациях:

1. Поставщик нарушил сроки поставки товара, указанные в договоре.

2. Покупатель не оплатил товар в сроки, прописанные в договоре поставки.

Чаще всего нарушитель платит пени, рассчитанные за каждый день просрочки платежа. При нарушении условий договора виновная сторона должна заплатить неустойку согласно договору. Компания, права которой нарушены, выставляет в адрес виновной организации письменное требование (претензию) об уплате неустойки (ст. 331 ГК РФ). Стороны могут договориться о переносе сроков выплаты штрафа, подписав дополнительное соглашение.

Нередко нарушитель договора отказывается платить штраф. В таком случае можно подать иск в суд. Если суд вынесет положительное решение, контрагент будет обязан выплатить штраф. Скорее всего, нарушителя обяжут возместить судебные издержки и государственную пошлину, уплаченную истцом за рассмотрение дела в суде.

Учет у пострадавшей стороны

В налоговом учете полученная пострадавшей стороной неустойка отражается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). В бухгалтерском учете сумма неустойки признается прочими доходами (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Проводки будут такими:

Дебет 76 Кредит 91.01 — отражена сумма неустойки в учете

Дебет 91.02 Кредит 68 — отражена госпошлина за рассмотрение иска в суде

Дебет 76 Кредит 91.01 — сумма госпошлины по решению суда предъявлена к возмещению нарушителем

Дебет 51 Кредит 76 — сумма неустойки поступила на расчетный счет

Учет у нарушителя

В налоговом учете сторона договора, допустившая нарушение, включает неустойку в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В бухгалтерском учете сумма неустойки признается прочими расходами (п. 12 ПБУ 10/99).

Проводки будут такими:

Дебет 91.02 Кредит 76 — начислена неустойка

Дебет 76 Кредит 51 — сумма неустойки перечислена пострадавшей стороне.

ООО «Глобус» отгрузило ООО «Меч» электростанцию на сумму 826 000 рублей, в том числе НДС — 126 000 рублей. ООО «Меч» по условиям договора должно заплатить за товар до 15.05.2017 включительно. Деньги на счет ООО «Глобус» поступили 25.05.2017. Размер неустойки составляет 0,3 % от суммы договора за каждый день просрочки. Начисление неустойки начнется с 16.05.2017. Неустойка = 826 000 х 0,3 % х 10 дней = 24 780 рублей. ООО «Глобус» отразит неустойку в составе внереализационных доходов: Дебет 76 Кредит 91.01 — 24 780 ООО «Меч» отразит неустойку в составе внереализационных расходов: Дебет 91.02 Кредит 76 — 24 780

Штрафы и пени по налогам

Проводки будут такими:

Дебет 99 Кредит 68 (69) — начислен штраф по налогу (страховым взносам).

Дебет 68 (69) Кредит 51 — перечислен штраф по налогу (страховым взносам).

Важно! Налоговые штрафы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Кроме штрафных санкций, за просрочку платежа контролирующие органы могут начислить пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 75 НК РФ). Пени = Недоимка по налогу x Количество календарных дней просрочки x 1/300 ставки рефинансирования. Пени начинают начисляться со следующего дня после наступления срока уплаты налога.

По мнению ФНС, пени нужно начислять вплоть до дня погашения недоимки по налогам, включая и сам этот день (Разъяснения ФНС России от 28.12.2009). Суды и Минфин не согласны с таким подходом (письмо Минфина России от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318). Арбитры и финансисты считают, что за день погашения задолженности пени начислять неправомерно.

Важно! С 01.10.2017 при просрочке более 30 дней пени начисляются исходя из 1/150 ставки рефинансирования (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

Чаще всего бухгалтеры списывают пени на счет 99:

Дебет 99 Кредит 68 — начислены пени.

Некоторые специалисты считают, что пени нужно относить на счет 91.

Организации предстоит самостоятельно выбрать вариант учета и закрепить соответствующие правила в учетной политике. Обратите внимание, что пени по своей экономической сути схожи со штрафами. А для учета штрафов предназначен счет 99. Но если компания учитывает пени на счете 91, то нужно отражать постоянное налоговое обязательство (по требованиям ПБУ 18/02).

ИФНС выставила в адрес ООО «Меч» требование об уплате пеней в размере 620 рублей. В учетной политике ООО «Меч» закреплено, что пени отражаются на счете 91. Компания отразит операцию такими проводками: Дебет 91-2 Кредит 68 620 — начислены и отражены в учете пени; Дебет 99 Кредит 68 124 — рассчитано постоянное налоговое обязательство (620 x 20 %).

Пени по хозяйственному договору. Как отсрочить уплату налога на прибыль

С 1 января 2002 года суммы штрафных санкций, начисленные за нарушение вашими контрагентами условий хозяйственных договоров, облагаются налогом на прибыль независимо от того, получены они или нет. Исключение из этого порядка предусмотрено только для фирм, использующих кассовый метод учета доходов и расходов. Однако таких фирм немного. Таким образом, большинству организаций налог на прибыль придется начислять с сумм, которые, возможно, никогда не будут получены. Как избежать этого, мы расскажем в статье.

По статье 250 НК РФ штрафы, пени и другие санкции, начисленные за нарушение вашими контрагентами (поставщиками или покупателями) условий хозяйственных договоров, относятся к внереализационным доходам.

В 2002 году большинство организаций будут определять свои доходы и расходы методом начисления. В этом случае доходы признаются в том периоде, в котором они возникли. Поступили деньги в оплату доходов или нет, значения не имеет.
Согласно Налоговому кодексу РФ, пени и штрафы за нарушение договорных обязательств облагаются налогом на прибыль, если соблюдается любое из следующих условий:

  • пени или штрафы присуждены вашей фирме судом;
  • фирма имеет право получить пени (штрафы) по условиям договора с вашим контрагентом.

При этом не важно, будет ли ваша фирма предъявлять претензии своему партнеру и заплатит ли он сумму штрафов. Если договор не предусматривает начисление штрафных санкций, то у вашей фирмы внереализационных доходов не возникнет.
Положение у фирмы в этом случае непростое. С одной стороны, заключая договор, необходимо предусмотреть ответственность партнера за неисполнение им обязательств. С другой — такие условия договора увеличивают налогооблагаемую прибыль. Как поступить в такой ситуации? Как привлечь к ответственности партнера и не платить налог на прибыль со штрафов, которые не поступили на расчетный счет? Попытаемся ответить на эти вопросы.

Условия, при которых начисляются пени

Как правило, в договоре указывают, что сторона, просрочившая исполнение своих обязательств (например, поставку товара или его оплату), уплачивает пени за каждый день просрочки.
Существует несколько вариантов таких условий договора, которые позволят вам отсрочить уплату налога на прибыль. Рассмотрим эти варианты подробнее.

Особый порядок расчета пеней

По статье 330 ГК РФ неустойка (штраф, пени) — это определенная денежная сумма, которую должник обязан уплатить за неисполнение или ненадлежащее исполнение им своих обязательств. Эта сумма определяется в порядке, предусмотренном договором, условия которого были нарушены. Вы можете установить любой порядок расчета пеней, который устраивает вашу фирму и контрагента.
Договор может предусматривать такой порядок расчета, что сумму пеней можно будет определить лишь после того, как контрагент выполнит свои обязательства. Раньше этого момента сумму пеней рассчитать будет невозможно.
Сумму пеней можно поставить в зависимость от курса той или иной иностранной валюты (например, доллара США). Если вы продаете товар, то пени будут определяться по формуле:

Смотрите так же:  Госпошлина за постановку на учет грузового автомобиля

Курс доллара США на дату оплаты товара — Курс доллара США на дату отгрузки х 1000 = Сумма пеней

В этой формуле могут быть использованы и другие даты. Например, вместо даты отгрузки — день, не позднее которого товар должен быть оплачен. Коэффициент, равный 1000, является условным. Стороны могут использовать любой другой выгодный для них коэффициент (например, цену сделки).

Если вы покупаете товар, то пени определяются по формуле:

Курс доллара США на дату отгрузки товара — Курс доллара США на дату оплаты х 1000 = Сумма пеней

При использовании этого метода сумму пеней можно определить только после того, как товар будет оплачен (отгружен). Налоговая инспекция, конечно, может потребовать исчислить сумму пеней на отчетную дату (например, конец квартала). Однако такое требование, по нашему мнению, является безосновательным. По статье 271 НК РФ пени включаются в состав внереализационных доходов в день их начисления по условиям договора. В нашем случае день начисления пеней и день оплаты (отгрузки) товаров совпадают.

Пример 1. ООО «Полюс» и ООО «Салют» заключили договор купли-продажи материалов на сумму 240 000 руб. (без НДС). По условиям договора «Салют» должен оплатить материалы не позднее даты их отгрузки. «Полюс» отгрузил материалы 15 мая 2002 года.
Договор поставки предусматривает, что при несвоевременной оплате товаров «Салют» должен заплатить пени. Пени начисляются по формуле:

Курс доллара США на дату оплаты товара — Курс доллара США на дату отгрузки х 100 000 = Сумма пеней

Покупатель оплатил материалы только 10 июня 2002 года.
Официальный курс доллара США составил:
— на 15 мая 2002 года — 31,25 руб./USD;
— на 10 июня 2002 года — 31,5 руб./USD.
Сумма пеней, которую должен заплатить «Салют», составит:
(31,5 руб./USD — 31,25 руб./USD) х 100 000 = 25 000 руб.
Эта сумма включается в состав внереализационных доходов ООО «Полюс» 10 июня 2002 года.

Отметим, что стороны могут установить стоимость товара в долларах США или в условных единицах и не предусматривать начисление пеней. Но, на наш взгляд, выгоднее использовать упомянутую формулу. Во-первых, размер пеней можно отрегулировать коэффициентом. Во-вторых, положительные суммовые разницы, которые возникнут, если стоимость товара будет выражена в валюте, будут отражаться в учете в составе выручки от продаж и облагаться налогом на пользователей автодорог. Пени облагаться этим налогом в любом случае не будут.

Составление акта о нарушении обязательств

Вы можете установить в договоре, что пени начисляются на основании специального двустороннего акта. В нем нужно оговорить нарушенные условия договора и установить размер пеней и дату, с которой они начисляются. Такое условие договора может выглядеть, например, так:
«Если покупатель несвоевременно оплатит товар, то он должен уплатить пени. Размер пеней, а также дата, с которой они начисляются, определяются специальным актом».

Акт может выглядеть так:

Акт
о нарушении условий договора от 5 января 2002 г. № 1

ЗАО «Мост», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице генерального директора П.П. Петрова, действующего на основании Устава, и ООО «Старт», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лице генерального директора И.И. Иванова, действующего на основании Устава, составили настоящий акт о нижеследующем.

1. В соответствии с договором от 5 января 2002 г. № 1 Исполнитель провел маркетинговые исследования рынка канцелярских товаров и передал Заказчику соответствующее заключение. Услуги оказаны в срок, установленный договором — 20 января 2002 года.
2. Заказчик нарушил условия договора и не оплатил оказанные услуги.
3. За просрочку оплаты Заказчик обязуется оплатить пени.
4. Пени начисляются с 20 января 2002 года в размере 0,1% от суммы договора за каждый день просрочки оплаты услуг Исполнителя.

Таким образом, в любой удобный момент вы можете установить как дату, с которой начисляются пени, так и их сумму. Однако этот вариант можно использовать только при условии, что вы работаете с добросовестным партнером. Связано это с тем, что ваш контрагент может отказаться подписать этот акт. В таком случае взыскать с него штрафные санкции вы сможете только через суд.

Пример 2. Между ООО «Старт» (исполнитель) и ЗАО «Мост» (заказчик) 5 января 2002 года был заключен договор возмездного оказания услуг. Стоимость услуг без НДС — 300 000 руб. По договору оплата услуг производится сразу после того, как они будут фактически оказаны. Услуги были оказаны исполнителем 20 января 2002 года.
Согласно договору, за несвоевременную оплату оказанных услуг «Мост» должен заплатить пени. Причем размер пеней, а также дата, с которой они начисляются, определяются специальным актом. Такой акт был составлен и подписан 10 мая 2002 года.
В акте было установлено, что пени начисляются с 20 января 2002 года в размере 0,1 процента от стоимости услуг за каждый день просрочки их оплаты.
По состоянию на 30 июня 2002 года «Мост» услуги не оплатил. Просрочка оплаты услуг составила 161 день. ООО «Старт» должно учесть при налогообложении прибыли за первое полугодие 2002 года пени в сумме:
300 000 руб. х 0,1% х 161 дн. = 48 300 руб.
При налогообложении прибыли за I квартал 2002 года сумма пеней не учитывается.

Основание для начисления пеней — письмо

Вы можете установить в договоре, что пени начисляются с момента оформления определенного документа (например, письма о предъявлении претензий). Причем по договору пени могут начисляться с момента получения контрагентом этого письма. Таким образом, пока вы не отправите это письмо вашему партнеру, налогооблагаемая прибыль фирмы увеличиваться не будет. В этой ситуации начисление пеней переносится на более поздний срок, но уменьшается сумма, которую организация могла бы взыскать с виновника. В результате даже при существенной задержке выполнения контрагентом обязательств сумма пеней может оказаться незначительной.
Существует и другой вариант. Договором может быть установлено, что пени начисляются только в том случае, если вы предъявите должнику претензию. Причем если претензия не предъявлялась, то размер пеней будет равен нулю. Это условие договора может выглядеть так:
«Контрагент, который не вовремя исполнит свои обязательства, обязан заплатить пени. Сумма пеней определяется так:
— если претензия контрагенту не предъявлялась, то сумма пеней равна 0 процентов за каждый день просрочки выполнения обязательств;
— если претензия была предъявлена, то сумма пеней равна 0,5 процента за каждый день просрочки выполнения обязательств».
В этой ситуации пени также будут начисляться только после того, как вы направите контрагенту претензию. Причем сумма пеней не будет зависеть от даты отправки претензии контрагенту.

М. ЗОРИНА, аудитор
Материал предоставлен журналом «Практическая бухгалтерия«
Источник материала —

Претензия по договору

Претензия по договору – это документ, в котором зафиксировано обращение одной стороны договорных отношений к другой по факту нарушения обязанностей, предусмотренных соглашением. Претензия, по содержанию, являет собой выявление недовольства стороны, которая ее предъявляет и служит в качестве инструмента досудебного разрешения споров, возникших между сторонами. Порядок, согласно которому выставляется претензия, регулируется Федеральным законодательством или ранее заключенным между сторонами договором.

Претензия по договору (например, предварительному договору) является важным инструментом договорных отношений между сторонами, поскольку в случае, если досудебный претензионный порядок разрешения споров предусмотрен договором или законодательством, а претензия выдвинута не была, иск, поданный одной из сторон, может быть отклонен. Стоит также учитывать, что рассмотрение исков, поданных на основе претензий к выполнению контрагентом обязательств по договору, как правило, занимает довольно много времени. Именно поэтому, составляя договор, сторонам необходимо позаботится о его положениях, предусматривающих претензионный порядок урегулирования разногласий.

Претензия по договору составляется в произвольной форме, однако в тексте должны присутствовать следующие обязательные данные:

  • требования, сформулированные в четкой и понятной форме;
  • сумма претензии (например, сумма задолженности, неустойка);
  • срок, на протяжении которого контрагент обязан рассмотреть претензию, если этот срок не определен одним из пунктов договора;
  • перечень нарушенных обязательств, послуживших основой для предъявления претензий.

Как правило, большинство претензий выставляются заказчиками (покупателями). Причиной претензии могут служить: нарушение сроков исполнения работ (поставки товаров), оказание услуги (поставки товара) ненадлежащего качества и прочее. Исполнитель (продавец) может иметь претензии относительно несвоевременной оплаты, недоплаты, а также неполного предоставления информации для надлежащего выполнения поставленных перед ним задач.

Претензия по договору составляется в количестве двух экземпляров с приложением копий или выписок из соответствующих подтверждающих документов. В случае если требования стороны, выдвигающей претензию, не были удовлетворены вовремя, ею может вестись журнал учета предъявленных претензий с целью использования документального подтверждения обращения к контрагенту для предъявления этого журнала в качестве доказательства в суде.