Содержание статьи:

Утрата права на патент в конце налогового периода

Продолжаем рассматривать ситуацию, в которой оказываются индивидуальные предприниматели, утратившие право на применение патентной системы налогообложения. В первой части мы разговаривали о причинах и последствиях утраты права на патент. Во второй статье разбирали возможные способы выхода из такой ситуации с минимальными потерями, если срок, на который он был выдан, не превышал 5 месяцев.

Теперь пришло время детально разобрать случай, когда ИП слетел с патента в декабре, или в конце другого срока его действия, если он был от 6 до 12 месяцев включительно. Здесь есть смысл подумать о том, а не восстановить ли право на утраченный патент. В этой половине темы мы порассуждаем только по этому вопросу. Другая часть статьи целиком посвящена способам свести к минимуму негативные последствия утраты права на патент в конце налогового периода, если восстановить его не удалось. Но прежде следует сделать одно замечание.

Как восстановить право на утраченный патент и возможно ли это

Наша практика работы с ИП, которым мы помогали, показала, что остаться на патентной системе при утрате права на неё, не только возможно, но и вполне реально. К сожалению, мы не имеем права выкладывать в Интернет фото решений налоговых органов по конкретным налогоплательщикам, которым удалось это сделать, поскольку они содержат персональные данные. Однако поверьте, они у нас есть.

Конечно, мы встречались и с отрицательными результатами. Ничего не поделаешь, раз на раз не приходится. Да и причины, условия и обстоятельства у всех разные. Давайте мы их и рассмотрим.

Восстановление пропущенного срока уплаты налога

Если предприниматель несвоевременно уплатил вторую часть патента, даже по уважительной причине, восстановить пропущенный срок невозможно. Для того, чтобы попытаться это сделать, не нужно торопиться платить оставшуюся часть налога. Тогда остается шанс сохранить патент. Но это при условии, что вы сможете документально подтвердить уважительную причину нарушения срока уплаты налога.

Однако, когда срок уплаты был пропущен, например, из-за болезни, можно попытаться изменить срок уплаты налога. Вот для этого и не нужно спешить с оплатой оставшейся части патента. Если вы это уже сделали, ни о какой отсрочке (а именно в этой форме осуществляется изменение срока в данном случае) и речи быть не может, поскольку налог вы уже фактически заплатили. Не всякая причина или обстоятельство опоздания с уплатой налога может служить основанием для предоставления налогоплательщику отсрочки. Статья 64 НК РФ содержит всего 6 таких оснований. Мы не станем подробно на этом останавливаться, но лишь отметим, что заслуживают внимания следующие пункты данной нормы закона:

  • причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
  • угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога;
  • имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога;
  • производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер.

Как видите, среди этих оснований болезнь заинтересованного лица прямо не указана. Но у вас может быть и одна из перечисленных выше причин. Кроме того, региональными законами и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления могут устанавливаться дополнительные основания для отсрочки региональных и местных налогов. Однако вот незадача: не смотря на то, что сумма платы за патент вся зачисляется в местные бюджеты, налоги специальных налоговых режимов в НК РФ определены как федеральные. Но всё же система ПСН на территории того или иного субъекта Российской Федерации вводится в действие законами этого региона.

Именно поэтому, обращаться с заявлением о предоставлении отсрочки по уплате налога за патент нужно не в местную ИФНС, в которой вы его получали, а в региональное УФНС России. Действительно, в указанной выше норме НК РФ болезнь прямо не поименована в перечне оснований для отсрочки. Но в налоговых органах тоже работают люди, готовые пойти навстречу «бедному предпринимателю». Грамотный юрист Управления, при наличии необходимых документов всегда сможет обосновать возможность предоставления отсрочки по уплате налога.

Из своей практики мы можем привести пример, когда такая отсрочка была предоставлена беременной женщине – предпринимателю. Конечно, беременность – это не болезнь. Но в этот интересный период, к сожалению, со здоровьем женщины может случиться всякое. Бывает и половину срока приходится находиться в стационаре на сохранении беременности. Ну и что, – скажете вы, – заплатить налог кто-нибудь не мог в это время? Мог-то, мог, да не имел права.

В соответствии с пунктом 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. То есть ИП должен сам уплатить налог за патент, а не через кого-то. Есть иная возможность сделать это законно, но здесь разговор не об этом. Поскольку, в ряде случаев, такие обстоятельства могут иметь непреодолимую силу, вы можете указать их в заявлении на отсрочку по налогу за патент, приложив соответствующие подтверждающие документы. Сотрудники налоговых органов не звери же, в конце концов, и также не любят плохо написанные законы. Да и женщин среди них большинство. И, случается, они тоже беременеют.

Зачет при наличии переплаты по налогам

Второй способ восстановить право на утраченный патент, – воспользоваться имеющейся переплатой по другим налогам. Это вполне законный, реальный и действующий вариант остаться на патентной системе налогообложения при нарушении срока уплаты налога. Немного затруднительно будет, если переплата есть по налогам, уплачиваемым не в ту ИФНС, в которой был получен патент. Но это лишь добавит количество бумаг, которые необходимо будет написать, и нагрузку на ноги, поскольку обойти придется не один налоговый орган (если вы не используете электронный документооборот).

В соответствии с п. 3 ст. 78 НК РФ, налоговая инспекция обязана сообщить предпринимателю о наличии у него переплаты с указанием её суммы по каждому налогу в течение 10 дней с момента, когда налоговики обнаружили такой факт. Но вы прекрасно знаете, что инспекторы почти никогда этого не делают. Поэтому, вы можете даже и не подозревать о том, что у вас есть переплата по одному или даже нескольким налогам. Следует позаботиться о получении такой информации самостоятельно.

Итак, нужно запросить в налоговой инспекции справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Ответ вам должны дать в течение 5 дней, со дня поступления в инспекцию запроса. Это крайний срок. На деле же, справку часто выдают раньше. При отправке запроса по ТКС, вы можете получить информацию даже в тот же день. Такие случаи в нашей практике не редкие.

Если вы найдёте в полученной от ИФНС справке излишне уплаченные суммы по другим федеральным налогам или иным специальным режимам налогообложения, а также по штрафам и пеням, которые равны или превышают сумму неуплаченной части стоимости патента, смело беритесь за оформление зачёта этой переплаты в счет платежа за патент. При этом может потребоваться составление совместного акта сверки уплаченных налогов.

По правде сказать, налоговые органы должны делать такой зачет самостоятельно, в течение 10 дней со дня обнаружения ими факта излишней уплаты одних налогов и наличия недоимки по другому налогу. Однако здесь ситуация аналогичная той, что и при обнаружении факта переплаты. И ничего не остается делать ИП, как только действовать самому.

Какую переплату зачесть нельзя

Не всему тому, что показано в справке о состоянии расчетов как переплата можно верить. Во-первых, на самом деле это может оказаться не так, и акт совместной сверки как раз и должен подтвердить или опровергнуть наличие сумм излишней уплаты налогов. Во-вторых, переплата может быть вовсе не излишне уплаченными суммами.

Налоговый орган автоматически ставит в переплату так же суммы авансовых платежей по налогам, срок уплаты которых ещё не наступил. То есть это все платежи до окончания налогового периода и камеральной проверки поданной декларации по таким налогам. Лишь после того, как ИФНС разнесёт результаты проверки вашей налоговой декларации по своим базам данных, станет известно наверняка, присутствуют или нет факты излишней уплаты налогов и соответствующих санкций по ним.

И если вы обнаружите, что кроме авансовых платежей никакой другой переплаты за вами не числится, всё равно отчаиваться ещё рано. Перечисления по авансам налогов вполне допустимо использовать в третьем способе восстановления или сохранения права на использование патента.

Уточнение данных платежа

Если ни один из рассмотренных выше способов избежать перехода на общий налоговый режим вам не помог, или вы не смогли ими воспользоваться, остается в запасе ещё несколько. И как минимум один из них, в общем-то, никак не ведет к нарушению Налогового кодекса РФ, поскольку на его правовых нормах и основывается. Этот способ, – уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика в авансовых платежах по другим налогам.

Если перечисленный аванс по налогу поступил на соответствующий счет Федерального казначейства, у налогоплательщика есть право в любое время произвести уточнение этого платежа посредством подачи заявления, содержащего такую просьбу, в налоговый орган. Данную процедуру, равно как и действия при отсрочке и зачете налога мы рассматривать здесь не будем, поскольку материала и так много. Однако несколько штрихов добавить считаем необходимым.

Почему в рассмотренном выше примере мы говорим лишь о возможности уточнения только авансовых платежей? Если вы станете изменять принадлежность платежа по налогу, срок уплаты которого уже истек, и декларация была сдана, у вас сразу отразится недоимка в базе данных ИФНС. Такое уточнение налоговая делать просто не станет.

Смотрите так же:  Коммунальные льготы для матери одиночки

Кроме того, в отличие от зачета излишне уплаченных сумм налога, уточнение платежа приводит к тому, что датой уплаты по вновь уточненному налогу станет дата ошибочного платежа. Но вы же не могли заплатить за патент ранее того числа, когда его вам выдали. А при уточнении сумм налогов или переплаты по ним, такая ситуация вполне может быть. Вы же обязаны приложить к заявлению копию платежного поручения или квитанции по тому платежу, который вы просите уточнить. А на них может стоять совсем не та дата, которая вам нужна.

Ну и не следует забывать, что налоговый инспектор, получив от вас заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить значение одного или нескольких реквизитов в платежке, может предложить провести совместную сверку уплаченных вами налогов. Это нормально. И бояться её не следует. Однако не будет лишним перед этим доплатить необходимую сумму уточняемого авансового платежа, поскольку его будет не хватать после принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

Одновременно с этим, но лучше спустя некоторое время, вы можете аналогичным образом произвести уточнение платежа второй части патента, если вы поторопились и заплатили его с опозданием. Тогда изменение реквизитов нужно будет сделать в обратную сторону, то есть указать данные авансового платежа, уточненного вами ранее в пользу пропущенной платы за ПСН .

При этом способе сохранив право на патент, вы можете даже обойтись без уплаты пени, поскольку не всегда в базах ФНС образуются данные о несвоевременном перечислении авансовых платежей в требуемой сумме. Но лучше самостоятельно рассчитать и так же перечислить образовавшуюся теперь уже задолженность по пеням авансового платежа, чтобы избежать неприятных ситуаций в будущих периодах. Но сделать это нужно только после получения решения от ИФНС о проведённом уточнении платежа. Оно будет свидетельствовать о том, что вы сохранили право на применение патентной системы налогообложения до окончания срока патента.

Что делать при утрате права на патент для ИП

ЛИШЕНИЕ ПАТЕНТА, Утрата ИП права применять ПСН

Согласно положениям пункта 6 статьи 346.45 НК РФ предприниматель утрачивает право применять патент и переходит на общий режим налогообложения с начала налогового периода , на который ему был выдан патент в любом из двух случаев

При этом инспекция направит предпринимателю — сообщение о несоответствии требованиям применения ПСН (п. 6 ст. 346.45 НК).

1. Если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей .

Для расчета берут только доходы от реализации (ст. 249 НК). Поэтому, сколько у бизнесмена патентов, и на какой срок инспекция их выдала, значения не имеет.

Если предприниматель одновременно применяет ПСН и УСН, то доходы от спецрежимов суммируют и уже затем сравнивают с лимитом – 60 млн руб. (письма Минфина от 08.06.2017 № 03-11-09/35718, от 17.02.2017 № 03-11-11/9392).

Когда доходы свыше лимита, ИП потеряет право применять ПСН по всем имеющимся патентам . Об этом сказано в письме ФНС от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890.

В то же время предприниматель не утратит право на ПСН, если его доход от реализации больше указанного в законе субъекта РФ, но не выше лимита в 60 млн руб. Показатель дохода, указанный в региональном законе о ПСН, определяет размер налоговой базы, а не предельный размер потенциального дохода для слета с ПСН (письмо Минфина от 24.01.2013 № 03-11-11/26).

2. если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса. А именно средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

В этом случае предприниматель теряет право на спецрежим по всем выданным ему ПСНам. Это разъяснила ФНС в письме от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890.

Среднюю численность определяйте за тот период, в котором получили право применять ПСН. Если совмещаете ПСН с ЕНВД, то в расчет берите только тех сотрудников, которые заняты в деятельности на ПСН (п. 17 Обзора, направленного письмом ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211, определение Верховного суда от 01.06.2016 № 306-КГ16-4814). Отметим, что до выхода этого письма у контролеров была другая позиция. Поэтому в иных случаях, к примеру, при совмещении ПСН и упрощенки, учитывайте всех работников – тут позиция ведомства пока не изменилась (письма Минфина от 21.07.2015 № 03-11-09/41869, от 28.09.2015 № 03-11-11/55357).

Если численность наемного персонала на ПСН стала больше, чем заявили изначально, но не превышает 15 человек, то предприниматель может работать на ПСН и дальше. Но при условии, что его стоимость не зависела от количества сотрудников (письмо Минфина от 08.02.2013 № 03-11-12/19). Иначе придется приобрести дополнительный ПСН.

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса ИП обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.

В случае утраты права на применение патентной системы налогообложения ПСН из-за неуплаты налога (полной или частичной) в установленные сроки у ИП с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, возникает обязанность по исчислению и уплате налогов по общему режиму налогообложения. Поэтому, после утраты индивидуальным предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения налог, который не был им уплачен (полностью или частично) в период применения патентной системы налогообложения, взысканию не подлежит.

При этом налогоплательщик считается утратившим право применять патентную систему налогообложения, в целом, по всем выданным ему патентам при наступлении случаев, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса.

Как пересчитать налоги, если утратили право на ПСН

Если утратили право применять ПСН необходимо пересчитать налоги, от которых ИП был освобожден и заплатить их. При этом сумма налога на ПСН уменьшится. Его пересчитают исходя из фактического времени работы на этом виде деятельности в календарных днях. А значит, полученную переплату можно будет вернуть или зачесть (письмо Минфина от 27.04.2018 № 03-11-12/28952).

Налоги считаются с начала месяца, когда предприниматель получил ПСН, и до даты, когда он лишился права на него. Если наряду с ПСН применяли упрощенку или ЕСХН, начислите налоги по правилам этого спецрежима. Если упрощенки или ЕСХН не было, начислите налоги по общей системе.

Алгоритм расчета такой же, как для вновь зарегистрированных предпринимателей. Пени за несвоевременную уплату налогов платить не нужно. Также не оштрафуют и за не вовремя представленную декларацию по НДС. Ведь декларации не сдавали и налоги не платили, потому что действовал ПСН. Об этом – в пунктах 6 и 7 статьи 346.45 НК.

Сумму начисленного к уплате в бюджет НДФЛ, единого налога на упрощенке или ЕСХН за период, в котором предприниматель утратил право на ПСН, уменьшите на стоимость оплаченного патента. Если возникла переплата, ее можно вернуть или зачесть. Это следует из пунктов 6 и 7 статьи 346.45, а также пункта 2.1 статьи 346.51 НК.

Нельзя пересчитывать налоги за период действия ПСН по правилам ЕНВД

Такая возможность Налоговым кодексом не предусмотрена. Даже если после утраты права на ПСН предприниматель перевел эту деятельность на ЕНВД. Поскольку к прошлым периодам новый спецрежим не относится. Ведь предприниматель не может одновременно применять ПСН и ЕНВД по одному и тому же виду деятельности.

Когда вновь можно применять ПСН

Если предприниматель утратил право на ПСН, то вновь применять ее в отношении того же вида деятельности он может не ранее чем со следующего календарного года .

Ограничение действует и в тех случаях, когда ИП перестал применять ПСН до того, как истек срок действия патента. К примеру, в связи с прекращением своей деятельности (абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК).

При утрате права на ПСН, предприниматель вправе уменьшить базу по НДФЛ на оплаченную часть стоимости патента

Как исчисляется НДФЛ теми предпринимателями — ИП, которые не оплатили в установленные сроки патент, и, как следствие, лишились права на применение патентной системы налогообложения. У таких предпринимателей есть право уменьшить исчисленную сумму НДФЛ на оплаченную часть стоимости патента.

Порядок оплаты стоимости патента установлен пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ. Так, оплата патента, полученного на срок от шести месяцев до года, производится двумя частями. Одну треть стоимости нужно заплатить в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента, а оставшиеся две трети — не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода (года).

Если ИП не вносит оплату в установленные сроки, то он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). При этом, исходя из положений пункта 7 статьи 346.45 НК РФ, исчисленную сумма НДФЛ можно уменьшить на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН. Если же в результате этого действия по НДФЛ возникнет переплата, то ее можно вернуть или зачесть в счет уплаты других налогов (ст. 78 НК РФ).

В случае утраты права на ПСН, за период применения патента придется платить налоги по ОСНО

Индивидуальный предприниматель совмещающий применение патентной системы налогообложения с упрощенной системой налогообложения и утративший право на применение ПСН, обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 НК РФ. Об этом в очередной раз сообщил Минфин в письме № 03-11-12/21180 от 13 апреля 2016 г.

В то же время с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН, произведенного в порядке, установленном пунктом 8 статьи 346.45 и пунктом 3 статьи 346.46 НК РФ, указанный индивидуальный предприниматель вправе по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ранее патентная система налогообложения, применять УСН при соблюдении ограничений, установленных главой 26.2 Кодекса.

ВОПРОСЫ-ОТВЕТЫ по патентной системе

Как определять предельный размер доходов в целях применения ПСН при совмещении патента и «упрощенки»

Индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно УСН и ПСН, считается утратившим право на патент, если с начала года доходы по обоим спецрежимам превысили 60 млн. рублей. Об этом напомнил Минфин России в письме от 08.06.17 № 03-11-09/35718. Соответствующие разъяснения ФНС направила в территориальные налоговые органы для использования в работе (письмо от 15.06.17 № СД-4-3/[email protected]).

Смотрите так же:  Приказ 201 генерального прокурора

ИП-арендодателю не нужно получать новый патент при смене арендаторов имущества

Индивидуальный предприниматель сдает в аренду объекты недвижимости и применяет в отношении этой деятельности патентную систему налогообложения. Нужно ли ему получать новый патент при смене арендаторов данного имущества? Нет, не нужно.

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности. В нем указываются вид объекта, сдаваемого в аренду, его наименование и адрес местонахождения, наименование физического показателя и площадь объекта. То есть патент действует в отношении указанных в нем объектов, сдаваемых в аренду, а не в отношении конкретных арендаторов имущества . Поэтому, как полагают в Минфине, предпринимателю не нужно получать новый патент в случае изменения арендаторов имущества, указанного в патенте.

  1. ИП не оплатил один патент, он лишается применения ПСН только по нему
  2. Какую систему налогообложения применять ИП после того, как он «слетел» с ПСН
    ИП, применяющий УСН, по одному из видов деятельности перешел с 2013 года на патент. Налогоплательщик получил патент, но не оплатил его часть в установленный срок. В результате он утратил право на применение ПСН.
  3. ПАТЕНТ 2019 какова стоимость: СКОЛЬКО СТОИТ ПАТЕНТ в Москве
    Дана информация о том как узнать сколько стоит патент в любом регионе РФ

Последствия утраты права на ПСН

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения, должен пересчитать налоги за период применения ПСН. О том, как осуществляется такой пересчет и какую систему налогообложения можно в дальнейшем применять по виду деятельности, который ранее был переведен на ПСН, мы расскажем в этой статье.

Когда теряется право на ПСН

Налоговым кодексом установлены три причины, по которым ИП может потерять право на применение ПСН:

1) если с начала календарного года его доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб. (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ);

2) если в течение налогового периода число наемных работников, занятых в видах деятельности, переведенных на ПСН, превысило 15 человек (подп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ);

3) если им не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ (подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

При наступлении хотя бы одного из вышеперечисленных событий ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Пересчет налогов

О том, как пересчитываются налоги при утрате права на ПСН, сказано в п. 7 ст. 346.45 НК РФ. Из него следует, что индивидуальный предприниматель за период применения ПСН должен уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения в порядке, установленном для вновь зарегистрированных ИП. При этом исчисленный НДФЛ предприниматель может уменьшить на налог, уплаченный им в связи с применением ПСН. Пени из-за перечисления налогов в более поздние по сравнению с установленными в НК РФ сроки предприниматель не уплачивает.

Но применяется ли этот порядок, если предприниматель совмещал применение ПСН с упрощенной системой налогообложения? Ведь на УСН, также как и на общую систему налогообложения, переводятся не отдельные виды деятельности, а вся деятельность предпринимателя.

В своих письмах Минфин России неоднократно разъяснял, что при совмещении УСН и ПСН в случае утраты права на ПСН предприниматель за период действия патента в отношении деятельности, которая была переведена на ПСН, пересчитывает налоги по общей системе налогообложения в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346.45 НК РФ. С даты снятия с учета в качестве плательщика ПСН предприниматель по виду деятельности, который был переведен на патент, применяет УСН (письма от 10.06.2016 № 03-11-09/34209, от 26.04.2016 № 03-11-12/24008, от 21.04.2016 № 03-07-14/22914, от 13.04.2016 № 03-11-12/21180, от 26.11.2015 № 03-11-12/68872, от 03.04.2015 № 03-11-11/18711, от 20.02.2015 № 03-11-11/8165, от 21.11.2014 № 03-11-09/59138). Эта позиция финансистов была доведена до сведения налоговиков в целях ее использования в работе письмом ФНС России от 05.12.2014 № ГД-4-3/25260.

У судов единого мнения на этот счет нет. Некоторые суды считают, что пересчет должен осуществляться в рамках общей системы налогообложения, как того требует п. 7 ст. 346.45 НК РФ. Так, в деле, рассмотренном в постановлении АС Уральского округа от 23.03.2016 № Ф09-989/16, предприниматель получил патент на право применения ПСН в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания с 1 января по 31 декабря 2014 г. Из-за просрочки уплаты налога по второму сроку ИП потерял право на применение ПСН с 1 января 2014 г. Поскольку предприниматель до момента перехода на ПСН применял УСН и не утратил право на применение этого спецрежима, он за период действия патента пересчитал налоги в рамках УСН. Суды всех инстанций отметили, что в силу прямого указания закона нарушение срока уплаты налога является безусловным основанием утраты права на применение ПСН и перехода на общий режим налогообложения по тому виду деятельности, по которому применялась ПСН. Поэтому ИП должен был пересчитать налоги в рамках общей системы налогообложения. Определением Верховного суда РФ от 22.06.2016 № 309-КГ16-6991 было отказано в передаче дела на пересмотр.

В другом деле (постановление АС Уральского округа от 16.12.2015 № Ф09-9835/15) предпринимателю был выдан патент на период с 1 сентября по 31 декабря 2014 г. по виду деятельности сдача в аренду помещений. Утратив право на ПСН в связи с пропуском срока уплаты налога, ИП пересчитал налоги за период действия патента в рамках УСН. В обоснование своих действий он указал, что с 9 июня 2014 г. применяет УСН, что подтверждается уведомлением о возможности применения данной системы налогообложения от 28 июня 2004 г. Но суды пришли к выводу, что в связи с неуплатой суммы патента ИП считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему выдан патент. То есть с 1 сентября 2014 г. у предпринимателя возникла обязанность по исчислению и уплате налогов по общей системе налогообложения. Определением Верховного суда РФ от 14.04.2016 № 309-КГ16-2360 также было отказано в передаче дела на рассмотрение коллегии по экономическим спорам.

Другие суды полагают, что при совмещении УСН и ПСН налоги за период действия патента должны пересчитываться в рамках УСН. Так, в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 30.11.2015 № Ф04-26807/2015 (Определением Верховного суда РФ от 01.06.2016 № 304-КГ16-1457 отказано в передаче дела на пересмотр) рассмотрена следующая ситуация. Предприниматель занимается сдачей в аренду помещений. В отношении этой деятельности он с 1 января 2006 г. применяет УСН. С 1 января 2013 г. он получил патент на сдачу в аренду части помещений. Соответственно, в 2013 г. по части сдаваемых объектов он применял ПСН, а по остальным — УСН. В связи с неуплатой в срок налога ИП потерял право на ПСН. По деятельности, переведенной на патент, он пересчитал налоги в рамках УСН. Суды поддержали предпринимателя, приведя следующие доводы. УСН применяется в отношении всех видов осуществляемой налогоплательщиком деятельности, в связи с чем УСН не может использоваться одновременно с общей системой налогообложения, так как последняя также распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность. Это следует из правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в Определении от 16.10.2007 № 667-О-О. Среди оснований прекращения применения УСН, перечисленных в ст. 346.13 НК РФ, такое основание, как утрата права на применение ПСН, не предусмотрено. Поэтому в случае одновременного применения предпринимателем УСН и ПСН и утрате по основаниям, перечисленным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, права на применение ПСН, он может пересчитать и уплатить налог по УСН в части полученного дохода от вида деятельности, по которому ему был выдан патент.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях АС Северо-Западного округа от 10.02.2016 по делу № А21-3997/2015, Центрального округа от 08.02.2016 № Ф10-5048/2015, Волго-Вятского округа от 30.11.2015 № Ф01-4764/2015, Московского округа от 22.05.2015 № Ф05-5933/2015.

На наш взгляд, пересчет налогов по общей системе налогообложения за время действия патента не означает, что она совмещается с УСН. Это просто механизм пересчета налогов, установленный НК РФ в случае утраты права на патент. Поэтому при совмещении УСН и ПСН налоги в отношении деятельности, переведенной на патент, за период его действия нужно пересчитать по общей системе, как того требует НК РФ.

Режим налогообложения после утраты права на ПСН

Из вышеуказанных разъяснений чиновников следует, что по виду деятельности, который был переведен на патент, с даты снятия с учета в качестве плательщика ПСН применяется тот режим налогообложения, на который переведена вся деятельность предпринимателя в целом. То есть, если у ИП есть право на использование УСН, по виду деятельности, которая была на патенте, он применяет УСН. В письме от 10.06.2016 № 03-11-09/34209 Минфин России подчеркнул, что предприниматель, совмещающий применение ПСН с УСН и утративший право на ПСН, с даты снятия с учета в качестве плательщика ПСН до конца календарного года обязан применять УСН. При этом использовать общий режим налогообложения с указанной даты до конца календарного года он не вправе. Перейти на общий режим налогообложения он может только с начала следующего календарного года, уведомив об этом налоговый орган в срок, предусмотренный п. 6 ст. 346.13 НК РФ (не позднее 15 января). Объясняется это тем, что согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Если предприниматель находится на общей системе налогообложения, с даты снятия с учета в качестве плательщика ПСН по виду деятельности, которая была на патенте, он применяет общую систему налогообложения. Перейти на УСН он может только с начала календарного года, следующего за годом, в котором было потеряно право на ПСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Возможность применения ЕНВД

Поскольку на ЕНВД, так же как и на ПСН, переводится конкретный вид деятельности, возникает вопрос: можно ли с даты снятия с учета в качестве плательщика ПСН по виду деятельности, которая была на патенте, применять ЕНВД, если данный вид деятельности допускает использование такого спецрежима?

Согласно п. 3 ст. 346.28 НК РФ предприниматель, изъявивший желание перейти на ЕНВД, должен подать в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти дней со дня начала применения данного спецрежима. Никаких ограничений по началу применения ЕНВД Налоговый кодекс не содержит. Таким образом, если в отношении деятельности, по которой ранее применялась ПСН, возможно использование ЕНВД, предприниматель вправе перейти по ней на использование ЕНВД.

Смотрите так же:  Приказ мчс 280 от 23.05.2012

Минфин России это подтверждает. В письме от 19.05.2014 № 03-11-11/23433 специалисты финансового ведомства указали следующее. Предприниматель, утративший право на ПСН, может использовать ЕНВД по деятельности, которая была переведена на патент, со дня снятия его с учета в качестве плательщика ПСН при условии подачи заявления в порядке, установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ.

Отметим, что перейти на ЕНВД могут предприниматели, как применяющие общий режим налогообложения, так и использующие УСН. Ведь УСН может применяться наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

Что делать при утрате права на патент для ИП

ЛИШЕНИЕ ПАТЕНТА, Утрата ИП права применять ПСН

Согласно положениям пункта 6 статьи 346.45 НК РФ предприниматель утрачивает право применять патент и переходит на общий режим налогообложения с начала налогового периода , на который ему был выдан патент в любом из двух случаев

При этом инспекция направит предпринимателю — сообщение о несоответствии требованиям применения ПСН (п. 6 ст. 346.45 НК).

1. Если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей .

Для расчета берут только доходы от реализации (ст. 249 НК). Поэтому, сколько у бизнесмена патентов, и на какой срок инспекция их выдала, значения не имеет.

Если предприниматель одновременно применяет ПСН и УСН, то доходы от спецрежимов суммируют и уже затем сравнивают с лимитом – 60 млн руб. (письма Минфина от 08.06.2017 № 03-11-09/35718, от 17.02.2017 № 03-11-11/9392).

Когда доходы свыше лимита, ИП потеряет право применять ПСН по всем имеющимся патентам . Об этом сказано в письме ФНС от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890.

В то же время предприниматель не утратит право на ПСН, если его доход от реализации больше указанного в законе субъекта РФ, но не выше лимита в 60 млн руб. Показатель дохода, указанный в региональном законе о ПСН, определяет размер налоговой базы, а не предельный размер потенциального дохода для слета с ПСН (письмо Минфина от 24.01.2013 № 03-11-11/26).

2. если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса. А именно средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

В этом случае предприниматель теряет право на спецрежим по всем выданным ему ПСНам. Это разъяснила ФНС в письме от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890.

Среднюю численность определяйте за тот период, в котором получили право применять ПСН. Если совмещаете ПСН с ЕНВД, то в расчет берите только тех сотрудников, которые заняты в деятельности на ПСН (п. 17 Обзора, направленного письмом ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211, определение Верховного суда от 01.06.2016 № 306-КГ16-4814). Отметим, что до выхода этого письма у контролеров была другая позиция. Поэтому в иных случаях, к примеру, при совмещении ПСН и упрощенки, учитывайте всех работников – тут позиция ведомства пока не изменилась (письма Минфина от 21.07.2015 № 03-11-09/41869, от 28.09.2015 № 03-11-11/55357).

Если численность наемного персонала на ПСН стала больше, чем заявили изначально, но не превышает 15 человек, то предприниматель может работать на ПСН и дальше. Но при условии, что его стоимость не зависела от количества сотрудников (письмо Минфина от 08.02.2013 № 03-11-12/19). Иначе придется приобрести дополнительный ПСН.

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса ИП обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.

В случае утраты права на применение патентной системы налогообложения ПСН из-за неуплаты налога (полной или частичной) в установленные сроки у ИП с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, возникает обязанность по исчислению и уплате налогов по общему режиму налогообложения. Поэтому, после утраты индивидуальным предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения налог, который не был им уплачен (полностью или частично) в период применения патентной системы налогообложения, взысканию не подлежит.

При этом налогоплательщик считается утратившим право применять патентную систему налогообложения, в целом, по всем выданным ему патентам при наступлении случаев, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса.

Как пересчитать налоги, если утратили право на ПСН

Если утратили право применять ПСН необходимо пересчитать налоги, от которых ИП был освобожден и заплатить их. При этом сумма налога на ПСН уменьшится. Его пересчитают исходя из фактического времени работы на этом виде деятельности в календарных днях. А значит, полученную переплату можно будет вернуть или зачесть (письмо Минфина от 27.04.2018 № 03-11-12/28952).

Налоги считаются с начала месяца, когда предприниматель получил ПСН, и до даты, когда он лишился права на него. Если наряду с ПСН применяли упрощенку или ЕСХН, начислите налоги по правилам этого спецрежима. Если упрощенки или ЕСХН не было, начислите налоги по общей системе.

Алгоритм расчета такой же, как для вновь зарегистрированных предпринимателей. Пени за несвоевременную уплату налогов платить не нужно. Также не оштрафуют и за не вовремя представленную декларацию по НДС. Ведь декларации не сдавали и налоги не платили, потому что действовал ПСН. Об этом – в пунктах 6 и 7 статьи 346.45 НК.

Сумму начисленного к уплате в бюджет НДФЛ, единого налога на упрощенке или ЕСХН за период, в котором предприниматель утратил право на ПСН, уменьшите на стоимость оплаченного патента. Если возникла переплата, ее можно вернуть или зачесть. Это следует из пунктов 6 и 7 статьи 346.45, а также пункта 2.1 статьи 346.51 НК.

Нельзя пересчитывать налоги за период действия ПСН по правилам ЕНВД

Такая возможность Налоговым кодексом не предусмотрена. Даже если после утраты права на ПСН предприниматель перевел эту деятельность на ЕНВД. Поскольку к прошлым периодам новый спецрежим не относится. Ведь предприниматель не может одновременно применять ПСН и ЕНВД по одному и тому же виду деятельности.

Когда вновь можно применять ПСН

Если предприниматель утратил право на ПСН, то вновь применять ее в отношении того же вида деятельности он может не ранее чем со следующего календарного года .

Ограничение действует и в тех случаях, когда ИП перестал применять ПСН до того, как истек срок действия патента. К примеру, в связи с прекращением своей деятельности (абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК).

При утрате права на ПСН, предприниматель вправе уменьшить базу по НДФЛ на оплаченную часть стоимости патента

Как исчисляется НДФЛ теми предпринимателями — ИП, которые не оплатили в установленные сроки патент, и, как следствие, лишились права на применение патентной системы налогообложения. У таких предпринимателей есть право уменьшить исчисленную сумму НДФЛ на оплаченную часть стоимости патента.

Порядок оплаты стоимости патента установлен пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ. Так, оплата патента, полученного на срок от шести месяцев до года, производится двумя частями. Одну треть стоимости нужно заплатить в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента, а оставшиеся две трети — не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода (года).

Если ИП не вносит оплату в установленные сроки, то он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). При этом, исходя из положений пункта 7 статьи 346.45 НК РФ, исчисленную сумма НДФЛ можно уменьшить на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН. Если же в результате этого действия по НДФЛ возникнет переплата, то ее можно вернуть или зачесть в счет уплаты других налогов (ст. 78 НК РФ).

В случае утраты права на ПСН, за период применения патента придется платить налоги по ОСНО

Индивидуальный предприниматель совмещающий применение патентной системы налогообложения с упрощенной системой налогообложения и утративший право на применение ПСН, обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 НК РФ. Об этом в очередной раз сообщил Минфин в письме № 03-11-12/21180 от 13 апреля 2016 г.

В то же время с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН, произведенного в порядке, установленном пунктом 8 статьи 346.45 и пунктом 3 статьи 346.46 НК РФ, указанный индивидуальный предприниматель вправе по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ранее патентная система налогообложения, применять УСН при соблюдении ограничений, установленных главой 26.2 Кодекса.

ВОПРОСЫ-ОТВЕТЫ по патентной системе

Как определять предельный размер доходов в целях применения ПСН при совмещении патента и «упрощенки»

Индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно УСН и ПСН, считается утратившим право на патент, если с начала года доходы по обоим спецрежимам превысили 60 млн. рублей. Об этом напомнил Минфин России в письме от 08.06.17 № 03-11-09/35718. Соответствующие разъяснения ФНС направила в территориальные налоговые органы для использования в работе (письмо от 15.06.17 № СД-4-3/[email protected]).

ИП-арендодателю не нужно получать новый патент при смене арендаторов имущества

Индивидуальный предприниматель сдает в аренду объекты недвижимости и применяет в отношении этой деятельности патентную систему налогообложения. Нужно ли ему получать новый патент при смене арендаторов данного имущества? Нет, не нужно.

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности. В нем указываются вид объекта, сдаваемого в аренду, его наименование и адрес местонахождения, наименование физического показателя и площадь объекта. То есть патент действует в отношении указанных в нем объектов, сдаваемых в аренду, а не в отношении конкретных арендаторов имущества . Поэтому, как полагают в Минфине, предпринимателю не нужно получать новый патент в случае изменения арендаторов имущества, указанного в патенте.

  1. ИП не оплатил один патент, он лишается применения ПСН только по нему
  2. Какую систему налогообложения применять ИП после того, как он «слетел» с ПСН
    ИП, применяющий УСН, по одному из видов деятельности перешел с 2013 года на патент. Налогоплательщик получил патент, но не оплатил его часть в установленный срок. В результате он утратил право на применение ПСН.
  3. ПАТЕНТ 2019 какова стоимость: СКОЛЬКО СТОИТ ПАТЕНТ в Москве
    Дана информация о том как узнать сколько стоит патент в любом регионе РФ