Учет операции по приобретению и списанию воды

Статья опубликована в журнале «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях» № 21 ноябрь 2012 г.

С.Ю. ОВЧИННИКОВА,
О.В. МОНАКО,
эксперты службы
правового консалтинга ГАРАНТ

Аннотация
Автономная некоммерческая организация осуществляет образовательную деятельность. По налогу на прибыль организаций она применяет налоговую ставку в размере 0% согласно ст. 284.1 Налогового кодекса РФ.

Может ли организация списывать расходы на приобретение бутилированной воды и аренду кулеров для слушателей курсов повышения квалификации на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль организаций?

Как учесть в бухгалтерском учете операции по приобретению и списанию воды?

Согласно п. 1 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ (НК РФ) организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять при исчислении налога на прибыль налоговую ставку в размере 0% при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ.

При этом для целей указанной статьи образовательной деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917.

В пункте 3 ст. 284.1 НК РФ приведены условия, при одновременном соблюдении которых образовательные организации вправе применять налоговую ставку в размере 0%.

Организации, применяющие налоговую ставку в размере 0%, в соответствии с п. 6 ст. 284.1 НК РФ по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку в размере 0%, в сроки, установленные гл. 25 НК РФ для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

  • о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы;
  • о численности работников в штате организации.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
В свою очередь прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признается разница между полученными доходами и произведенными расходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Налоговый учет. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При определении налоговой базы не учитываются расходы, указанные в ст. 270 НК РФ.

Прежде всего отметим, что в соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ расходы на приобретение питьевой воды и продуктов питания возможно учесть в составе представительских расходов, если они приобретены для буфетного обслуживания представителей других организаций во время переговоров.

При этом Минфин России в письме от 27.05.2009 № 03-03-06/1/351 привел мнение, что к представительским расходам также могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами – клиентами организации. В этом письме рассматривалась ситуация, когда во время переговоров с физическими лицами о порядке и условиях выдачи кредитов сотрудник банка предлагает потенциальному клиенту питьевую воду, чай, кофе, конфеты.

Однако в случаях, когда затраты на приобретение продуктов питания не соответствуют положениям п. 2 ст. 264 НК РФ, то они не могут быть включены с состав представительских расходов в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 12.05.2010 № 03-03-06/1/327). В указанном письме представители Минфина России сделали такой вывод в отношении продуктов питания (чай, кофе, конфеты, печенье), выкладываемых на столе для контрагентов, ожидающих документы.

В рассматриваемой ситуации питьевая вода предлагается слушателям курсов повышения квалификации для потребления в течение занятий.

Очевидно, что в таком случае отнесение затрат по приобретению бутилированной воды и аренде кулеров отнести к представительским расходам представляется маловероятным.

Представители налоговых органов и Минфина России расходы на приобретение товаров, предназначенных для обслуживания клиентов (минеральная вода, чай, кофе, сахар, соки и др.), квалифицируют как расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (п. 16 ст. 270 НК РФ). Такое мнение представлено в письмах Минфина России от 01.06.2011 № 03-11-06/2/86, УФНС России по г. Москве от 21.01.2011 № 16-15/[email protected]

Но в этих письмах рассматривается указанная деятельность организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Однако, учитывая, что согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (т.е. в порядке, применяемом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций). По мнению авторов, мнение контролирующих органов, представленное в указанных письмах, можно принять к сведению и в рассматриваемой ситуации.

Предлагаю этот абзац в таком варианте:
В этих письмах рассматриваются расходы организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (т.е. в порядке, применяемом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций). Поэтому авторы считают, что мнение контролирующих органов, представленное в указанных письмах, можно принять к сведению и в рассматриваемой ситуации.

Одновременно согласно определению Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П нормы, содержащиеся в абз. 2, 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

По мнению авторов, приобретение питьевой воды с целью предложения клиентам в течение учебного времени создает благоприятные условия для ведения бизнеса, привлечения клиентов, поэтому такие затраты направлены на получение дохода и их возможно учесть на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией, при условии, что они документально подтверждены и обоснованы.

Однако высока вероятность, что налоговые органы будут возражать против признания таких расходов.

Бухгалтерский учет. На основании пп. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, питьевая вода принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов в размере фактической себестоимости.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – План счетов), определено, что материально-производственные запасы, приобретенные для собственных нужд, подлежат отражению в учете по дебету счета 10 «Материалы».

Бухгалтерские проводки, отражающие поступление воды, будут следующими:
Д-т сч. 10 К-т сч. 60 (76) – оприходована поступившая от поставщика питьевая вода;
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 (76) – учтена сумма НДС (при наличии счета-фактуры, содержащего сумму НДС);
Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по НДС» К-т сч. 19 – сумма НДС принята к вычету.

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерского учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, расходы, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются, в том числе расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

Следовательно, если затраты на приобретение питьевой воды рассматриваются организацией как расходы по обычным видам деятельности (в том случае, если организация принимает решение учитывать воду в целях налогообложения прибыли), то при передаче воды для потребления слушателями в учете делается запись:
Д-т сч. 20 (26) К-т сч. 10 – списана стоимость приобретенной питьевой воды.
Если же организация принимает решение приобретенную воду в целях налогового учета в составе расходов не отражать, т.е. соглашается с позиций контролирующих органов, что расходы на приобретение питьевой воды не являются экономически обоснованными, то, по мнению авторов, расходы в виде стоимости питьевой воды признаются прочими и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д-т сч. 91, субсчет «Прочие расходы» К-т сч. 10 – стоимость воды включена в состав прочих расходов;
Д-т сч. 91, субсчет «Прочие расходы» К-т сч. 19 – сумма налога на добавленную стоимость (НДС) учтена в составе прочих затрат.
Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, данное положение некоммерческими организациями может не применяться.
В случае применения организацией ПБУ 18/02, при возникновении постоянных разниц между данными налогового и бухгалтерского учета, в учете формируется постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02):
Д-т сч. 99 К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – (стоимость затрат на воду, включая НДС (постоянная разница) х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Смотрите так же:  Образец заявления на службу в мвд

Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
3. Положения по бухгалтерского учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
4. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
5. Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
6. Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917.
7. Письмо Минфин России от 27.05.2009 № 03-03-06/1/351
8. Письмо Минфина России от 12.05.2010 № 03-03-06/1/327.
9. Письмо Минфина России от 01.06.2011 № 03-11-06/2/86,
10. Письмо УФНС России по г. Москве от 21.01.2011 № 16-15/[email protected]
11. Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П.
12. «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

Приказ на приобретение воды

ГлавнаяКурсы 1С, Экзамены 1СЕжегодная конференция «Использование программных продуктов 1С в учебных заведениях»

Ежегодная конференция «Использование программных продуктов 1С в учебных заведениях»

Тезисы конференции «Новые информационные технологии в образовании»:

Cекция «Использование технологий «1С» в научной и практической деятельности высших учебных заведений»

«12. Автоматизация бухгалтерского учёта затрат на приобретение питьевой воды в организации» (Круцких И.Л., Сергеева Е.П., Сергеева И.И., ФГБОУ ВПО ОрелГИЭТ)

Одним из важнейших ресурсов на Земле является чистая питьевая вода. Заботясь о здоровье сотрудников, работодатели отдают предпочтение использованию эргономичных кулеров с чистой питьевой водой. Между тем, приобретение воды для нужд сотрудников налоговые органы и Минфин РФ относят к экономически неоправданными затратами и не признают их при исчислении налога на прибыль и УСН. Большинство организаций приобретают питьевую воду и сопутствующие устройства для её нагревания и охлаждения за счёт собственных средств. В бухгалтерском учете расходы на приобретение питьевой воды при этом включаются в состав прочих расходов и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Налогооблагаемую базу по налогу на прибыль данные расходы не уменьшают и соответственно суммы НДС к вычету не применяются, учитываясь также в прочих расходах организации.

Поскольку для целей налогообложения прибыли организация не принимает к налоговому учету расходы на приобретение питьевой воды, то в бухгалтерском учете возникает постоянная разница в размере стоимости воды и соответствующей ей суммы НДС, что приводит к образованию постоянного налогового обязательства.

Сопутствующее оборудование для подачи воды отражается в составе основных средств или материалов в зависимости от срока полезного использования. Данный вид расходов также не уменьшает налогооблагаемую базу. Приобретение питьевой воды за счет собственных средств организации отражается бухгалтерскими записями:

Дт 76 Кт 51 Перечислена залоговая стоимость бутылей

Дт 10.12 Кт 60 Приобретена питьевая вода

Дт 19 Кт 60 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком

Дт 10.4 Кт 60 Получена возвратная многооборотная тара по залоговой цене

Дт 91.2 Кт 19 Включена в состав прочих расходов сумма НДС

Дт60 Кт51 Перечислены денежные средства поставщику за приобретенную питьевую воду

Дт 91.2 Кт10.12 Списана стоимость израсходованной питьевой воды

Дт 99 Кт 68 Отражена сумма постоянного налогового обязательства

Рассмотрим порядок оформления операций в программе «1С:Бухгалтерия 8». Предположим, что организация приобретает питьевую воду в бутылях для кулера у поставщика питьевой воды. Ежемесячно организация покупает 20 бутылей по цене 150 рублей, в том числе НДС 22,9 рублей. Пластиковая бутылка признаётся тарой, которая учитывается на счёте 10.4 «Тара и тарные материалы» по залоговой цене (30 рублей за бутыль) и подлежит возврату поставщику после использования воды.

Для того, чтобы в программе настроить учет возвратной тары, необходимо установить флажок «Ведется учет возвратной тары» в пункте меню: Предприятие — Настройках параметров учета (Рис. 45).

Рис. 45. Настройка параметров учета

После этого в документах по движению запасов, появляется закладка «Тара». Приобретение питьевой воды отражается в программе с помощью документа «Поступление товаров и услуг» (Рис. 46). На закладке «Товары » отражается приобретение питьевой воды, а поступление бутылей отражается на закладке «Тара».

Рис. 46. Документ «Поступление товаров и услуг»

При проведении документа формируются проводки по оприходованию питьевой воды, поступлению тары и отражается НДС, предъявленный поставщиком, со стоимости питьевой воды (Рис. 47).

Рис. 47. Записи в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Расходы на приобретение питьевой воды по мере отпуска включаются в состав прочих расходов. Списание питьевой воды отражается с помощью документа «Требование-накладная».

На закладке «Счета затрат» в качестве счета затрат указывается счёт 91.02 «Прочие расходы», а в качестве статьи расходов — расходы, не учитываемые в целях налогообложения (Рис. 48).

Рис. 48. Диалоговое окно документа «Требование-накладная»

В учёте возникает постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учетом, что приводит к образованию постоянного налогового обязательства (Рис. 49).

Рис. 49. Записи в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Списание НДС в программе отражается с помощью документа «Списание НДС». На закладке «Счет списания НДС» указывается счет 91.02 «Прочие расходы», в качестве статьи расходов выбираются расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

При проведении документа будут сформированы следующие проводки (Рис. 50). НДС, предъявленный поставщиком, учитывается в составе прочих расходов при этом между бухгалтерским и налоговым учетом возникает постоянная разница.

Рис. 50. Диалоговое окно документа «Списание НДС» и сформированные записи в регистре Бухгалтерского и налогового учета

В конце месяца при проведении регламентного документа программа автоматически осуществляет расчет постоянного налогового обязательства.

1. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 г. №146-ФЗ

2. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в ред. от 24.12.2010 N 186н

3. ПБУ 10/99 «Расходы организации» в ред. от 27.04.2012 N 55н

4. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 29.09.2003 г. N 26-12/54118.

© ООО «1С»
Все права защищены. Все торговые марки являются собственностью их правообладателей.

Приобретение питьевой воды для сотрудников организации: налоговый и бухгалтерский учет

Приобретение питьевой воды для сотрудников организации: налоговый и бухгалтерский учет

Е.В. Орлова,
начальник сектора эккаунтинга, аудита и
корпоративных стандартов ЗАО «Управляющая компания СТИН Холдинг»

1. Нормативные документы, регламентирующие качество бутилированной питьевой воды

Нормативные требования к качеству питьевой воды — это совокупность установленных научно-исследовательскими методами и регламентированных санитарными правилами допустимых показателей радиологического, химического и микробиологического (биологического) состава и органолептических свойств воды, определяющих ее безопасность (опасность) и безвредность (вредность) для здоровья и здорового образа жизни человека.

В настоящее время действуют следующие нормативные документы, регламентирующие показатели качества питьевой воды, расфасованной в емкости:

— Федеральный закон от 30.03.1999 N 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»;

— Федеральный закон от 02.01.2000 N 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»;

— Федеральный закон от 09.01.1996 N 3-ФЗ «О радиационной безопасности населения» (ст. 16);

— Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей»;

— Закон РФ от 10.06.1993 N 5151-1 «О сертификации продукции и услуг» (действует до 01.07.2003);

— Федеральный закон от 27.12.2002 N 184-ФЗ «О техническом регулировании» (вступает в силу с 01.07.2003);

— Положение о государственном санитарно-эпидемиологическом нормировании, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24.07.2000 N 554;

— Номенклатура продукции и услуг (работ), в отношении которой законодательными актами Российской Федерации предусмотрена их обязательная сертификация, утвержденная постановлением Госстандарта России от 30.07.2002 N 64;

— постановление Госстандарта России от 28.04.1999 N 21 «О правилах проведения сертификации пищевых продуктов и продовольственного сырья»;

— ГОСТ Р 51232-98 «Вода питьевая. Общие требования к организации и методам контроля качества»;

— Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы «Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды, расфасованной в емкости. Контроль качества. СанПиН 2.1.4.1116-02», введенные в действие с 01.07.2002 постановлением Минздрава России от 19.03.2002 N 12;

— Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы «Гигиенические требования к безопасности и пищевой ценности пищевых продуктов. СанПиН 2.3.2.1078-01», введенные в действие постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 31.05.2002 N 18;

— Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы «Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого водоснабжения. Контроль качества. СанПиН 2.1.4.1074-01», введенные в действие постановлением Минздрава России от 26.09.2001 N 24;

— Санитарные правила «Организация и проведение производственного контроля за соблюдением санитарных правил и выполнением санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий. СП 1.1.1058-01», введенные в действие постановлением Минздрава России от 13.07.2001 N 18.

Смотрите так же:  Санитарные требования тесты

В соответствии со ст. 1 Федерального закона «О качестве и безопасности пищевых продуктов» бутилированная питьевая вода относится к пищевым продуктам.

Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 вода питьевая, расфасованная в емкости, имеет код позиции 01 3100.

Пунктом 3.4 СанПиН 2.3.2.1078-01 установлено, что безопасность пищевых продуктов в микробиологическом и радиационном отношении, а также по содержанию химических загрязнителей определяется их соответствием гигиеническим нормативам, установленным вышеуказанными Санитарными правилами и нормативами. Так, в соответствии с разделом 1 «Гигиенические требования безопасности и пищевой ценности пищевых продуктов» приложения 1 к СанПиН 2.3.2.1078-01 бутилированная питьевая вода (индекс, группа продуктов 1.8.1) должна изготавливаться из воды, соответствующей гигиеническим требованиям безопасности воды централизованных систем питьевого водоснабжения.

На основании п. 2.5 СанПиН 2.1.4.1116-02 изготовители расфасованных вод обязаны обеспечить обеззараживание емкостей для розлива и обеззараживание или консервирование воды, гарантирующие их безопасность в эпидемиологическом отношении и безвредность по химическому составу.

Пунктом 5.1 СанПиН 2.1.4.1116-02 предусмотрено, что изготовители, осуществляющие производство расфасованных вод, обязаны выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний и санитарно-эпидемиологических заключений должностных лиц, осуществляющих государственный санитарно-эпидемиологический надзор, в том числе:

— обеспечивать безопасность для здоровья человека расфасованных вод при их производстве, транспортировке, хранении и реализации населению;

— осуществлять производственный контроль, в том числе посредством проведения лабораторных исследований и испытаний.

Таким образом, качество поставляемой питьевой воды должно соответствовать требованиям вышеперечисленных нормативных документов: ГОСТ, СанПиН, СП, а также техническим условиям (ТУ) для производства питьевой воды. Например:

— ТУ 0131-001-41645401-98 — для производства ключевой питьевой воды «Святой Источник»;

— ТУ 0131-001-18551114-98 — для производства воды питьевой «Шишкин лес»;

— ТУ 0131-001-49077379-98 — для производства воды питьевой глубокой очистки и др.

2. Договор поставки (купли-продажи) бутилированной питьевой воды
и договор аренды сопутствующего оборудования для потребления воды

В настоящее время многие организации осуществляют производство и поставку своим транспортом высококачественной питьевой воды.

Одновременно такие организации предлагают установку сопутствующего оборудования для потребления воды [кулера (вододиспенсера), помпы, стаканодержателя, подставки для бутылей и клапан и др.] на условиях выкупа или передачи во временное пользование (аренду).

Во избежание ошибок в бухгалтерском и налоговом учете при отражении операций по договорам на поставку бутилированной воды, доставку и установку сопутствующего оборудования для потребления воды главному бухгалтеру необходимо понимать профессиональную терминологию, связанную с осуществлением этих операций, а в случае необходимости — получить дополнительную информацию от соответствующей технической службы или от поставщика.

Знание профессиональных терминов поможет бухгалтеру правильно квалифицировать соответствующие затраты и оценить, насколько адекватно первичные документы отражают характер оказанных услуг.

2.2. Терминология, связанная с потреблением бутилированной питьевой воды

Тара — это вид материально-производственных запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Поскольку тара под продукцией (товарами) осуществляет одноразовый или многоразовый оборот, то исходя из условий поставки и многократности использования ее можно подразделить на два основных вида:

1) тара многократного использования (многооборотная тара);

2) тара однократного использования.

Тара однократного использования (полиэтиленовые, картонные, бумажные пакеты, кульки и др., мешки бумажные и из полимерных материалов и др.), использованная для упаковки продукции (товаров), как правило, включается в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачивается.

Тара многократного использования может быть как возвратной, так и невозвратной, в отличие от тары однократного использования, которая является невозвратной.

Понятия «возвратная тара» и «невозвратная тара» регулируются исключительно условиями договора между продавцом и покупателем.

Возвратной тара многократного использования считается при ее определении таковой в договоре на поставку продукции или договоре купли-продажи товара при условии обязательного соблюдения сроков и условий ее возврата поставщику или продавцу.

Потребительская тара — элемент упаковки, в которую расфасовывают продукцию для ее доставки потребителям (бутыли, бутылки, флаконы, банки, коробки, пачки и т.п.).

Бутилированная вода — вода, предназначенная как питьевая, которая продается в бутылях или других контейнерах, без добавок каких бы то ни было компонентов (кроме безопасных и противомикробных). Вода называется питьевой, если она отвечает всем принятым государственным стандартам питьевой воды, если она упакована в соответствии с санитарно-гигиеническими нормами и если она предназначена для употребления в пищу.

Бутыль питьевой воды многоразового использования — емкость из полиэтилентерефталата (ПЭТ-бутыли) — относится к потребительской многооборотной таре, подлежащей обязательному возврату. После каждого цикла проходит санитарную обработку под температурой 90 °С и химическими составами, предназначенными для дезинфекции. Бутыли обрабатываются снаружи и внутри в специальном отделении разливочной машины либо в специальной ополаскивающей машине, работающей в автоматическом режиме. Бутыли и средства обработки имеют сертификаты качества и безвредны для человека. Закупорка ПЭТ-бутыли выполняется по уровню при избыточном давлении. Укупоривание производится навинчивающимся полимерным колпачком с гарантийным отрывным кольцом. Такая многооборотная тара не только обеспечивает сохранность продукции (товара) во время транспортировки, но и исключает несанкционированный доступ к продукции.

Депозит — залоговая стоимость за одну бутыль.

Кулер (вододиспенсер) — современный компактный двухрежимный аппарат (31 х 31 х 100 см) для розлива, подогрева и охлаждения питьевой воды. Не предназначен для использования водопроводной воды. Адаптирован к стандартным бутылям (5, 11, 13, 19 и 22 литра). Бутыль прикрепляется к кулеру сверху.

Кулер должен иметь сертификат соответствия и гигиенический сертификат.

Кулер совмещает функции чайника и охладителя, позволяющие мгновенно воспользоваться горячей или холодной питьевой водой. Это значительно облегчает приготовление чая, кофе, растворимых супов, а также охлажденных напитков. На панели кулера расположены два крана (синий и красный), позволяющие аккуратно наливать воду, не проливая ее, простым нажимом стаканчика.

Кулеры удобны для использования в организациях, где они бесперебойно обеспечивают холодной водой или горячими напитками. Отпадает необходимость в использовании электрочайников.

Кулер подключается к электросети без использования переходников, имеет предохранитель и выключатель нагрева.

Кулеры подключаются к стандартному источнику питания 220 V без использования переходников и работают автоматически.

Основные модели кулеров позволяют получать как холодную (4-7 °С), так и горячую (88-97 °С) воду.

В модельном ряде кулеров организация сможет подобрать себе:

— напольные и настольные (с металлическими или пластиковыми стенками) кулеры с электронным или компрессорным охлаждением;

— модели с заданием режима температур и со встроенным стерилизационным шкафом (шкафчиком-озонатором) или холодильной камерой, со стаканодержателем. Озонирование используется для обеспечения воды микробиологическими элементами, которые, в свою очередь, помогают обогащать воду кислородом и избавляться от нежелательного вкуса и запаха;

— более простые недорогие (от 60 $) настольные модели, имеющие функцию «на- грев/комнатная температура», а также кулер с бутылью, помещаемой непосредственно в корпус аппарата.

Как правило, производительность кулера — 20 чашек холодной воды в час и 10 чашек горячей воды в час.

Все оборудование должно быть протестировано, а также должно на регулярной основе проходить профилактический осмотр, санитарную обработку и ионацию.

Кулер можно выкупить, а также взять в аренду с полным техническим и профилактическим обслуживанием.

Дополнительные устройства: подставка под бутыль; стаканы разовые (пластик); стаканы разовые (бумажные); пластиковый стаканодержатель с подачей по одному стакану, позволяющий хранить от 70 до 100 одноразовых стаканчиков (крепеж магнитный); водяной насос (помпа); диспенсер; кран-пробка; ручка для переноса бутыли складная; подставка для вертикального хранения бутылей.

Электрические (питание от двух батареек) и пневматические помпы (водяные насосы) — легко собирающийся и разбирающийся пластмассовый насос, крепящийся на горлышко бутылки. Позволяет размещать воду в малогабаритных помещениях, прост и удобен в обращении.

Диспенсер (пластиковый, стеклянный или керамический) — простое устройство для разлива воды комнатной температуры, состоящее, как правило, из маленькой, но прочной подставки (пластиковой или деревянной) для опрокинутой бутыли и краника, позволяющего аккуратно наливать воду, не проливая ее.

2.3. Учет бутылей как многооборотной возвратной тары у покупателя и поставщика

В соответствии с разделом 3 «Учет тары» Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, тара представляет собой самостоятельную учетную единицу, технология учета которой зависит от ее назначения.

В соответствии с п. 1 ст. 481 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.

На основании ст. 517 ГК РФ, если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.

Пунктом 1 ст. 209 ГК РФ предусмотрено, что собственнику (в рассматриваемой ситуации — поставщику воды) принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

Смотрите так же:  Судебная практика по делам о взыскании неосновательного обогащения

Договорами поставки питьевой воды предусматривается использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам воды (возвратная тара), в соответствии с условиями договора между поставщиком питьевой воды и ее покупателем.

Это объясняется тем, что бутыли, в которых поставляется питьевая вода, являются собственностью поставщика. Поэтому при ее очередной поставке поставщику возвращаются все освободившиеся от воды бутыли. Бутыли должны быть возвращены собственнику в состоянии, пригодном для повторного использования, комплектными, очищенными от остатков воды.

При продаже питьевой воды в условия договора поставки включается обязательство покупателя возвратить все или определенное количество бутылей.

Кроме того, если бутыли, переданные покупателю, не возвращаются поставщику в указанный в договоре срок, поставщик имеет право не возвращать покупателю залоговую стоимость таких бутылей, а также предъявить покупателю претензию с требованием об их возврате или оплате их стоимости, а также выставить штраф или другие дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары, если это предусмотрено условиями договора.

Учитывая вышесказанное, операции по передаче покупателю возвратной тары нельзя квалифицировать как реализацию, поскольку отсутствуют основания для перехода права собственности на бутыли к покупателю.

Таким образом, если многооборотная тара возвращается поставщику, то объекта обложения НДС не возникает на основании п. 7 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), согласно которой при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налогооблагаемую базу в случае, если вышеуказанная тара подлежит возврату продавцу.

Если многооборотная тара не возвращается покупателем, то объект обложения НДС возникает на основании подпункта 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, согласно которому объектом налогообложения является реализация предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства (залог переходит в собственность поставщика воды). Следовательно, в этом случае поставщику следует отразить реализацию такой тары и исчислить суммы НДС, подлежащие взносу в бюджет с выручки от реализации, равной залоговой цене многооборотной тары. На основании подпункта 2 п. 1 ст. 251 НК РФ суммы залога не признаются доходом и не учитываются в целях налогообложения прибыли. В связи с этим в счетах-фактурах, выданных покупателю питьевой воды, залоговая стоимость бутылей должна отражаться без начисления НДС.

Порядок использования и бухгалтерского учета возвратной (многооборотной) тары определен Правилами применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки, утвержденными постановлением Госснаба СССР от 21.01.1991 N 1, Основными положениями по учету тары на предприятиях и организациях, доведенными письмом Минфина СССР от 30.09.1985 N 166 (далее — Основные положения), действующими в части, не противоречащей современному законодательству, а также Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания), и письмом Минфина России от 14.05.2002 N 16-00-14/177 «Учет возвратной тары».

У покупателя воды полученные бутыли учитываются по залоговым ценам, указанным поставщиком в расчетных и отгрузочных документах. При этом бутыли, подлежащие возврату, учитываются отдельно от затаренной воды.

В соответствии с вышеназванными Основными положениями и п. 164 Методических указаний на многооборотную тару могут устанавливаться залоговые цены. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами.

Так, в договоры поставки питьевой воды, как правило, включаются пункты следующего содержания:

«Бутыли являются собственностью продавца и подлежат обязательному возврату. Покупатель не может продать, передать бутыли третьим лицам или использовать их в других целях.

Стоимость бутыли не включена в цену питьевой воды.

За каждую бутыль взимается залог. Залог фиксирован в рублях (условных единицах) и НДС не облагается. Размер залога указан в спецификации.

Покупатель обязуется возвратить поставщику пустые бутыли не позднее дня следующей доставки питьевой воды.

Залоговая стоимость бутылей возвращается покупателю при условии их возврата в том объеме, в котором покупатель вносил ее, на основании выставленных продавцом счетов.

Количество бутылей, находящихся у покупателя, не должно превышать количество оплаченных залоговых сумм.

При увеличении заказываемого количества бутылей с питьевой водой покупатель обязан дополнительно оплатить залоговую стоимость за каждую не оплаченную ранее бутыль«.

Итак, поставщиком питьевой воды с покупателя взимается залог (вместо стоимости тары), являющийся гарантией возврата и возвращаемый покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии.

При возврате залоговой тары поставщику воды в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам (п. 183 Методических указаний).

Как уже было отмечено выше, обращающиеся по залоговым ценам бутыли остаются в собственности поставщика, который не намерен их продавать, а покупатель — приобретать. Именно поэтому уплата залоговой стоимости тары представляет собой средство обеспечения обязательства по возврату тары.

При отгрузке питьевой воды в бутылях, учтенных по залоговым ценам, ее залоговая стоимость отражается в сопроводительных документах (счете, платежном поручении, накладной и т.д.) отдельно и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее питьевой воды.

24 апреля 2003 года

Поставщик: ООО «Мир воды»
Плательщик: ООО «Джэс»
Грузополучатель: ООО «Джэс»
Внутренний код клиента: 7689 Срок оплаты: 24.04.2003.

Можно ли учитывать затраты на приобретение бутилированной воды и кулера в целях налога на прибыль?

На сегодняшний день все больше и больше организаций устанавливают в офисе кулер и приобретают бутилированную питьевую воду для сотрудников. И это становится не роскошью, а необходимостью. Поэтому для бухгалтеров становится все более актуальным вопрос — можно ли уменьшать налогооблагаемую прибыль на данные расходы? Особенно принимая во внимание, что позиция контролирующих ведомств по данному вопросу менялась.

Состав расходов

В целях налога на прибыль могут учитываться, в частности, затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

Такие затраты учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Однако напомним, что уменьшать налоговую базу могут только экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Экономическое обоснование

В соответствии с трудовым законодательством работодатели обязаны:

1. Обеспечивать работникам нормальные условия для выполнения ими норм выработки (ст. 163 Трудового кодекса РФ).

Условиями труда называют совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника (ст. 209 Трудового кодекса РФ).

2. Обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 22 Трудового кодекса РФ).

3. Обеспечивать санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда (ст. 223 Трудового кодекса РФ).

Одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой (п. 18 Приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н).

Следовательно, приобретение и установка кулеров, а также покупка питьевой бутилированной воды являются экономически оправданными затратами (поскольку направлены на исполнение предписаний трудового законодательства).

При этом отметим, что питьевая вода должна употребляться сотрудниками только на рабочем месте (на территории работодателя).

Документальное подтверждение

Затраты на покупку и установку кулера, а также на приобретение воды должны быть документально подтверждены. Только при выполнении данного условия их можно учитывать в составе расходов в налоговом учете (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Подтверждающими документами, в частности, являются: договор с поставщиком, товарная накладная, счет-фактура, акт выполненных работ (по установке кулера).

Затраты на приобретение бутилированной воды и кулера можно учитывать в целях расчета налога на прибыль (в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией). При этом важно, чтобы данные расходы были документально подтверждены.

Разделяет данную позицию и Минфин России в своих многочисленных письмах. В частности, в новом письме от 16 ноября 2015 г. № 03-03-06/1/65965.

Отметим, что ранее Минфин России и налоговые инспекторы давали иные разъяснения. Они говорили, что учитывать расходы на приобретение бутилированной воды и кулера в целях налога на прибыль можно только в том случае, если вода в водопроводной системе работодателя не соответствовала санитарным нормам и была опасной для здоровья (письма Минфина России от 31.01.2011 № 03-03-06/1/43, от 10.06.2010 № 03-03-06/1/406 , от 02.12.2005 № 03-03-04/1/408, письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007411). Ведомства указывали, что для признания таких затрат экономически обоснованными необходима справка Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды в организации требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности ее использования в качестве питьевой воды.

Однако после вступления в силу Приказа Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 года № 181н (про который мы упоминали выше) Минфин России изменил свою позицию. И теперь возможно учитывать расходы на питьевую воду без дополнительных справок. Подтверждение: письма Минфина России от 25.12.2012 № 03-03-06/1/720, от 01.10.2012 № 03-03-06/2/111, от 25.05.2012 № 03-03-06/1/274 и др.