Принципы бух учёта допущения и требования

Тема 2. ТРЕБОВАНИЯ И ДОПУЩЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Возникновение новых экономических и правовых взаимоотношений предполагает ориентацию бухгалтерского учета на общепринятые в мировой практике принципы его ведения. (Программа реформирования бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283.)

Принцип – это основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все вытекающие из него утверждения. Принципы бухгалтерского учета закреплены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) (утв. приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н). Согласно данному ПБУ принципы подразделяются на базовые и основные.

Базовые принципы (допущения) – это условия, которые создаются организацией при постановке учета (п. 6 ПБУ 1/98):

1. Имущественная обособленность. Имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и иных организаций.

2. Непрерывность деятельности. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности.

3. Последовательность применения учетной политики. Выбранная организацией учетная политика будет последовательно применяться от одного отчетного периода к другому.

4. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Основные принципы (требования) – это общепринятые принципы ведения учета, вытекающие из действующего законодательства (п. 7 ПБУ 1/98):

1. Полнота. Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

2. Своевременность. Все факты хозяйственной деятельности должны быть отражены в учете своевременно.

3. Осмотрительность (или осторожность). Организация должна быть более готова к учету убытков, чем к учету доходов.

4. Приоритет содержания перед формой. Отражение в учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания.

5. Непротиворечивость. Тождественность данных бухгалтерского учета внутренней аналитической информации.

6. Рациональность. Рациональное и экономное ведение учета, исходя из условий деятельности и величины организации.

Требования и допущения в бухгалтерском учете

Возникновение новых экономических и правовых взаимоотношений предполагает ориентацию бухгалтерского учета на общепринятые в мировой практике принципы ведения учета.

Принцип бухгалтерского учета — это основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие вытекающие из него утверждения. Принципы бухгалтерского учета закреплены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008), утвержденном приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее — ПБУ 1/2008). Согласно ПБУ 1/2008 принципы подразделяются на базовые и основные.

Базовые принципы — допущения — это условия, которые создаются организацией при постановке учета (табл. 1).

Таблица 1. Базовые принципы — допущения согласно п. 5 ПБУ 1/2008

Базовые принципы — допущения

Содержание принципов — допущений

Имущество и обязательства предприятия существую! обособлено от имущества и обязательств собственников предприятия и иных организаций

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности

Последовательность применения учетной политики

Выбранная предприятием учетная политика будет последовательно применяться от одного отчетного периода к другому

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности

Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактическою времени поступления или выплаты денежных средств

Основные принципы — требования — это общепринятые принципы ведения учета, вытекающие из действующего законодательства (табл. 2).

Таблица 2. Основные принципы — требования согласно п. 6 ПБУ 1/2008

Основные принципы — требования

Содержание принципов и требований

Полнота отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности

Все факты хозяйственной деятельности должны быть отражены в учете своевременно

Осмотрительность (или осторожность)

Предприятие должно быть более готово к учету убытков, чем к учету доходов

Приоритет содержания перед формой

Отражение в учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания

Тождество данных бухгалтерского учета внутренней аналитической информации

Рациональное и экономное ведение учета исходя из условий деятельности и величины предприятия

Нормативное регулирование бухгалтерского учета

Регулирование бухгалтерского учета осуществляется органами государственного регулирования (Минфин и ЦБ РФ) и негосударственными органами в виде саморегулируемых организаций (СРО).

Данные субъекты регулирования бухгалтерского учета призваны заниматься разработкой федеральных и отраслевых стандартов. В настоящее время можно выделить пять уровней нормативного регулирования.

Первый уровень представляет собой перечень нормативных актов, косвенно регулирующих порядок организации и ведения бухгалтерского учета. Весьма важное место на этом уровне принадлежит Гражданскому и Налоговому кодексам РФ. В первой части Гражданского Кодекса законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Применение Налогового Кодекса существенно упорядочило базовые правила и процедуры, связанные с налогообложением экономических субъектов. Также можно отнести к этому уровню Трудовой Кодекс, КоАП, Закон «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др.

Второй уровень составляют федеральные стандарты бухгалтерского учета. Особое место на этом уровне занимает Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный документ устанавливает единые правовые и методологические требования к бухгалтерскому учету и отчетности. В настоящее время все положения по бухгалтерскому учету (П БУ) относятся к этому уровню.

В этих документах обобщаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, излагаются основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, а также возможные бухгалтерские приемы (без раскрытия конкретного механизма их применения к определенному виду деятельности).

Третий уровень представляет собой отраслевые стандарты. На сегодняшний день отраслевые стандарты не разработаны и не утверждены.

Четвертый уровень представляет собой рекомендации по ведению бухгалтерского учета. К этой группе документов относятся методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; методические рекомендации по заполнению форм бухгалтерской отчетности и т.д. Одним из важнейших документов четвертого уровня является План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). К ним можно добавить и многочисленные указания Минфина России по вопросам, впервые возникающим в практике хозяйственной деятельности.

Пятый уровень в системе регулирования должны занять стандарты организации, формирующие се учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Система нормативного регулирования призвана обеспечить формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации (представлена в таблице).

Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Электронная библиотека

Основополагающие бухгалтерские принципы западных стран в России назы­вают понятием «допущения», которое по существу является синонимом термина «принцип учёта». К этому понятию примыкают термины «требования», «пра­вила».

Наличие основополагающих принципов (допущений, требований и правил) бухгал­терского учёта предполагает их безусловное исполнение. По существу они объясня­ются самим предназначением бухгалтерского учёта в рыночной эко­номике, который призван формировать полные и достоверные данные об иму­щественном и финансовом положении организаций, быть составляющей обще­государственной системы форми­рования микро- и макроэкономических показа­телей. Всё это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения бухгалтерского учёта.

Допущения и требования также являются правилами ведения бухгал­терского учёта. Они установлены п. 6, 7 положения по бухгалтерскому учёту «Учёт­ная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждённого приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н. Рассмотрим их более подробно.

Имущест­венная обособленность означает, что активы и обязательства организации суще­ствуют обо­собленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обя­зательств других организаций. На балансе органи­зации может быть отражено лишь то имущество, которое со­гласно законодательству признаётся его собственностью, или контролируемое имущество (например, долго­срочная аренда). Все прочие материальные ценно­сти, денежные средства и обязатель­ства должны учитываться на забалансовых счетах.

Непрерывность деятельности организаций означает, что организация будет про­должать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствуют наме­рения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельно­сти и, следова­тельно, обязательства будут погашаться установленном порядке.

Последовательность применения учётной политики означает, что принятая органи­зацией учётная политика применяется последовательно от одного отчёт­ного года к другому. Как правило, имеется в виду неизменность принятой методики отражения хозяйствен­ных операций, оценки имущества и обязательств в течение одного года, а также от од­ного отчётного года к другому.

Допущение временной определённости фактов хозяйственной деятельности со­стоит в том, что все доходы и расходы, полученные или понесённые в отчёт­ном пе­риоде, считаются доходами и расходами отчётного периода независимо от фактиче­ского времени поступления или выплаты денежных средств.

Рассмотрим требования к ведению бухгалтерского учёта.

Требование полноты учёта означает исчерпывающее отражение за отчётный период всех хозяйственных операций, имущества, результатов его инвентариза­ции, конечных финансовых результатов хозяйствования. Так, имущество, не принадлежащее органи­зации на правах собственности (оставленное на ответст­венное хранение, на комиссии, в оперативной аренде и т.д.), должно быть пока­зано в полном объёме на забалансовых счетах. Эти требования закреплены в фе­деральном законе «О бухгалтерском учёте (ст. 8 п. 5) и Положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (п. 12 и 15).

Если в статистике обобщающие сводки (отчёт) могут основываться на выбо­рочных данных, то в бухгалтерском учёте регистрация экономических фактов ведётся в теку­щем порядке (по мере их возникновения), т.е. сплошным и непре­рывным порядком. Никакие операции по учёту поступлений и расходов не могут быть

задержаны или ус­корены в их регистрации, в противном слу­чае изменение порядка отра­жения операций искажает достоверность фактов.

Требование осмотрительности (осторожности) предполагает, что исполь­зуемые организацией способы оценки должны обеспечивать большую готов­ность к отраже­нию в бухгалтерском учёте потерь (расходов) и пассивов, чем до­ходов и активов. Это означает, что к учёту принимаются лишь те доходы, кото­рые уже получены, либо су­ществует твёрдая гарантия их получения. В то же время учёту подлежат все ожидае­мые обязательства и потенциальные убытки, возникшие в отчётном периоде или в пре­дыдущие периоды. Вместе с тем при вы­боре учётной политики неуместна чрезмерная осторожность, кото­рая может привести к созданию скрытых резервов и, тем самым. ввести в заблуж­дение собственников и других потребителей информации, сформированной в бухгалтерском учёте.

Образование оценочных резервов является по существу приёмом бухгалтер­ского учёта, позволяющим уточнять балансовую оценку отдельных статей акти­вов. Такие резервы формируются в соответствии с правилами бухгалтерского учёта независимо от финансового результата деятельности организации в целях обеспечения одного из основных требований бухгалтерского учёта – требования осмотрительности. В со­ответствии с п. 7 положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организа­ции» (ПБУ 1/98) требование осмотрительности предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.

Смотрите так же:  Размер пособия по утери кормильца в 2019

Оценочные резервы существенно повышают достоверность и качество финан­совой отчётности и поэтому широко используются в международной, а теперь и в россий­ской практике. Создание резервов позволяет пользователям видеть не затратную, а ре­альную оценку активов организации. В настоящее время норма­тивные документы рег­ламентируют образование следующих оценочных резер­вов:

· сомнительных долгов (п. 25 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт ма­тери­ально-производственных запасов» ПБУ 5/10);

· под обесценение финансовых вложений (п.

· под снижение стоимости материальных ценностей (п. 70 Положения по веде­нию бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации).

Требование приоритета содержания над формой предполагает, что избран­ные спо­собы должны быть ориентированы на отражение в бухгалтерском учёте фактов хозяй­ственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и экономического содержания и хозяйственной ситуации, в которой они воз­никли. Данное требование особенно важно в условиях рыночного хозяйства, ко­гда законодательство, как пра­вило, отстаёт от развития хозяйственной реально­сти. Например, сам по себе факт вы­дачи руководителю организации крупных ссуд не является незаконным, однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния ор­ганизации, особенно при за­держке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомер­ной.

Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учёта оборотам и остаткам по синтетическим счетам на 1-е число каж­дого месяца, показателей бухгалтерской отчётности данным синте­тического учёта, а также показателей отчётности на начало и конец периода.

Требование непротиворечивости (сравнимости) включает формальное и мате­риаль­ное постоянство. Формальное постоянство обеспечивается в том случае, если полно­стью соблюдаются все требования к составлению форм бухгалтер­ской

отчётности из года в год (структура форм отчётных показателей, порядок их формирования и т.д.). Материальное постоянство предполагает сохранение однажды выбранных методов оценки соответствующих объектов учёта. Если имеются изменения, то они должны быть раскрыты пояснениях к отчёту.

Требование рациональности означает, что учётная политика строится таким обра­зом, чтобы бухгалтерский учёт вёлся рационально и экономично, сообразно размерам организации и масштабам её деятельности. Выбор тех или иных спосо­бов учёта подра­зумевает сопоставление затрат и выгод, связанных с их примене­нием. Например, ис­пользование каких-либо сложных способов распределения косвенных расходов в ма­лой организации ведёт лишь к большим затратам, но не даёт никаких выгод потреби­телям финансовой отчётности для определения уровня её достоверности. То же следует сказать о методах инвентаризации и времени её проведения.

Рассмотрим правила ведения бухгалтерского учёта.

Метод двойной записи означает, что в бухгалтерском учёте все хозяйственные опе­рации получают двойное отражение. При этом следует отказаться от упро­щённого по­нимания этого метода бухгалтерского учёта как чисто технического. Этот метод в ши­роком экономическом смысле обеспечивает определение двой­ного финансового ре­зультата: по балансу, как наращение собственного капитала и по счёту «Прибыли и убытки», на котором раскрываются факторы, повлияв­шие на наращение собствен­ного капитала.

Согласно правилу денежного выражения (стоимостной оценки) в бухгалтерском учёте отражаются только те объекты учёта, которые можно выразить в денежном эквиваленте. Это правило вводит ограничения на элементы, отражаемые в бухгалтерском учёте.

Неразрывно с правилом денежного выражения (стоимостной оценки) связано пра­вило раздельной оценки стоимости (индивидуальной оценки), согласно кото­рому ка­ждая имущественная ценность и каждое обязательство оценивается в бухгалтерском учёте отдельно. Практика допускает групповую оценку отдель­ных объектов, если она вызвана только принципом экономичности учёта. Это правило делает прозрачной бух­галтерскую отчётность для третьих лиц, контро­лирующих её формирование.

Правило документирования неразрывно связано с принципом полноты бух­галтер­ского учёта и отчётности, что и закреплено в законе «О бухгалтерском учёте» (ст. 9). Каждая бухгалтерская запись в своей основе должна иметь доку­мент, и каждый доку­мент определяет бухгалтерскую запись. Отсюда требование срока хранения докумен­тов. Организация согласно Положению по ведению бух­галтерского учёта и бухгалтер­ской отчётности в Российской Федерации обязана хранить первичные учётные доку­менты, регистры бухгалтерского учёта и бух­галтерскую отчётность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с пра­вилами организации государственного архив­ного дела, но не менее пяти лет.

Правило периодичности в бухгалтерской отчётности дополняет принцип полноты учёта, так как периодизация операционного и делового цикла организа­ции сущест­венно влияет на достоверность информации. Так, в зависимости от даты годового от­чёта (начало календарного года, начальная дата учреждения (создания) организации, критическая дата технологического цикла и т.д.) и пе­риодичности отчёта (месяц, квар­тал, полугодие) будет зависеть оценка финансо­вых результатов хозяйствования, со­стояния расчётов с бюджетом, кредиторами, заимодавцами денежных средств, оценка экономической конъюнктуры.

Это правило также называют принципом даты, т.е. все хозяйственные операции от­ражаются в момент их совершения и в учётных регистрах накапливаются в хроноло­гическом порядке по учётным циклам (месяцу, кварталу, нарастающим итогом за год,

год). Таким образом, осуществляется подведение итогов к дате со­ставления бухгал­терских отчётов.

Рассмотренные принципы (допущения, требования и правила) бухгал­терского учёта следует рассматривать в единстве, поскольку каждый из них до­полняет общую единую систему бухгалтерского учёта.

Допущения и требования

Для нас важны два понимания термина «допущение»: 1) считать возможным и 2) предположить. К счастью, в нашем случае обе трактовки не противоречат, а дополняют друг друга.

В сущности, пункт 6 ПБУ 1/98 носит условный, скорее факультативный характер. Минфин рекомендует и допускает определенные принципы. Их четыре.

1. Имущественная обособленность — собственность организации, обладающей правами юридического лица, не есть собственность лица, которому принадлежит эта организация. Здравый смысл, казалось бы, должен требовать, чтобы собственник отвечал всем своим достоянием за просчеты в управлении принадлежащей ему организации, однако гражданское законодательство предполагает ограничение этой ответственности. Таким образом, актуальным и потенциальным собственникам гарантируется во многих случаях возможность снизить риски от последствий своих решений. Эти положения гражданского законодательства находят отражение в пункте 6 ПБУ 1/98.

2. Непрерывность — организация, созданная однажды, будет работать вечно. Совершенно очевидно, что это утверждение абсурдно, все живое имеет свой конец, а тут подчеркивается бессмертие фирм, которые часто на практике и года не могут просуществовать.

И вот это допущение, кажущееся абсурдным, имеет огромные последствия для бухгалтерского учета:

а) поскольку считается, что предприятие будет существовать вечно, постольку приходится определять финансовые результаты не за время его существования (от регистрации до ликвидации), а все время сталкиваться с промежуточными расчетами за определенный период (месяц, квартал, год). Это создает ту особенность, что понесенные в данном отчетном периоде расходы всегда необходимо сопоставлять с доходами, полученными благодаря ним в этом же отчетном периоде.

б) расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но способствующие получению доходов в будущих отчетных периодах, капитализируются и в дальнейшем списываются, уменьшая финансовые результаты будущих отчетных периодов.

в) поскольку капитализированные расходы в одном отчетном периоде списываются на будущие отчетные периоды, постольку и изменять первоначальную оценку (себестоимость) объема нельзя.

Теперь допустим, продолжая старые примеры, куплено пальто. С точки зрения здравого смысла, на его приобретение потрачены деньги, и, следовательно, возникли расходы. Казалось бы, это очевидно, но не спешите. Человек будет это пальто носить t-месяцев, и отсюда расходами будут считаться только доли стоимости пальто приходящиеся на каждый месяц его носки (эксплуатации). Считается, что благодаря фактическому или предполагаемому использованию пальто, предприниматель создает свои доходы. Так, бухгалтеры в течение многих веков пытаются увязать потраченные организацией средства (расходы) с полученными благодаря им выгодами (доходами).

3. Последовательность. Предполагается, что однажды выбранные в учетной политике методологические варианты будут сохраняться на протяжении многих лет. Тут предусматривается обеспечение сопоставимости отчетных данных. Но здравый смысл подсказывает, что хозяйственная ситуация постоянно меняется во времени и, следовательно, администрация организации должна, подстраиваясь к ней, модифицировать и свою учетную политику.

4. Временная определенность. Это допущение коренным образом меняет традиционные представления нормального человека, ибо предполагает, что расходы возникают не тогда, когда потрачены деньги, как думает неискушенный человек, а тогда, когда у этого человека возникло обязательство, требующее его погашения. И, соответственно, доходы образуются не тогда, когда получены деньги или другие активы, а тогда, когда возникает право на их получение. Отсюда весьма распространенные парадоксальные ситуации, когда у фирмы огромные прибыли, а она объявляется банкротом или, напротив, у нее большие убытки, а она, в финансовом положении, процветает.

Вот смысл тех допущений, которые предусматривает пункт 6 ПБУ 1/98.

Легко увидеть, что допущения — это вынужденные разрешения, данные Минфином, с которым все хозяйствующие субъекты вынуждены считаться. Именно они, прежде всего, диктуют необходимость выработки достоверного и добросовестного взгляда, лежащего в основе профессионального суждения бухгалтера.

С.И. Ожегов приводит два, представляющих для нас интерес, значения этого слова: 1) настоятельная просьба, выраженная в решительной категоричной форме; 2) условие, обязательное для выполнения. В нашем случае обе трактовки дополняют друг друга.

Если допущения законодатель предъявляет хозяйствующим субъектам в силу объективных обстоятельств, то требования он диктует уже непосредственно, опираясь на свою логику и свои соображения. И если допущения содержали некоторую парадоксальность, то требования всегда очевидны. Их шесть (п. 7 ПБУ 1/98).

1. Полнота. Отчетность фирмы должна содержать всю информацию, входящую в предмет бухгалтерского учета, относительно ее хозяйственной деятельности в течение данного отчетного периода.

2. Своевременность. Каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован с минимальным отставанием (лагом) от того события, в котором он зафиксирован в первичных документах.

3. Осмотрительность. Убытки должны быть отражены в момент их выявления, а прибыли — только после реализации ценностей или оказания услуг. Это четкое проявление здравого смысла.

Если у вас скисло молоко, то убыток очевиден, но если вы хотите продать пальто с прибылью, то пока вы его не продали, — прибыли у вас нет.

4. Приоритет содержания перед формой. Это значит, что правда может быть выше юридических норм. Если бухгалтер видит, что действующие нормативные документы в каком-то конкретном случае не могут правдиво представить данные о факте хозяйственной жизни, то он, бухгалтер, должен предпочесть свое профессиональное суждение требованиям положений и инструкций. К этому бухгалтера обязывает и пункт 4 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Под правдой ПБУ понимает экономическое содержание фактов хозяйственной жизни.

Смотрите так же:  Получить гражданство в твери

5. Непротиворечивость. Логически совершенно очевидное требование.

Если, например, какой-либо показатель в какой-то графоклетке отчетности получил какую-то оценку, то в каких-либо других графоклетках этот показатель должен быть представлен в той же оценке.

Многие, опираясь на это требование, критикуют существующую отчетность, ссылаясь на то, например, что величина налогооблагаемой прибыли не совпадает с величиной прибыли бухгалтерской. С человеческих позиций возражения можно понять и принять, но с точки зрения интересов хозяйствующих субъектов так поступить нельзя, ибо налогооблагаемая прибыль рассчитывается в интересах государства, а бухгалтерская — в интересах собственника(ов). И здравый смысл подсказывает, что это разные величины, и их неодинаковость только возрастает. Последняя новость: в бухгалтерском учете оценку по ЛИФО запретили, а в 25 главе НК РФ оставили.* Необходимость расчета двух прибылей приводит к возникновению бухгалтерского и налогового учета.

Многие читатели бухгалтерской литературы искренне полагают, что существует две прибыли: одну бухгалтер считает для себя, а другую для казны, и первая всегда правильная, а вторая — нет.

Если бы это было так, то прибыль для себя была бы всегда больше налогооблагаемой, однако парадоксы нашей жизни таковы, что на практике прибыль для бюджета всегда больше прибыли для себя, для собственников.

Теперь надо сказать, что если бы в нашей стране были бы только две прибыли, то это было бы хорошо. Многие организации мечтают продавать свои ценные бумаги на зарубежных биржах и поэтому вынуждены вести и еще один, а то и два учета: по МСФО и по ГААП’у. Таким образом, «размножение» учетов — это будни современной жизни, плата за ее достижения.

Многие бухгалтеры, для которых форма выше содержания, сводят требование непротиворечивости к «тождеству данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета за последний календарный день каждого месяца», что, конечно, обедняет идею этого требования.

6. Рациональность. То, что бухгалтерский учет должен вестись разумно и рационально — это очевидно, и никто против этого спорить не будет.

Однако, что такое рациональность — вопрос очень сложный. Помните старую поговорку, «что для русского хорошо, то для немца (иностранца) смерть». У людей разный опыт и разные предпочтения. Но есть что-то и общее для всех бухгалтеров: затраты на ведение учета не должны превышать эффекта, полученного от дополнительной информации.* Это обычный лозунг. Он правилен, но практически определить, в деньгах, сколько дополнительно прибыли может принести исчисление нового бухгалтерского показателя — невозможно.

Профессиональное суждение

И допущения, и требования вытекают из основополагающих принципов и правил бухгалтерского учета. Обращаясь вновь к С.И. Ожегову, мы можем узнать, что принцип — это «основное, исходное положение какой-нибудь теории, учения, науки и т. п.», а правила имеет минимум две трактовки: «положение, в котором отражена закономерность, постоянное соотношение каких-нибудь явлений» и «постановление, предписание, устанавливающее порядок чего-нибудь».

Отсюда ясно, что допущения вытекают непосредственно из бухгалтерских принципов, а требования прямо или косвенно из правил бухгалтерского учета. Неслучайно вдумчивые люди часто совершенно справедливо утверждают, что нужно ПБУ и другие нормативные документы выводить из принципов бухгалтерского учета, а не наоборот. И это, конечно, правильно.

Так же правильно, как не может быть науки нашей и не нашей, хотя бы потому, что не может быть национальной таблицы умножения. Принципы науки едины всегда и для всех.

Иное дело — изложение теории и практики бухгалтерского учета. Бывает удобнее ссылаться на нормы бухгалтерского права, а не идти каждый раз от Адама, от принципов и даже правил.

Основу бухгалтерского учета составляют принятые допущения и требования, предъявляемые к самому учету.

Допущения вытекают из принципов, требования — из правил.

Состав принципов и правил, а соответственно, виды допущений и требований, меняется в зависимости от изменений в хозяйственной жизни страны.

Принципы бух учёта допущения и требования

Виды хоз учета:

1) оперативный учет –организуется в соответствии с требованиями обеспечения повседневного оперативного руководства отдельными звеньями предприятия;

2) статистический – отражает количественную и качественную сторону массово социальных экономических, общ-ых процессов и явлений, их закономерности и взаимосвязи;

3) бух учет – это научно обоснованная система сплошного, непрерывного и документального наблюдения, измерения и отражения в денежном измерителе деятельности предприятия.

Задачи бухучета:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественном положении

2) контроль за наличием и движением имущества, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов

3) контроль за соблюдением зак-ва РФ по учету и контролю

4) своевременное предупреждение негативных явлений в финансово хоз-ой деятельности фирмы

5) выявление внутрихоз-ых резервов для обеспечения финансовой устойчивости фирмы

6) обеспечение контроля за оплатой труда 7) правильное определение финансовых результатов

8) правильное исчисление и своевременное перечисление в бюджет налогов, зборов и иных обязательных платежей

9) сокращение кредиторсой и дебеторской задолжности

10) своевременное составление бух отчетности и предоставление её в налоговые органы, в банки, органы статистики.

Вторая группа принципов — это основные принципы, означающие, что будут соблюдаться принятые правила организации и ведения бухгалтерского учета. Такие основные принципы принято называть требованиями.

К ним можно отнести требования:

  • полноты. В бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции без всякого изъятия;
  • осмотрительности. Этот принцип означает, что в бухгалтерском учете должны с большей готовностью быть отражены расходы (потери) и пассивы, чем доходы и активы, не допуская создания скрытых резервов;
  • последовательности применения учетной политики. Данное требование означает, что выбранная учетная политика должна применяться в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта последовательно от одного отчетного периода к другому. Это позволит получать сравнимые отчетные показатели;
  • временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это требование предполагает, что хозяйственные операции следует относить к тому отчетному периоду, в котором они были произведены, не связывая со временем поступления или выплаты денежных средств по данным операциям;
  • рациональности. Оно заключается в экономном и эффективном ведении бухгалтерского учета в зависимости от условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Реализация указанных выше принципов непосредственно связана с разработкой условий построения учетного процесса и каждого хозяйствующего субъекта.

Требования и принципы бухгалтерского дела

Главная > Реферат >Бухгалтерский учет и аудит

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

ФГОУ ВПО Оренбургский государственный аграрный университет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

на тему: ТЕРБОВАНИЯ И ПРИНЦИПЫ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

студентка 53 группы

отделения «Бухгалтерский учет,

Основные правила (принципы) бухгалтерского учета

«Допущения» ведения бухгалтерского учета

1.3 «Требования» ведения бухгалтерского учета

Международные бухгалтерские принципы

Список использованной литературы

Бухгалтерский учет является важнейшей частью общей системы информации о деятельности предприятий любых организационно-правовых форм. В связи с этим к бухгалтерскому учету предъявляются определенные требования.

Сущность предмета бухгалтерского учета заключается в отражении движения имущества по стадиям кругооборота.
Совокупность способов и приемов, включающих документацию и инвентаризацию, систему счетов и двойную запись, оценку и калькуляцию, балансовое обобщение и отчетность рассматривается во взаимосвязи, показывается роль каждого из них.
Принципы бухгалтерского (финансового) учета — универсальные положения, применяемые для решения практических задач. Они носят общий характер и являются основой построения концепции бухгалтерского учета. В настоящее время в отечественном бухгалтерском учете используются общепринятые в мировой практике принципы ведения учета.

Принцип хозяйственной единицы — предусматривает, что финансовый учет — информация относится только к деятельности конкретного вида бизнеса юр. лица. Принцип денежного измерения — согласно ему БУ рассматривает только ту хозяйственную деятельность, которая может быть выражена в денежной форме.

1 Основные правила (принципы) бухгалтерского учета

Основные правила ведения бухгалтерского учета, определенные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ве­дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российс­кой Федерации, следующие:

1. Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Минфином РФ.

2. Учет объектов учета в рублях и на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь подстрочный перевод на русский язык.

3. Осуществление в бухгалтерском учете текущих затрат на про­изводство продукции, выполнение работ и оказание услуг раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

4. Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент соверше­ния хозяйственных операций или сразу по окончании операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типо­вым формам или формам, утверждаемым руководителем организации. Руководитель утверждает также правила документооборота и техно­логию обработки учетной информации.

5. Для систематизации и накопления информации, содержащей­ся в учетных документах, использование учетных регистров, формы которых разрабатываются Минфином РФ, органами, которым предо­ставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблю­дении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтер­ской отчетности является коммерческой тайной.

6. Оценка объектов учета в денежном выражении. Оценка иму­щества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирова­ния фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату опри­ходования; имущества, произведенного в самой организации, — по сто­имости его изготовления. Применение других методов оценки допус­кается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами Минфина РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтер­ского учета.

7. Обязательность проведения инвентаризации имущества и обяза­тельств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководи­телем организации, за исключением установленных законом о бухгал­терском учете случаев обязательного проведения инвентаризаций.

8. Формирование учетной политики для ведения бухгалтерского учета в организации в соответствии с установленными допущения­ми и требованиями.

1.2 «Допущения» ведения бухгалтерского учета

Понятия «допущения» и «требования» также являются правила­ми ведения бухгалтерского учета.

Понятие «допущения» примерно соответствует понятию «осново­полагающие бухгалтерские принципы» в западном учете. В отече­ственном учете это понятие относится по существу к правилам веде­ния учета и составления отчетности. При этом указанные в положе­нии по учетной политике допущения не обязательно должны объявляться организацией — их принятие и следование им подразу­меваются. Вместе с тем если организация при ведении бухгалтер­ского учета и составлении отчетности допускает отступления от ус­тановленных допущений, то она обязана указать причины этих отступ­лений.

Смотрите так же:  Требования к справке 2 ндфл для кредита

Положением по учетной политике установлены следующие допу­щения: имущественной обособленности организации, непрерывнос­ти деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Допущение имущественной обособленности означает, что имуще­ство и обязательства организации существуют обособленно от иму­щества и обязательств собственника и имущества других юридичес­ких лиц, находящегося у данной организации.

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения де­ятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на пред­стоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отче­ту за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно дол­жно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан инфор­мировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении деятельности.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяет­ся последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтер­ского учета и существенного изменения условий деятельности.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фак­тического времени поступления или выплаты денежных средств, свя­занных с этими фактами.

Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам.

В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления».

В международной учетной политике, наряду с основополагающи­ми, используются и другие бухгалтерские принципы (осторожности, существенности, стоимостной оценки объектов учета и др.).

1.3 «Требования» ведения бухгалтерского учета

В отечественной практике в качестве указанных понятий исполь­зуют понятие «требования». Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевремен­ности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, не­противоречивости и рациональности.

Требование полноты означает необходимость отражения в бухгал­терском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Требование своевременности подразумевает необходимость свое­временного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчет­ности фактов хозяйственной деятельности.

Требование осмотрительности (осторожности, в западной практи­ке — еще и консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов). В западной практике одним из конкретных прояв­лений данного требования является так называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отражается в учете только пос­ле совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности. Для по­крытия таких убытков предусматривается создание специальных резер­вов, например резервов по сомнительным долгам.

В отечественной практике тоже предусмотрено образование ре­зервов по сомнительным долгам. Они могут создаваться в течение финансового года (ежеквартально) на основе проведенной инвента­ризации, не погашенной в установленный срок дебиторской задол­женности.

В настоящее время требование осмотрительности в отечествен­ной практике нужно использовать осторожно, поскольку и без этого требования многие организации стремятся увеличить расходы с це­лью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль.

С переходом к реальным рыночным отношениям, когда органи­зации будут заинтересованы иметь в отчетности высокую рентабель­ность (обеспечивающую возможность получения кредитов, нормаль­ные экономические отношения с другими организациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам и т.п.), требование осторожности будет действовать в полной мере.

Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из эконо­мического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуще­ствляется в период неустойчивого финансового состояния организа­ции, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотами и остатками по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бух­галтерской отчетности данным синтетического и аналитического уче­та, а также показателей отчетности на начало и конец периода.

Требование рациональности означает необходимость рациональ­ного и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

2 Международные бухгалтерские принципы

В соответствии с первым международным учетным стандартом основополагающими бухгалтерскими принципами являются метод начисления и непрерывность деятельности.

Метод начисления. В соответствии с данным методом результа­ты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не в том случае, когда денежные средства или их эквиваленты по­лучены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и вклю­чаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Бла­годаря этому финансовая отчетность информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получени­ем денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в бу­дущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.

Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или суще­ственном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое; на­мерение или необходимость существует, финансовая отчетность дол­жна составляться на иной основе, которую необходимо раскрыть.

Качественными характеристиками финансовой отчетности, как уже отмечалось, являются понятность, уместность, надежность и со­поставимость.

Понятность. Информация, представленная в финансовой отчет­ности, должна быть доступной для понимания пользователем, кото­рый имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической дея­тельности. Вместе с тем информация о сложных и важных вопросах не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слиш­ком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать про­шлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

На уместность информации влияют ее характер и существенность.

Например, само сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рис­ков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности ре­зультатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде.

Существенной считается информация, если ее пропуск или ис­кажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности.

Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи либо мо­гут положиться на нее, как правдиво представляющую соответству­ющие факты и события, либо обоснованно ожидать от нее правдиво­го представления этих фактов и событий.

Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Для обеспечения правди­вости необходимо, чтобы операции и прочие события учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой (преобладание сущ­ности над формой).

Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, т.е. непредвзятой. Кроме того, отчетность должна составляться при соблюдении принципа осмотри­тельности. Осмотрительность — это соблюдение определенной ос­торожности в процессе формирования суждений, необходимой в про­изводстве расчетов, для того чтобы в условиях неопределенности ак­тивы и доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Вместе с тем соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные за­пасы, сознательно занижать активы и доходы или преднамеренно за­вышать обязательства и расходы.

Для того чтобы быть надежной, информация в финансовой отчет­ности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск информации может сделать ее ложной или дезориентирую­щей, а следовательно, ненадежной и несовершенной.

Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность со­поставлять финансовую отчетность компании за разные периоды вре­мени, а также финансовую отчетность разных компаний. Для обес­печения сопоставимости измерение и отражение финансовых резуль­татов должно осуществляться в сравниваемых периодах по единой методологии в разных компаниях. Сведения об изменении методоло­гии измерения и отражения финансовых результатов должны сооб­щаться в учетной политике компаний.

Переход Российской Федерации к рыночной модели хозяйствования с

пре­обладанием частной собственности на средства производства вызвало

необхо­димость проведения соответствующих изменений в надстроечных

отношениях государства, включая и систему бухгалтерского учета.

В настоящее время в связи с реформированием национальной системы

бухгалтерского учета — приведением ее в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности, вопросы дальнейшего развития теоретических и методологических основ бухгалтерского учета, на базе использования имеющегося опыта отечественной и зарубежной теории бухгалтерского учета, являются особенно актуальными.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние организации, служит основой для планиро­вания и анализа ее деятельности.

Рассмотрение отечественных и зарубежных учетных принципов позволяет сделать вывод о том, что многие из них являются общими для обеих учетных систем.

С введением в учетную практику Положения «Учетная политика предприятия» (с 1 января 1995 г.) в отечественном бухгалтерском уче­те стали использоваться международные бухгалтерские принципы.

Бухгалтерский учет в Российской Федерации отвечает требованиям рыночной экономики и базируется на международных стандартах учета и отчетности.

Список использованной литературы

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 11.03.2009 г. № 22н.

Н. Л. Маренков, Т. Н. Веселова, Т. И. Кравцова, Т. В. Грицюк — «Бухгалтерский Учёт», УРСС, М — 2002г

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2007. (Серия «Высшее образование)