Содержание статьи:

Возврат переплаты по НДФЛ

Подборка наиболее важных документов по запросу Возврат переплаты по НДФЛ (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты: Возврат переплаты по НДФЛ

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Возврат переплаты по НДФЛ

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Формы документов: Возврат переплаты по НДФЛ

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Возврат НДФЛ в 2018-2019 годах (бланк заявления и порядок)

Возврат НДФЛ — процедура, в результате которой налоговый орган осуществляет возмещение физлицу или налоговому агенту ранее удержанных сумм налога. Какие действия при возврате НДФЛ необходимо предпринять для того, чтобы вернуть налог, и каков при этом перечень сопроводительных документов, вы узнаете из нашей рубрики «Возврат (вернуть) НДФЛ».

Как вернуть НДФЛ

Осуществление возврата НДФЛ представляет собой довольно непростой процесс в связи с тем, что он сопровождается представлением большого количества документов. Однако положительный исход данной процедуры позволяет физлицу получить возмещение ранее уплаченного налога с дохода, что является немаловажной мотивацией для обращения за возвратом НДФЛ.

Также в этом материале рассмотрены способы обращения за возмещением, кроме того, приводятся краткие характеристики каждого из таких способов, благодаря чему можно легко определиться, у кого в конкретной ситуации следует запрашивать возврат НДФЛ. Здесь же предложены варианты осуществления возврата в соответствии с ч. I НК РФ.

Самая распространенная причина возмещения налога – его излишнее удержание налоговым агентом.

Причины такого удержания могут быть разными. Ознакомиться с их перечнем вы можете в материале «Как вернуть работнику излишне удержанный НДФЛ».

В этом же материале изложен алгоритм действий, которые необходимо осуществить как «обделенному» сотруднику, так и работодателю.

О том, может ли физлицо в указанной ситуации вернуть налог, обратившись в налоговый орган, вы узнаете здесь.

Рассмотрим еще несколько ситуаций, когда работодатель может произвести излишнее удержание налога:

  • Если сотрудник уволился и вернул деньги, выплаченные ему в качестве отпускных. Основная сложность здесь заключается в том, что в результате возврата дохода у сотрудника образуется переплата налога.

Как поступить с данной переплатой, вы узнаете из рекомендаций, приведенных в статье «НДФЛ с неотработанных отпускных подлежит возврату».

  • Если нерезидент стал резидентом. При этом возникновение переплаты обусловлено тем, что нерезидентская ставка удержания составляет 30%, а с резидентов налог начисляется по ставке 13%.

Разобраться, как быть с излишним удержанием НДФЛ в данной ситуации, вам помогут статьи и сообщения:

В этой статье вниманию читателя представлено еще несколько случаев, при которых физлицо может осуществить возврат переплаты.

Ключевым моментом любого возврата является составление физлицом заявления на возврат НДФЛ.

Где можно найти образец заявления на возврат НДФЛ в 2018-2019 годах

С 31.03.2017 заявление на возврат подается по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/[email protected] В период с 27.09.2016 по 30.03.2017 заявление на возврат подавалось по форме, которая была утверждена приказом ФНС от 23.08.2016 № ММВ-7-8/[email protected]

Скачать бланк заявления на возврат НДФЛ и получить подсказки по его заполнению (с помощью видеоинструкции) вы можете в материале «Составляем заявление на возврат НДФЛ (образец, бланк)».

Заполненное заявление представляется по месту, выбранному физлицом в качестве источника осуществления возврата.

О нюансах заполнения заявления на возврат НДФЛ узнайте из материалов:

Мы рассмотрели основные причины возникновения оснований для возмещения налога и способы осуществления. Однако налоговое законодательство периодически меняется, а потому необходимо постоянно следить за обновлениями норм, касающихся НДФЛ, и в частности, его возврата. Читайте материалы нашей рубрики «Возврат (вернуть) НДФЛ», чтобы быть в курсе всех законодательных новшеств.

Как вернуть переплату по налогу на доходы физических лиц

В процессе уплаты налогов может сложиться такая ситуация, что в результате ошибочного расчета, опечатки в платежке, при уплате налога до получения налогового уведомления или по другой причине оказывается, что уплаченная сумма больше, чем требовалось уплатить. Рассмотрим подробнее, как вернуть переплату по налогу на доходы физических лиц — куда для этого следует обращаться и каков при этом алгоритм действий.

В некоторых случаях с вас ошибочно могут потребовать уплатить большую сумму, чем полагается по закону. Тогда вы можете вернуть переплаченную сумму согласно пп. 5 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 78, ст. ст. 231, 231.1 НК РФ.

Как удостовериться в том, что произошла переплата по налогу

Если налоговая инспекция обнаруживает, что вы переплатили налог, или ваш налоговый агент обнаруживает излишне удержанную из доходов налогоплательщика сумму НДФЛ, то согласно п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 78, п. 4 ст. 79, п. 1 ст. 231 НК РФ с момента установления факта переплаты в течение 10 рабочих дней вы должны получить уведомление о размере переплаты или излишне удержанной суммы НДФЛ.

Вы можете проконтролировать насчитанную сумму НДФЛ, запросив у работодателя справку по форме 2-НДФЛ за интересующий вас период (см. п. 3 ст. 230 НК РФ и ст. 62 ТК РФ). Если вы имеете доступ к личному кабинету налогоплательщика на сайте ФНС РФ, вы сможете узнать о начисленной сумме налога в рамках личного кабинета. Однако при таком способе существует временная задержка: справки за прошедший налоговый период появляются в личном кабинете только через пять месяцев. То есть за 2017 год вы увидите сведения о справках только после 1 июня 2018 года. Таким образом, налогоплательщик имеет возможность контролировать правильность начисления налогов.

Кто производит возврат переплаты по налогам и зачет переплаты по налогам

И возврат, и зачет суммы переплаты производит налоговый орган. Если же речь идет об излишне удержанной сумме налога на доходы физических лиц, то удержавший ее налоговый агент должен произвести возврат излишне удержанной суммы в соответствии со ст. 78, абз. 4 п. 2 ст. 219, абз. 6 п. 8 ст. 220, п. 1 ст. 231 НК РФ.

В каких случаях вы должны обратиться в налоговый орган для возврата излишне удержанной суммы НДФЛ, указано в НК РФ (абз. 10 п. 1, п. 1.1 ст. 231, п. 1 ст. 231.1):

1. Если ваш работодатель-налоговый агент, удержавший излишнюю сумму по НДФЛ, на момент обнаружения переплаты уже перестал существовать, что может быть при ликвидации организации или ИП;

2. Если налогоплательщик в истекшем налоговом периоде приобрел статус налогового резидента РФ, вследствие чего и образовалась переплата;

3. Если налоговый агент удержал излишнюю сумму по НДФЛ с определенных доходов налогоплательщика, а именно:

  • С пенсий, полученных по договорам НПО, заключенным между работодателем и негосударственным пенсионным фондом, если пенсионные взносы по договору до 1 января 2005 года были уплачены с удержанием НДФЛ;
  • С доходов, полученных в связи с тем, что до 01.01.2008 г. работодатель уплатил за вас по договору добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенному до 1 января 2008 года взносы не в полном объеме.

Порядок действий по возврату переплаты через налоговый орган

Если вы обнаружили, что один из перечисленных в предыдущем пункте случаев относится к вам, то для возврата суммы налога, уплаченного излишне, вы должны воспользоваться следующей схемой:

1. Обращение с заявлением в налоговую инспекцию

Вы можете подать заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога непосредственно в налоговый орган по месту вашего жительства как лично, так и через представителя. Так же возможно направить заявление почтовым отправлением или направить его в форме электронного документа. Электронная подача заявлений доступна в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС РФ (см. п. 1 ст. 26, п. п. 2, 4 ст. 78 НК РФ).

Это заявление, в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ, вы можете подать только в период трех лет с момента перечисления излишней суммы по налогу. Когда речь идет о возврате излишне уплаченных сумм по НДФЛ, если они были уплачены согласно ст. 231.1 НК РФ, вы можете заявить в налоговый орган в течение трех лет, начиная с 24 июня 2014 г. в соответствии с п. п. 1, 3 ст. 3 Федерального закона № 166-ФЗ от 23 июня 2014 г.

2. Получение ответа от налогового органа по нашему заявлению — возврат денег на банковский счет

Говоря о том, как вернуть переплату по налогу на доходы физических лиц необходимо отметить, что решение о возврате излишне уплаченной суммы по налогу налоговый орган принимает в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от вас или с момента подписания налоговой инспекцией и вами акта совместной сверки уплаченных налогов, в случае проведения такой сверки. После принятия соответствующего решения налоговый орган в течение пяти рабочих дней обязан направить в ваш адрес сообщение о том, какое решение было им принято. Срок возврата излишне уплаченных средств составляет один месяц с момента получения заявления о возврате, согласно НК РФ (п. 6 ст. 6.1, п. п. 6, 8, 9 ст. 78).

Пример расчета срока возврата НДФЛ:

Например, налогоплательщик подает налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и одновременно подает заявление о возврате налога в январе 2017 г. Излишне заплаченная сумма по налогу была за февраль-март 2017 г. В этом случае возврат переплаты возможен не ранее мая 2017 г.

Сумма переплаты может быть без вашего заявления направлена налоговым органом на погашение имеющейся у вас задолженности по налогам, пеням и штрафам. Если после погашения всех задолженностей останется сумма, этот остаток будет возвращен на ваш банковский счет, согласно п. п. 1, 5, 6 ст. 78 НК РФ.

Если налоговый орган возвращает сумму переплаты несвоевременно, то за каждый день просрочки он должен выплатить процент от суммы переплаты в размере ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в дни просрочки возврата. Если мы говорим о возврате излишне уплаченного НДФЛ в соответствии со ст. 231.1 НК РФ, проценты будут насчитаны, начиная со дня, следующего непосредственно за днем удержания излишней суммы, вплоть до дня фактического возврата переплаченной суммы. Процентная ставка, согласно которой выплачивается процент, равна ставке рефинансирования БР, которая действовала на момент задержки возврата (см. НК РФ: п. 10 ст. 78, п. 2 ст. 231.1).

Смотрите так же:  Договор на оказание услуг с фотографом

Какой размер ставки рефинансирования Банка России?

Согласно Указанию Банка России № 3894-У от 11 декабря 2015 г. и Информации БР от 27 октября 2017 г., начиная с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования Банка России равно значению ключевой ставки Банка России. С 30 октября 2017 года ее значение равно 8,25%.

Порядок действий по возврату переплаты по НДФЛ через налогового агента

Налоговый кодекс РФ в п. 14 ст. 78, п. 1 ст. 231, а также постановление Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 года (п. 34) утверждают, что работодатель – налоговый агент, который излишне удержал из дохода налогоплательщика НДФЛ, должен вернуть переплату самостоятельно. Это может произойти вследствие ошибочных действий бухгалтерии, например, она могла удержать НДФЛ с дохода, который не подлежит налогообложению.

Каков порядок действий по возврату излишне удержанной суммы НДФЛ через налогового агента?

1. Составляем и подаем в адрес налогового агента заявление о возврате

Вы можете составить данное заявление в свободной письменной форме. В нем указывается ваш банковский счет для перечисления возврата. Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ, перечисление денежных средств в качестве возврата налога производится работодателем только в безналичной форме.

Заявление на возврат вы можете написать в течение трех лет с момента, когда работодателем была перечислена в бюджет излишняя сумма по НДФЛ (см. п. 7 ст. 78 НК РФ).

Если с тех пор вы были уволены или уволились по собственному желанию, обязанность по возврату излишне удержанной суммы по НДФЛ с работодателя не снимается.

2. Получаем излишне уплаченную сумму НДФЛ

Деньги будут вам перечислены на тот счет, который вы указали в заявлении. Срок возврата НДФЛ — не позднее, чем через три месяца с момента получения вашего заявления о возврате работодателем. Если трехмесячный срок будет нарушен, работодатель будет обязан уплатить процент за каждый день просрочки выплаты. Процентная ставка будет равна ставке рефинансирования Банка России, которая действовала в период просрочки выплаты возврата (см. абз. 3, 5 п. 1 ст. 231 НК РФ).

V Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум — 2013

ПОРЯДОК ВОЗВРАТА ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОЙ СУММЫ НДФЛ

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа регулируется статьей 78 Налогового кодекса. В соответствии с положениями пунктов 1 и 7 данной законодательной нормы, сумма излишне уплаченных в бюджет средств подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению [1]. Но если у этого лица имеются налоговые недоимки или задолженности тому же бюджету, то возврат излишне уплаченных сумм производится только после зачета переплаты в счет погашения задолженности. Причем эти правила распространяются как на самих налогоплательщиков, так и на налоговых агентов.

Основная проблема при возврате и зачете сумм НДФЛ заключается в том, что, как правило, расчет и перечисление сумм данного налога осуществляется не самим налогоплательщиком, а налоговым агентом. Например, удержание НДФЛ работодателем со своих сотрудников. Именно это обстоятельство может вызвать сомнения относительно порядка возврата уплаченных в бюджет сверх необходимого НДФЛ [5].

Общий порядок возврата и зачета излишне уплаченных и взысканных налогов приведен в ст. ст. 78 и 79 НК РФ. Его обязаны соблюдать налогоплательщики, налоговые агенты, плательщики сборов и налоговые органы. Пункт 1 ст. 231 НК РФ посвящен правилам возврата НДФЛ физическому лицу, которых налоговый агент должен придерживаться, начиная с этого года. Итак, рассмотрим последовательность действий [1].

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, кроме случаев возврата с нарушением срока. Срок возврата составляет один месяц со дня получения налоговым органом заявления на возврат излишне уплаченных сумм в бюджет.

В соответствии с п.3 ст.78 НК РФ, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменном виде, о каждом ставшем известным факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения такого факта [1].

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов:

Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым с одной стороны — налоговым органом, с другой — налогоплательщиком.

Для осуществления зачета или возврата излишне уплаченных сумм, налогоплательщик должен представить письменное заявление (возможно предоставление в электронной форме с цифровой подписью) в налоговую инспекцию.

суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговой в течение 10 дней (п.5, п.8 ст.78 НК РФ):

со дня получения заявления,

или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов (если такая совместная сверка проводилась).

В соответствии с п.5 ст.78 НК РФ, зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения:

недоимки по иным налогам,

задолженности по пеням, штрафам,

подлежащим уплате или взысканию в соответствии с Налоговым кодексом, может производиться налоговой самостоятельно.

В таком случае, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговой в течение 10 дней:

со дня обнаружения ею факта излишней уплаты налога,

или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов (если такая совместная сверка проводилась),

либо — со дня вступления в силу решения суда.

При этом, налогоплательщик может самостоятельно представить в налоговую заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам) [5].

В соответствии с п.6 ст.78 НК РФ, возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных КН РФ:

недоимки по иным налогам соответствующего вида,

задолженности по соответствующим пеням, штрафам,

производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

По общему правилу вернуть излишне удержанный НДФЛ налоговый агент должен в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет физического лица в банке. Реквизиты счета налогоплательщику следует указать в заявлении. Время, отведенное на то, чтобы вернуть налог физлицу, составляет три месяца и ведет отсчет с момента подачи им заявления на возврат. За каждый день просрочки налогоплательщику с налогового агента причитаются проценты, начисленные на сумму излишне удержанного НДФЛ исходя из ставки рефинансирования ЦБ, которая действовала в дни нарушения срока [6].

Вернуть налог физлицу налоговый агент может двумя путями. Во-первых, сделать это можно за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по данному налогоплательщику, так и по иным физлицам, с доходов которых налоговый агент удерживает НДФЛ.

Во-вторых, вернуть налог можно за счет собственных средств, одновременно обратившись за возвратом НДФЛ в налоговую инспекцию в порядке ст. 78 Налогового кодекса [1].

По большому счету из буквального толкования положений ст. 231 Кодекса следует, что второй способ рассчитан на ситуацию, когда суммы НДФЛ, подлежащей перечислению налоговым агентом в казну, недостаточно, чтобы вернуть налог первым путем. Так, нормы НК гласят, что обратиться за возвратом в ИФНС налоговый агент должен в течение 10 дней с момента получения заявления от налогоплательщика. К заявлению в инспекцию при этом также необходимо присовокупить выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет. При этом очевидно, что такой короткий срок на обращение в ИФНС предполагает принятие решения о том, за счет каких средств возвращать налог, непосредственно при получении заявления от налогоплательщика [6].

Очевидно, что переплата по НДФЛ может возникнуть в том числе и в результате обычной счетной ошибки или опечатки. В данном случае важно, на каком этапе она произошла. Так, если в результате таковой налог был излишне удержан, то он подлежит возврату в порядке ст. 231 Налогового кодекса. Другое дело, если удержан НДФЛ был в верном размере, а вот уплачен в большем, чем необходимо [2].

Как указали налоговики, переплаченная сумма в подобной ситуации уже в принципе не является налогом на доходы физических лиц, поскольку уплата такового за счет собственных средств налогового агента запрещена. Соответственно, наличие такой переплаты не освобождает последнего от обязанности перечислить в бюджет сумму НДФЛ, фактически удержанного из доходов физлиц, выплачиваемых в более поздние сроки. Единственный вариант, который в рассматриваемой ситуации есть, по мнению контролеров, у налогового агента, — обратиться с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в казну. Причем, похоже, без проведения сверки по расчетам с бюджетом в данном случае не обойтись [5].

Суммы налога на доходы физических лиц, причитающиеся к возврату в связи с предоставлением полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), следует рассматривать как излишне уплаченные суммы налога; в связи с этим возврат таких сумм налога на доходы физических лиц осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии со ст. 78 настоящего Кодекса. В данном случае день уплаты излишне уплаченной суммы налога необходимо определять с учетом особенностей главы 23 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц поступает в бюджет по двум каналам: от налоговых агентов, которые удерживают налог с выплачиваемых физическим лицам доходов, и непосредственно от налогоплательщиков — физических лиц, которые самостоятельно производят исчисление налога по доходам, получаемым ими от предпринимательской деятельности, занятия частной практикой, а также по иным отдельным видам доходов, поименованным в ст. 228 НК РФ [1].

По доходам, полученным физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации в налоговом периоде (календарном году) от занятия предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, частной практикой, от выполнения трудовых и иных приравненных к ним обязанностей, в виде вознаграждений за выполнение работ и оказание услуг по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам, а также по доходам, полученным от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, по доходам, полученным от реализации, предоставления в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере 13 %, независимо от размера дохода. По данной группе доходов налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц уменьшается на сумму полагающихся налогоплательщикам налоговых вычетов. Статьями 218-221 НК РФ установлены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

При этом налоговые агенты вправе предоставлять налогоплательщикам на основании их письменного заявления и соответствующих документов, подтверждающих право на получение налоговых вычетов, только стандартные и некоторые виды профессиональных налоговых вычетов [6].

Смотрите так же:  Образец заявления о материальной помощи работнику

Социальные, имущественные и отдельные виды профессиональных налоговых вычетов предоставляются налогоплательщикам по окончании налогового периода только налоговыми органами на основании декларации по налогу на доходы, составленного в произвольной форме письменного заявления налогоплательщика о предоставлении вычетов и документов, подтверждающих право на получение указанных налоговых вычетов [4].

Таким образом, физические лица, не относящиеся к категориям налогоплательщиков, поименованным в ст. 227 и 228 НК РФ, вправе представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц в следующих случаях:

— для получения стандартных налоговых вычетов (если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ);

— для получения социальных налоговых вычетов;

— для получения имущественных налоговых вычетов;

— для получения профессиональных налоговых вычетов при отсутствии налогового агента (по доходам от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов).

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Текст]: принят Государственной Думой 19 июля 2000 г. – М.: Эксмо, 2012. – 768 с.

О возврате налога [Текст]: Письмо ФНС РФ от 04.07.2011 № ЕД-4-3/10764 – 5с.

Ветрова В.Л. Налог на доходы физических лиц [Текст]: Комментарий к главе 23 НК РФ / В.Л. Ветрова. — М.: Вершина, 2011. — 335 с.

Яскевич Н.Н. Получаем налоговые вычеты. Кто имеет право? Как правильно оформить? Самая подробная инструкция [Текст]: Н. Н. Яскевич — Санкт-Петербург: Эксмо, 2010 г.- 176 с.

Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин. — 2-e изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2011. — 320 с.

Налоги и налогообложение: Учебное пособие / ВЗФЭИ; Под ред. А.З. Дадашева. — М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2010. — 464 с.

Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.r72.nalog.ru/

Студенческий научный форум — 2013
V Международная студенческая научная конференция

В рамках реализации «Государственной молодежной политики Российской Федерации на период до 2025 года» и направления «Вовлечение молодежи в инновационную деятельность и научно-техническое творчество» коллективами преподавателей различных вузов России в 2009 году было предложено совместное проведение электронной научной конференции «Международный студенческий научный форум».

Заявление на возврат суммы излишне уплаченного НДФЛ: образец 2018 года

Когда в 2018 году организация может подать заявление о возврате суммы излишне уплаченного НДФЛ? Когда должны вернуть переплату по налогу на доходы физических лиц? Правда ли, что в 2018 году обязательно нужно применять новый бланк заявления на возврат переплату по НДФД? Давайте разберемся в этих вопросах. Также, прочитав эту статью, вы сможете скачать заполненный образец на возврат излишне уплаченного НДФЛ.

Что можно сделать с переплатой по НДФЛ

Осуществить в 2018 году возврат сумму излишне уплаченного НДФЛ, конечно же, можно. Однако нужно обращать внимание на то, по какой причине у организации или индивидуального предпринимателя образовалась переплата по подоходному налогу и что с этой переплатой хочется сделать. Поясним на примерах:

  • организация или ИП ошибочно уплатили в бюджет лишнюю сумму НДФЛ и желают ее зачесть в счет недоимки по НДФЛ или будущих платежей по налогам;
  • организация или ИП по ошибке внесли в бюджет лишнюю сумму НДФЛ. Теперь есть желание ее вернуть на расчетный банковский счет;
  • ИФНС взыскала с организации или ИП лишнюю сумму НДФЛ, а налогоплательщик хочет ее вернуть.

Сразу скажем, что если вы раньше установленного срока перечислили НДФЛ, то его можно вернуть, зачесть в счет недоимки по этому налогу, а также в счет недоимки и будущих платежей по другим федеральным налогам. Но зачет переплаты в счет будущих платежей по НДФЛ – нежелателен. Поясним почему.

Почему зачет в счет будущих платежей по НДФЛ нежелателен

НДФЛ – это подоходный налог, который работодатели вносят за своих сотрудников в качестве налогового агента. Поэтому этот налог нужно предварительно (до уплаты) удержать из доходов. Сделать это можно только в день, когда организация выдала деньги из кассы или перечислила их на банковские счета сотрудников. Платить налог за счет собственных средств налоговые агенты нельзя в силу пункта 9 статьи 226 НК РФ. Это подтверждается Письмом ФНС от 6 февраля 2017 № ГД-4-8/2085. Поэтому поступивший досрочно НДФЛ некоторые ИФНС расценивают как «ошибочный» платеж. И даже не считают его налогом. А поэтому его и нельзя зачесть в счет будущих начислений по НДФЛ.

Переплату можно отнести на будущие платежи по другим налогам

Лишний (ошибочный) платеж по НДФЛ допускает зачесть счет будущих платежей по другим налогам. Например, по НДС или налогу на прибыль. Обусловлено это тем, что такие налоги вносятся из собственных средств. А их платить можно досрочно (Письма ФНС России от 6 февраля 2017 № ГД-4-8/2085).

Также переплату по НДФЛ можно просто вернуть. Как это сделать в 2018 году? Об этом расскажем далее.

Заявление на возврат НДФЛ: бланк заявления в 2018 году

Чтобы вернуть переплату по НДФЛ на расчетный (лицевой) счет организации, в налоговую инспекцию нужно подать заявление (п. 6 ст. 78 НК РФ). Форма его новая утверждена приказом ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182. Этот бланк применяется с 31 марта 2017 года. Вы можете скачать новый бланк заявления в формате Excel. Также новую форму можно найти на сайте ФНС «Налог.ру»

Новый бланк заявления на возврат НДФЛ состоит из трех листов. На первом указывают ИНН и название компании (ИП), КБК налога с переплатой и период ее возникновения, сумму и количество листов документов-приложений. На втором листе – вносят реквизиты счета — название, номер и банк. Если же НДФЛ возвращает физическое лицо, то нужно заполнить третий лист.

Далее приведем образец заявления о возврате суммы излишне уплаченного НДФЛ, которое подано в налоговую в 2018 году. В данном примере организация желает вернуть на расчетный счет переплаченный НДФЛ за апрель 2017 года. Приведенный образец вы можете скачать в качестве реального примера в формате Excel.

В 2018 году вы можете представить заявление о возврате НДФЛ одним из следующих способов:

  1. непосредственно в ИФНС.
    Рекомендуем иметь при себе второй экземпляр заявления. На нем сотрудник налогового органа, принимающий корреспонденцию, должен сделать отметку о дате поступления заявления, указать свою должность, Ф.И.О. и поставить подпись. Такая отметка подтвердит, какие документы и в какой срок вы подали;
  2. по почте. Лучше использовать ценное письмо с описью вложения, в которой также фиксируются перечень отправленных документов и дата направления корреспонденции;
  3. по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью. Это следует из п. 6 ст. 78 НК РФ;
  4. через личный кабинет налогоплательщика. Такой вывод следует из п. 6 ст. 78 НК РФ.

Возврат излишне удержанного НДФЛ

Между инспекторами и налоговыми агентами часто возникают споры, связанные с неверным исчислением и уплатой налогов в бюджет. При этом далеко не всегда арбитражные суды поддерживают позицию налоговиков. Какие моменты важно учесть налогоплательщику при подаче заявления о возврате излишне удержанного НДФЛ, и как доказать право на возврат или зачет данных сумм?

Законодательное регулирование

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа регулируется статьей 78 Налогового кодекса. В соответствии с положениями пунктов 1 и 7 данной законодательной нормы, сумма излишне уплаченных в бюджет средств подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Но если у этого лица имеются налоговые недоимки или задолженности тому же бюджету, то возврат излишне уплаченных сумм производится только после зачета переплаты в счет погашения задолженности. Причем эти правила распространяются как на самих налогоплательщиков, так и на налоговых агентов (п. 11 ст. 78 НК).

Основная проблема при возврате и зачете сумм НДФЛ заключается в том, что, как правило, расчет и перечисление сумм данного налога осуществляется не самим налогоплательщиком, а налоговым агентом. Например, удержание НДФЛ работодателем со своих сотрудников. Именно это обстоятельство может вызвать сомнения относительно порядка возврата уплаченных в бюджет сверх необходимого НДФЛ.

Решая вопрос о порядке взыскания и возврата НДФЛ, необходимо обращаться к статье 231 Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 231 Кодекса, излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Следовательно, выявленная излишне уплаченная сумма налога, подлежащая возврату налогоплательщику, должна быть возвращена именно налоговым агентом. Подобное заявление было сделано специалистами столичного Управления Федеральной налоговой службы в письме от 24 мая 2007 г. № 28-11/49507.

Другой вопрос, как самому налоговому агенту вернуть деньги из бюджета, ведь норма пункта 1 статьи 231 Кодекса регулирует порядок возврата налоговым агентом физлицу излишне удержанного налога, а не возврат данных сумм налоговому агенту из бюджета.

В пункте 24 постановления Пленума ВАС от 28 февраля 2001 г. № 5 «высшие» арбитры указали, что решение о зачете или возврате из бюджета таких сумм в пользу налогового агента может быть принято судом только тогда, когда возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего. Причем в данной ситуации принципиально важно, чтобы излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышали тех, которые были удержаны с налогоплательщика.

Возврат излишне уплаченного в бюджет НДФЛ налоговому агенту производит инспекция. Подобное замечание было сделано специалистами Министерства финансов в письме от 5 мая 2008 г. № 03-04-06-01/115. В своем комментарии чиновники буквально прорисовали схему возврата переплат по НДФЛ, указав, что возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы может быть произведен им на основании заявления физлица, а налоговому агенту — инспекцией на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете).

Заявление физлица

Следует отметить, что арбитражные суды обычно не находят оснований для возврата сумм излишне удержанного НДФЛ налоговому агенту из бюджета, если налогоплательщики — физические лица не обращались к нему с заявлениями о возврате данных сумм.

Так, например, в постановлении ФАС Московского округа от 26 декабря 2005 г. № КА-А40/12608-05-П судьи указали, что если налоговым агентом удержано у физического лица больше, чем должно было быть, то переплата в данном случае имеет место не у налогового агента, а у физического лица, и зачет может быть произведен только на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и заявления налогового агента, поданного в инспекцию. На наличие у налогового агента заявления от физлица о возврате излишне удержанного НДФЛ столичные арбитры обратили внимание и в постановлении ФАС Московского округа от 21 февраля 2008 г. № КА-А40/899-08-П.

Смотрите так же:  Покупка комнаты материнский капитал

Еще в одном судебном споре арбитры, не найдя доказательств, подтверждающих обращение налогоплательщиков-физлиц с заявлениями о возврате излишне удержанного НДФЛ, указали, что правовых оснований для возврата налогоплательщику НДФЛ из бюджета и вовсе нет (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14 марта 2007 г. № 09АП-1939/2007-АК).

Кстати говоря, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 7 декабря 2004 г. № А66-5941/2004 судьи указали, что фактически основанием для обращения налогового агента в инспекцию с заявлением о возврате или зачете излишне удержанных сумм НДФЛ является заявление налогоплательщика — физического лица налоговому агенту.

Возврат путем зачета

Как уже было упомянуто, сумма излишне уплаченного налога первоначально идет в счет погашения задолженности или недоимки в тот же бюджет, а уже только потом можно говорить о возврате данных сумм. В письме Минфина от 22 февраля 2008 года № 03-04-06-01/41 финансовое ведомство разъяснило, что зачет излишне удержанного НДФЛ может происходить только в отношении того физлица, по которому была произведена переплата. В свою очередь, возврат излишне удержанного налоговым агентом НДФЛ путем проведения одностороннего зачета встречных однородных обязательств с бюджетом за счет суммы налога по другим физическим лицам налоговым законодательством не предусмотрен. Кстати говоря, аналогичную позицию Минфин занял и в письме от 26 декабря 2007 г. № 03-04-06-01/456.

Примечательно, что столичные налоговики высказывают на сей счет иную точку зрения. Так, в письме УФНС по г. Москве от 31 января 2007 г. № 28-11/008420 указано, что переплата по НДФЛ может быть возвращена налоговому агенту либо направлена им в счет предстоящих платежей по НДФЛ. По крайней мере в том случае, когда переплата по налогу образовалась в результате перерасчета НДФЛ в связи с уточнением налогового статуса физлица.

Ненужная декларация

На правоприменительном уровне среди споров по вопросу излишне удержанного НДФЛ чаще всего встречаются споры между инспекторами и налоговыми агентами о возникновении у последних переплаты по налогу на доходы физических лиц на фоне отсутствия обязанности представления декларации по данному налогу.

В письме от 13 августа 2007 г. № 03-08-13 Минфин сообщил, что, согласно нормам статьи 24 Кодекса, налоговый агент обязан вести учет начисленных и выплаченных физлицам доходов, а также исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему России налогов, в том числе по каждому налогоплательщику.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса инспекции обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, а также направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения.

Согласно все той же статье 78 Кодекса, зачет излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по начисленным по ним пеням. При этом установленные данной статьей правила применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов, и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов (п. 14 ст. 78 НК).

В заявлении на возврат излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы указываются банковские реквизиты лица, на которые необходимо перечислить переплату по НДФЛ. Таким образом, возврат сумм налога, излишне удержанного налоговым агентом, производится на основании заявления юридического или физического лица, направленного в адрес налогового агента.

Правда, приведенные в письме комментарии посвящены излишне уплаченным суммам НДФЛ с доходов иностранного лица от источников в России. Тем не менее, данные выводы запросто могут распространяться и на физлиц-россиян.

Не располагая московской судебной практикой, рассмотрим весьма любопытное постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 марта 2007 г. № А19-24350/06-56-Ф02-1546/07. Суть данного дела заключалась в следующем. Согласно акту сверки, между инспекцией и налоговым агентом по лицевому счету последнего числится излишне уплаченный налог на доходы физических лиц. Налоговый агент обратился в инспекцию с письмом о возврате переплаты по НДФЛ на свой расчетный счет. Однако налоговики дали отказ, сославшись на то, что в качестве переплаты по лицевому счету числится уплата налога на доходы физических лиц, а поскольку декларации по НДФЛ налоговыми агентами не представляются, установление того, является ли спорная сумма излишне уплаченной, возможно только по результатам выездной налоговой проверки.

Налоговый агент сообщил инспекторам, что все документы, необходимые для проверки, уничтожены пожаром, а посему проведение соответствующего мероприятия невозможно, и вновь попросил налоговиков перечислить НДФЛ на расчетный счет. Инспекторы повторно отказали в возврате налога, настаивая на необходимости провести выездную проверку.

В итоге, посчитав, что бездействие инспекторов нарушает его права и законные интересы, налоговый агент обратился в арбитражный суд.

А что же суд?

В ходе разбирательства арбитры заняли такую позицию. В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей. Согласно пункту 4 этой же законодательной нормы зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению инспекции. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что данная сумма направляется в тот же бюджет, в который была перечислена излишне уплаченная сумма налога.

Далее по заявлению налогоплательщика и по решению инспекции сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Кодекса, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у него недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету, возврат производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Пунктом 1 статьи 231 главного налогового закона установлено, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода физлица суммы подлежат возврату по представлению налогоплательщиком соответствующего заявления. Следовательно, у налогового агента возникает право на возврат (зачет) излишне уплаченного НДФЛ при наличии доказательств того, что он вернул физлицу излишне удержанные из его дохода суммы.

На основании данных положений законодательства суд предложил налоговому агенту подтвердить дату и основания возникновения переплаты по НДФЛ, а также документально подтвердить наличие оснований для возврата налога, предусмотренных статьей 231 Кодекса. Однако налоговый агент не представил вниманию служителей Фемиды допустимых свидетельств того, что им произведено излишнее перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет.

Помимо всего прочего, арбитры указали, что законодательством не предусмотрено представление налоговыми агентами деклараций по суммам удержанных из дохода работников налогов, и поэтому суммы перечислений НДФЛ формально отражены в лицевом счете как переплата, что, однако, не является доказательством наличия таковой. Для того, чтобы установить факт переплаты по НДФЛ, необходимо иметь данные по размеру выплаченного в соответствующих периодах дохода и о суммах примененных стандартных, социальных и имущественных вычетов в отношении работников организации, сопоставить с суммами удержанного и перечисленного в бюджет налога и уже затем прийти к выводу о том, имеется или отсутствует переплата по налогу.

Также налоговым агентом не было представлено никаких доказательств того, что заявление о возврате налога подано в инспекцию в надлежащий срок. При этом доводы об уничтожении первичных документов пожаром судом приняты не были, поскольку налоговый агент не может восстановить данные документы. При этих обстоятельствах суд пришел к выводу, что инспекция правомерно отказала налоговому агенту в возврате излишне уплаченного налога.

Таким образом, суды предоставляют налоговому агенту возможность доказать возникновение права на возврат (зачет) излишне уплаченного НДФЛ путем представления документов, подтверждающих возврат налогоплательщикам — физическим лицам излишне удержанных из их дохода сумм, а также документально подтвердить наличие оснований для возврата налога, предусмотренных статьей 231 Кодекса.

комментарий

Адвокат адвокатской конторы № 25 МКА г. Москвы Андрей Солодихин:

— Действительно, положения статьи 78 НК РФ устанавливают порядок зачета и возврата сумм излишне уплаченного налога налогоплательщиками. Распространяются эти правила и на налоговых агентов. Однако при исполнении обязанностей налогового агента, при исчислении НДФЛ, нормы статьи 78 НК РФ для налогоплательщиков действуют «в усеченном объеме».

Особенности налогообложения доходов физических лиц, источником которых являются налоговые агенты, сформулированы в статье 226 главы 23 Налогового кодекса. Положения статьи 231 Налогового кодекса императивно устанавливают, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Норм, обязывающих или предоставляющих налоговому агенту право произвести зачет излишне удержанных им сумм налога, в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам в главе 23 кодекса не предусмотрено. Поэтому при выявлении излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ налогоплательщик вправе получить излишне удержанный из его доходов налог только путем возврата в порядке статьи 231 кодекса. Для реализации своего права налогоплательщик обращается к налоговому агенту с заявлением о возврате с изложением оснований. То есть, в соответствии с Кодексом, возврат излишне удержанной суммы налога налогоплательщику производит налоговый агент из собственных средств.

Сам налоговый агент будет решать вопрос о переплате налога уже с налоговым органом в порядке статьи 78 налогового кодекса. Здесь и возникнет неопределенность, чей это налог и у кого образовалась переплата — у налогового агента или налогоплательщика.

Поскольку налоговым кодексом однозначно возврат (зачет) в данной ситуации не предусмотрен, возврата (зачета) переплаты НДФЛ налоговому агенту придется добиваться в суде.

Учитывая сложившуюся судебную практику, доказательства самого факта возврата излишне удержанного налога налогоплательщику не достаточно. Налоговому агенту также необходимо доказать факт имеющейся у него «переплаты». Для чего целесообразно заблаговременно

запастись документами. Совокупностью первичных документов должны быть определены размер выплаченного работникам в соответствующих периодах дохода и суммы примененных стандартных, социальных и имущественных вычетов в отношении каждого работника. Расчеты сумм исчисленного и удержанного налога должны точно соответствовать суммам НДФЛ, указанным в платежных документах на перечисление в бюджет.

Необходимость представления таких документов продиктована также требованием Арбитражного процессуального кодекса. При обращении за судебной защитой заявитель (предприниматель, организация) обязаны доказать, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) государственного органа не просто не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, но при этом и нарушают права этого предпринимателя (организации) и их законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают им иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности (статья 198 АПК).

С учетом вышеизложенного, судебную перспективу возможно оценить только в каждом конкретном случае.