Содержание статьи:

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 мая 2005 г. N А26-11550/04-210 Иск ООО о признании недействительным требования ИФНС удовлетворен, так как в НК РФ не указано в качестве условия применения вычетов по акцизам документальное подтверждение причин возврата подакцизного товара на склад

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 30 мая 2005 г. N А26-11550/04-210

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Асмыковича А.В., Никитушкиной Л.Л.,

рассмотрев 30.05.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 26.11.2004 по делу N А26-11550/04-210 (судья Гарист С.Н.),

Общество с ограниченной ответственностью «Наследие» (далее — общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным требования Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Петрозаводску (далее — инспекция) от 08.10.2004 N 25124.

Судом кассационной инстанции в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с реорганизацией налоговых органов произведена замена Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Петрозаводску на Инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску.

Решением суда от 26.11.2004 заявление общества удовлетворено полностью.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение суда и принять новое. Податель жалобы считает, что судом нарушены нормы материального права — пункт 5 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, налогоплательщик 12.08.2004 представил в инспекцию декларацию по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли, за май 2004 года.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной декларации, о чем составлен акт от 27.08.2004 N 4.4-13/273.

В акте проверки налоговый орган указал на то, что общество документально не подтвердило причины возврата алкогольной продукции на склад: отсутствуют установленные законодательством и обязательные к применению акты об устранении расхождений по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей, а также документально закрепленное согласование сторон по договору (покупателя и поставщика) о возврате товара. Инспекция доначислила обществу 24 096,36 руб. акциза.

По результатам проверки инспекция вынесла решение от 23.09.2004 N 2.1-15/27-15 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности и доначислении 24 096,36 руб. акциза. Инспекция направила обществу требование от 08.10.2004 N 25124 об уплате 24 096,36 руб. акциза.

Налогоплательщик не согласился с требованием налогового органа и оспорил его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции удовлетворил заявление общества, и кассационная инстанция считает такое решение суда правильным.

Согласно пункту 1 статьи 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 НК РФ, на установленные статьей 200 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них ( пункт 5 статьи 200 НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 201 НК РФ вычеты сумм акциза, указанные в пункте 5 статьи 200 Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров.

Из приведенных норм следует, что вычеты сумм акциза по возвращенным покупателем подакцизным товарам производятся при наличии фактической уплаты налогоплательщиком сумм акциза в бюджет, оплаты покупателем подакцизных товаров, возврат покупателем подакцизных товаров налогоплательщику по цене включающей акциз, отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров.

В Налоговом кодексе Российской Федерации не указано в качестве условия применения вычетов документальное подтверждение причин возврата подакцизного товара (алкогольной продукции на склад).

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и обоснованно удовлетворил заявление налогоплательщика. Основания для отмены судебного акта отсутствуют.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 26.11.2004 по делу N А26-11550/04-210 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску — без удовлетворения.

Реализация подакцизной продукции через собственный магазин (Гришина О.П.)

Дата размещения статьи: 14.12.2015

Предложенная к рассмотрению ситуация отнюдь не редка. Поэтому вопросы, касающиеся порядка исчисления акциза при передаче предприятием произведенной алкогольной продукции в собственный (фирменный) магазин для ее дальнейшей реализации, а также применения вычета сумм акциза по возвращенной им продукции, будут интересны широкому кругу читателей . Здесь есть один очень важный нюанс, который следует учитывать компаниям — производителям алкогольной продукции, намеревающимся открыть собственный магазин для ее реализации. Подробности далее.

———————————
Тем более что в числе подакцизных товаров в гл. 22 НК РФ поименована не только алкогольная и спиртосодержащая продукция.

Об объекте обложения акцизом

Согласно ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизом признаются операции реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе операции реализации предметов залога и передачи подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
При этом реализацией подакцизных товаров в целях гл. 22 НК РФ признаются:
— передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе;
— использование подакцизных товаров при натуральной оплате.
Дата реализации (передачи) подакцизных товаров устанавливается как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. Это правило закреплено в п. 2 ст. 195 НК РФ и распространено в том числе на алкогольную и спиртосодержащую продукцию.
Причем понятие «структурное подразделение организации» налоговым законодательством не определено, хотя и активно используется в положениях гл. 22 и 25 НК РФ.
В ст. 11 НК РФ раскрыто лишь понятие «обособленное подразделение организации». Данным подразделением, напомним, признается любое территориально обособленное от самой организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Одновременное использование данных понятий в разных налоговых нормах свидетельствует о наличии различий между ними. Вопрос в том, насколько они существенны. Или же все-таки «структурное подразделение» и «обособленное подразделение» можно считать синонимами?
Обратимся к недавно вышедшему Письму Минфина России от 09.09.2015 N 03-07-06/51963. Разъясняя в нем порядок начисления акциза, авторы Письма, исходя из содержания ст. ст. 182 и 195 НК РФ, отметили следующее.
Если организация, производящая алкогольную продукцию, передает ее собственному складу для последующей реализации другим организациям (то есть для оптовой торговли), то акциз при совершении такой передачи не начисляется. В данном случае акциз должен начисляться при отгрузке алкогольной продукции с указанного склада покупателям.
В то же время если организация-производитель передает алкогольную продукцию собственному магазину розничной торговли для дальнейшей реализации населению, то акциз начисляется на дату передачи такой продукции указанному магазину.
Казалось бы, собственный склад более всего подпадает под понятие структурное подразделение организации, о котором говорится в норме п. 2 ст. 195 НК РФ. (На практике дело чаще всего обстоит именно так.) Но Минфин, делая акцент на целях передачи на склад алкогольной продукции — для оптовой торговли, подчеркнул, что для целей применения обозначенной налоговой нормы складское помещение не следует рассматривать в качестве структурного подразделения. В собственный магазин (который, к слову, в равной степени может быть как структурным, так и обособленным подразделением, хотя последнее, на наш взгляд, более предпочтительно) алкогольная продукция передается с целью осуществления розничной продажи названной продукции конечным потребителям. И в этом случае организации-производителю надлежит начислить акциз.
Тем самым финансисты в Письме N 03-07-06/51963 дали понять, что для признания подразделения структурным для целей применения правила, определенного п. 2 ст. 195 НК РФ, важна именно цель, с которой производится передача подразделению (складу или магазину) алкогольной продукции (розничная или оптовая торговля). А вопрос о равенстве и различиях между структурным и обособленным подразделениями (обозначенный в начале данного раздела) применительно к анализируемой ситуации уже не столь важен (что, впрочем, не исключает его актуальности в иных ситуациях).
И еще. Собственный магазин — это не обязательно подразделение компании (обособленное или структурное), им может быть и самостоятельное юридическое лицо, созданное при непосредственном участии компании-производителя (не обязательно со 100%-ной долей уставного капитала). Для целей начисления акциза этот момент не имеет определяющего значения. Кстати, финансисты, говоря в названном Письме о собственном магазине, также не акцентируют внимание на данном моменте.
Между тем указанный нюанс играет не последнюю роль в ситуации с вычетом акциза при возврате магазином алкогольной продукции.

Смотрите так же:  Налог на 211 лошадиных сил

О вычете акциза при возврате алкогольной продукции

Правила

В силу п. 5 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.
Порядок применения указанных налоговых вычетов предусмотрен п. 5 ст. 201 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты сумм акциза производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от них.
Как отмечается в Письме ФНС России от 15.09.2015 N ГД-4-3/[email protected], для правомерного применения вычета необходимо выполнение следующих условий:
— продавцом фактически уплачены суммы акциза по товарам, впоследствии возвращенным покупателем;
— операции, связанные с возвратом подакцизных товаров (но не позднее одного года с момента возврата обозначенных товаров или отказа от них), отражены в учете.
Это следует из содержания п. 5 ст. 201 НК РФ и п. 5.6 Порядка заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, утвержденного Приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/[email protected] .
———————————
Согласно названному пункту сумма акциза, подлежащая вычету в связи с возвратом подакцизного товара, отражается в подразделе 2.2 разд. 2 декларации (по коду показателя 30001) в том случае, если акциз по возвращенным товарам был начислен и отражен в декларации за тот период, когда данные товары были реализованы (переданы).

Следовательно, для принятия к вычету сумм акциза по возвращенному товару предприятию-производителю необходимо уплатить соответствующую сумму этого акциза при реализации поименованного товара, оприходовать (поставить на учет) возвращенный товар и отразить в учете (бухгалтерском и налоговом) операции, связанные с его возвратом (то есть провести соответствующие сторнирующие проводки). Соответственно, при осуществлении корректировки в связи с возвратом товаров данные бухгалтерского и налогового учета, отражающие производство и первичную реализацию этих товаров, сторнируются (в сторону уменьшения).
Для подтверждения факта возврата подакцизного товара налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган корректировочный счет-фактуру, оформленный в связи с возвратом подакцизного товара (Письмо ФНС России от 31.10.2014 N ГД-3-3/[email protected]).

Обратите внимание! В связи с тем что возвращенная алкогольная продукция исключается из объема товарной и реализованной продукции (следовательно, она не может рассматриваться как фактически реализованная продукция), налогоплательщик — производитель возвращенной алкогольной продукции с учетом положений п. 13 ст. 204 НК РФ должен совершить авансовый платеж акциза за налоговый период, в котором была осуществлена реализация впоследствии возвращенной продукции, исчисленный исходя из фактически закупленного объема спирта и ставки акциза, действующей в указанном налоговом периоде (см. Письмо ФНС России N ГД-4-3/[email protected]).

Ситуация

Возможна ли реализация права на вычет акциза, предусмотренного п. 5 ст. 200 НК РФ, если алкогольную продукцию возвращает структурное (обособленное) подразделение (например, собственный магазин), получившее эту продукцию для розничной реализации? Можно ли признать данное подразделение покупателем для целей применения упомянутой налоговой нормы? Ведь операция по передаче ему алкогольной продукции (в силу п. 2 ст. 195 НК РФ) признана реализацией.
Увы, возврат подразделением (магазином) подакцизной (алкогольной) продукции не порождает у плательщика акциза (производителя обозначенной продукции) право на применение вычета. Именно такой вывод сделан арбитрами ФАС УО в Постановлении от 26.08.2013 N Ф09-7775/13 по делу N А47-15632/2012. В обоснование указанного вывода судьи привели следующие аргументы.
Пунктом 2 ст. 11 НК РФ понятия организации и обособленного подразделения для целей налогообложения разграничены. При отсутствии в названной статье и иных положениях Налогового кодекса специального определения какого-либо термина для целей налогового законодательства термин должен применяться в том значении, в котором он используется в соответствующей отрасли права.
———————————
Организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные согласно законодательству иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

Специальных определений терминов «покупатель» либо «покупатель подакцизного товара» для целей Налогового кодекса, позволяющих отнести к числу покупателей товаров, в том числе подакцизных, обособленные подразделения организации, ст. 11 и иные нормы названного Кодекса не содержат, из чего следует, что данные термины следует применять в том смысле, который придает им гражданское законодательство.
С точки зрения положений Гражданского кодекса (гл. 3, 4, 30) стороной любой сделки, в том числе покупателем по договору купли-продажи (поставки), могут выступать лишь юридические или физические лица.
Из указанных положений гражданского законодательства явствует, что передача товара от производителя своему структурному подразделению, осуществляющему ее реализацию, и ее возврат данным структурным подразделением (либо отказ от реализации подакцизного товара) с точки зрения гражданского и налогового законодательства рассматриваются как внутреннее перемещение товаров в рамках одного юридического лица. Значит, обособленное подразделение не имеет статуса покупателя в обозначенных правоотношениях и возврат им подакцизной продукции подразделению-производителю или отказ от данной продукции не порождают у плательщика акцизов право на применение вычета, предусмотренного п. 5 ст. 200 НК РФ. Из буквального толкования данного пункта следует, что как возврат, так и отказ от подакцизной продукции должны исходить от покупателя подакцизного товара. На случаи возврата налогоплательщику подакцизных товаров от его структурного подразделения, осуществляющего их розничную реализацию, положения п. 5 ст. 200 и п. 5 ст. 201 НК РФ не распространяются.
Источник применения вычетов по акцизам формируется лишь в случае возмездной реализации подакцизного товара иным юридическим или физическим лицам, поскольку только в этом случае обязанность по уплате акциза в стоимости товара переходит на ее покупателя и акциз остается в бюджете.
Если структурное (обособленное) подразделение, которому подакцизная продукция передается на реализацию, не оплачивает переданный ему на реализацию товар, значит, оно не уплачивает и сумму акциза. В таком случае источник для последующего предъявления суммы акциза к вычету не может быть признан сформированным.

Что в итоге?

Принимая во внимание вышеизложенное, можно сделать такой вывод. Выгодным с точки зрения налогообложения для предприятия является вариант, когда собственный магазин для реализации алкогольной продукции оно создает на базе самостоятельного юридического лица, а не структурного (обособленного) подразделения. Акциз при передаче продукции на реализацию подлежит начислению в любом случае (п. 2 ст. 195 НК РФ). А вот проблем с реализацией права на вычет акциза в случае возврата алкогольной продукции магазином, являющимся де-юре сторонней организацией, можно избежать. Главное — надлежаще оформлять операции по передаче алкогольной продукции на реализацию и ее последующему возврату, то есть избегать ситуаций, подобных той, что была рассмотрена арбитрами ФАС УО в Постановлении N Ф09-7775/13. Документальное оформление отношений общества со своими обособленными подразделениями не соответствует реальным правоотношениям между ними. Поскольку фактически между организацией и ее обособленными подразделениями складываются отношения по перемещению товаров из одного подразделения общества в другое, при этом доход общество получает в итоге от реализации алкогольной продукции его магазинами, а не в результате оплаты счетов-фактур, выставленных одним обособленным подразделением другому.

Суд не разрешил вычитать акциз при возврате алкоголя

Возврат покупателем алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции не дает продавцу права на применение вычета по акцизу. Правомерность данной нормы НК РФ подтвердил Конституционный Суд РФ в определении от 13.03.2018 № 592-О.

Напомним, по нормам НК РФ налогоплательщик имеет право на вычет по акцизу в случае возврата покупателем подакцизных товаров за исключением алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.

Вместе с тем, один из плательщиков акцизов посчитал данную норму неконституционной, ссылаясь на двойное налогообложение при повторной реализации возвращенного товара и нарушение принципа равенства производителей алкогольной продукции по сравнению с другими плательщиками акциза.

КС РФ в связи с этим отметил, что объектом обложения акцизами является реализация, а не сам товар. Каждая операция по реализации алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции ее производителями подлежит обложению акцизом. Это не зависит от того, осуществляется ли реализация вновь произведенного товара или же ранее возвращенного покупателем.

Таким образом, двойного налогообложения в данном случае не возникает.

Как отмечается в сообщении ФНС, ранее позицию налоговых органов, которые отказали налогоплательщику в применении вычета по акцизу при возврате алкогольной продукции, поддержали другие судебные инстанции.

ВОЗВРАТ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ ПОКУПАТЕЛЯМИ

Большой бухгалтерский словарь. — М.: Институт новой экономики . Под редакцией А.Н. Азрилияна . 1999 .

Смотреть что такое «ВОЗВРАТ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ ПОКУПАТЕЛЯМИ» в других словарях:

возврат подакцизных товаров покупателями — Возвращение продавцу покупателями подакцизных товаров в силу различных причин, в том числе и по условиям продажи. После оплаты расчетных документов акциз по этим товарам исключается из суммы акциза, подлежащего уплате в бюджет за тот отчетный… … Справочник технического переводчика

Условия возврата акциза

Фирмы, которые осуществляют операции с подакцизными товарами, то есть производство, переработка, ввоз и вывоз на территорию Российской Федерации, обязаны уплачивать специальный налог – акциз.

При расчете суммы, уплачиваемой в бюджет государства, фирмы в праве применять налоговые вычеты, которые данную сумму уменьшают, а также в праве при соблюдении, установленных налоговым законодательством, а именно главой 22 НК РФ, получить возврат акциза.

Условия устанавливаются статьями 200-203 главы 22 НК РФ.

Согласно законодательству предприятия имеют право получить возврат акциза, если общая сумма всех налоговых вычетов превысила сумму акциза за определенный налоговый период.

Однако, если у предприятия имеются задолженности перед бюджетом, то сумма, которая должна была быть возвращена на счет организации, зачисляется в счет уплаты задолженностей перед бюджетом.

Суммы, подлежащие возврату, оплачиваются через три налоговых периода.

Обратите внимание, что предприятие имеет право не оформлять возврат акциза, а зачесть сумму к возврату в пользу следующего налогового платежа по акцизам.

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Также по закону устанавливаются различные условия для получения возврата, которые будут зависеть от формы примененного налогового вычета. Например, при операциях экспортных требуется подтверждающий список документов. Также налоговые вычеты могут налагаться на товары, которые ввозятся в качестве подакцизного сырья для производства подакцизного товара, в других ситуациях, которые строго регламентированы статьей 200 НК РФ.

Смотрите так же:  Приказ от 15 ноября 2012 г n 921н

Порядок получения налогового вычета по акцизам по внутренним операциям

Так законодательство содержит множество условий, от которых зависит возврат акциза, поэтому рассмотрим основные ситуации.

В ситуации, когда предприятие использует этиловый спирт для производства другого подакцизного товара (алкогольной продукции), то суммы ранее уплаченные за акцизы по этиловому спирту, подлежат возврату.

Для этого потребуется предоставить подтверждающие документы в налоговый орган:

  • договора купли-продажи такого товара,
  • платежные документы, которые подтверждают оплату,
  • товарно-транспортные накладные,
  • счета -фактуры,
  • акты списания товара в производство.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Также, если покупатель возвращает подакцизный товар, а сумма налога уже была уплачена, то такие суммы могут подлежать возврату. Для этого также полагается предоставить подтверждающие документы и провести корректировку возвратов в системе бухгалтерского учета.

Порядок получения налогового вычета по акцизам по экспортным операциям

Так при ввозе давальческого сырья (материалов), сырья, предназначенного для производства подакцизных товаров, предполагается возврат акциза.

Для этого требуется:

  1. предоставить документы в налоговую службу по месту регистрации фирмы, подтверждающие такие операции (расчетные документы, счета-фактуры, таможенные декларации, копии контрактов, копии транспортных документов или другие документы, которые могут подтвердить ввоз товаров). При этом к возврату принимаются только те суммы, которые были уплачены ранее при ввозе товаров;
  2. предоставить налоговую декларацию по акцизам;
  3. предоставить заявление, в котором указывается цель представления документов, реквизиты для причисления средств, которые должны быть возвращены из бюджета.
  4. ожидание решения налогового органа о возврате акциза, которое должно поступить в письменной форме через пять дней после принятия такого решения.

Стоит отметить, что при отказе в возврате, предприятия вправе обращаться в суд.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Когда акциз можно принять к вычету

Нина Нечипорчук начальник отдела акцизов департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

  • Приобретение подакцизных товаров
  • Приобретение товара по бартеру
  • Оплата товаров векселем
  • Счет-фактура
  • Период применения вычета
  • Бухучет
  • Учет акциза в стоимости товаров
  • Операции с денатурированным этиловым спиртом
  • Реализация денатурированного этилового спирта
  • Подтверждение права на вычет
  • Бухучет
  • Приобретение денатурированного спирта
  • Подтверждение права на вычет
  • Приобретение спирта для производства спиртосодержащей продукции
  • Операции с прямогонным бензином
  • Реализация бензина
  • Подтверждение права на вычет
  • Бухучет
  • Передача бензина на переработку
  • Приобретение бензина
  • Подтверждение права на вычет
  • Возврат подакцизных товаров покупателем
  • Утеря подакцизных товаров
  • Производство алкогольной продукции
  • Сумма акциза, подлежащая возврату

Налоговым законодательством предусмотрены различные правила применения вычетов в отношении:

Приобретение подакцизных товаров

При приобретении подакцизных товаров у производителя этих товаров уплаченные суммы акциза организация вправе:

  • учесть в стоимости приобретенных товаров (п. 2 ст. 199 НК РФ);
  • принять к вычету, то есть уменьшить сумму начисленного налога за отчетный период на сумму акциза, предъявленного продавцом (п. 3 ст. 199 НК РФ).

Наличие правильно оформленного счета-фактуры при приобретении товаров у поставщика является одним из условий применения налогового вычета. Входной акциз принимайте к вычету в сумме, выделенной в счете-фактуре (п. 2 ст. 198 НК РФ). Если счета-фактуры нет или он оформлен с нарушениями, предъявленную поставщиком сумму налога к вычету не принимайте.

Период применения вычета

Принять к вычету акциз можно только после списания подакцизного сырья на затраты по производству подакцизных товаров (п. 3 ст. 201 НК РФ, письмо Минфина России от 6 марта 2013 г. № 03-07-06/6760).

Списание подакцизного сырья для производства иных видов товаров в бухучете отразите так:

Учет акциза в стоимости товаров

Во всех иных ситуациях суммы акциза, уплаченные при приобретении товаров, к вычету не принимайте, а учитывайте в стоимости приобретенных товаров (п. 2 ст. 199 НК РФ).

Операции с денатурированным этиловым спиртом

Порядок начисления и принятия к вычету сумм акциза при совершении операций с денатурированным этиловым спиртом зависит от того, есть у налогоплательщика свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, или нет.

Реализация денатурированного этилового спирта

При реализации денатурированного этилового спирта вне зависимости от того, есть у производителя свидетельство о регистрации или нет, начислите акциз.

К вычету сумму акциза примите, если одновременно выполняются следующие условия:

  • производитель имеет свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;
  • у покупателя есть свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

Подтверждение права на вычет

Чтобы подтвердить право на вычет указанной суммы акциза, представьте в налоговую инспекцию следующие документы:

  • копию свидетельства на производство денатурированного этилового спирта;
  • копию договора о реализации денатурата с покупателем;

В бухучете принятую к вычету сумму акциза отразите по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Акцизы»:

Приобретение денатурированного спирта

При покупке денатурированного этилового спирта объект обложения акцизом возникает, если одновременно выполняются два условия:

  • организация имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
  • полученный товар принадлежит организации на праве собственности.

Подтверждение права на вычет

Право на вычет подтвердите, представив в налоговую инспекцию одновременно с декларацией следующие документы:

  • копию свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции;
  • копию договора о приобретении денатурированного этилового спирта у производителя;

Приобретение спирта для производства спиртосодержащей продукции

Если организация приобретает денатурированный этиловый спирт для производства спиртосодержащей продукции, акциз при получении товара начислять не нужно. При этом есть у покупателя свидетельство на производство спиртосодержащей продукции или нет, значения не имеет (подп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Операции с прямогонным бензином

Порядок начисления и отнесения сумм акциза при совершении операций с прямогонным бензином зависит от того, есть у налогоплательщика свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, или нет.

Реализация бензина

При реализации прямогонного бензина вне зависимости от того, есть у производителя свидетельство о регистрации или нет, он должен начислить акциз. Это следует из норм пункта 1 статьи 182 и пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение права на вычет

Чтобы подтвердить свое право на вычет, представьте в налоговую инспекцию следующие документы:

  • копию договора на реализацию с покупателем, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
  • реестр счетов-фактур, выставленных собственником покупателю, с отметкой налогового органа, в котором получатель прямогонного бензина состоит на учете.

В бухучете принятую к вычету сумму акциза отразите по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Акцизы»:

Передача бензина на переработку

Если производитель передает прямогонный бензин по договору о переработке сырья на давальческой основе другой организации, он должен начислить акциз в момент отгрузки сырья переработчику. Это следует из положений подпункта 12 пункта 1 статьи 182 и пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ.

Приобретение бензина

При покупке прямогонного бензина объект обложения акцизом возникает, если одновременно выполняются два условия:

  • организация имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина;
  • полученный товар принадлежит организации на праве собственности.

Подтверждение права на вычет

Право на вычет подтвердите, представив в налоговую инспекцию одновременно с декларацией следующие документы:

  • копию свидетельства на переработку прямогонного бензина;
  • копию договора о приобретении прямогонного бензина у производителя;

Возврат подакцизных товаров покупателем

Покупатель может вернуть приобретенные подакцизные товары, если это предусмотрено законодательством РФ либо договором. Например, покупатель получил меньшее количество товаров, чем было определено в договоре, или ассортимент переданного товара не соответствует ранее утвержденному сторонами перечню (п. 1 ст. 466, п. 1 и 2 ст. 468 ГК РФ).

Утеря подакцизных товаров

Подакцизный товар в процессе производства, транспортировки, хранения, перемещения и технологической обработки может быть частично утерян. Если сумму акциза, предъявленную поставщиком, по данному товару организация принимает к вычету в соответствии с положениями абзаца 1 пункта 2 статьи 200 Налогового кодекса РФ, то налог, относящийся к безвозвратно утерянному товару, также можно возместить. Но только в пределах норм естественной убыли и технологических потерь (абз. 2 п. 2 ст. 200 НК РФ).

Производство алкогольной продукции

Этиловый спирт, спиртосодержащая продукция, являющиеся сырьем для производства алкогольной продукции, относятся к подакцизным товарам (подп. 1–2 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Сумма акциза, подлежащая возврату

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, акциз в этом налоговом периоде не уплачивайте (п. 5 ст. 202 НК РФ). Сумму превышения заявите к возврату либо зачету (п. 1 ст. 203 НК РФ).

Розничный возврат товара

Законодательные нормы, посвященные защите интересов потребителей, позволяют покупателям возвращать в магазин не удовлетворивший их по тем или иным причинам товар, требуя обратно уплаченные за него деньги. Практика реализации подобных прав приводит к тому, что защищаться приходится самим продавцам.

«Качественная» подоплека возврата

В соответствии с законодательством продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для использования в целях, для которых товар такого рода обычно используется (п.—2 ст. 469 ГК). В случае если продавец передал товар ненадлежащего качества, недостатки которого не были заранее оговорены, покупатель вправе отказаться от исполнения договора розничной купли-продажи и потребовать возвратить уплаченные им деньги (п.—4 ст. 503 ГК и п.—1 ст. 18 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей», далее — Закон о защите прав потребителей).

Учтите, что, согласно пункту 3 статьи 503 Гражданского кодекса, утвержденный постановлением Правительства РФ от 13 мая 1997 г. № 575 Перечень технически сложных товаров, в отношении которых требования потребителя об их замене подлежат удовлетворению в случае обнаружения в товарах существенных недостатков, рассматривает в качестве единственного основания для отказа от договора купли-продажи факт наличия в этих товарах именно существенного недостатка (письмо Роспотребнадзора от 31 марта 2008 г. № 01/2889-8-32). Под данную категорию подпадают такие неисправности, как неустранимые, неоднократно выявленные или вновь возникающие после устранения недостатки, а также изъяны, которые не могут быть исправлены без несоразмерных расходов или затрат времени (п.—2 ст. 475 ГК).

Отметим, что требование потребителя о возврате уплаченных за товар денег подлежит удовлетворению продавцом в течение 10 дней со дня предъявления претензий (ст. 22 Закона о защите прав потребителей). Причем отсутствие у покупателя кассового или товарного чека (либо иного документа, удостоверяющего факт и условия покупки) не является основанием для отказа ему в требовании вернуть деньги (п.—5 ст. 18 Закона о защите прав потребителей). В качестве доказательства заключения договора розничной купли-продажи и его условий покупатель может сослаться на свидетельские показания (ст. 493 ГК). Также фактом, подтверждающим покупку, может служить контрольная лента (письмо УФНС по г. Москве от 2 ноября 2005 г. № 22-12/80195).

Смотрите так же:  Оленегорск адвокат

Вместе с тем покупатель может обменять и вполне пригодный, качественный непродовольственный товар. Подобная привилегия обусловлена положениями статьи 25 Закона о защите прав потребителей. Так, если приобретенный товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации, то покупатель в течение 14 дней может обменять его на аналогичный. Если же на день обращения к продавцу товара-заменителя в наличии не оказалось, то гражданин может попросту отказаться от исполнения договора купли-продажи, потребовав возврата уплаченных им денег. В свою очередь продавцу придется удовлетворить такое денежное требование в течение трех дней со дня возврата «неподошедшего» товара.

Однако возвращать или обменивать по указанным основаниям можно далеко не все непродовольственные товары, ведь утвержденный постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55 Перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, никто не отменял.

«Второе пришествие» товара

Возврат товара как надлежащего, так и ненадлежащего качества в день его приобретения, то есть до закрытия смены и снятия Z-отчета, оформляют накладной. Указанный документ составляют в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарному отчету, а другой вручается покупателю,выполняя при этом роль основания для получения денежной суммы (письмо УФНС по г. Москве от 26 декабря 2006 г. № 22-12/115771). Далее кассир-операционист выдает деньги клиентам. Причем такое действие возможно при наличии на возвращенном чеке подписи директора (заведующего) или его заместителя и лишь по чеку, выданному в данной кассе (письмо УФНС по г. Москве от 19 августа 2005 г. № 09-24/58993).

Для оформления возврата денежных сумм по неиспользованным кассовым чекам следует применять Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам), форма № КМ-3 которого утверждена постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» (далее — Постановление № 132). В акте должны быть перечислены номер и сумма каждого чека. Данный документ составляется в одном экземпляре и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдается в бухгалтерию предприятия. На сумму возвращенных денежных средств уменьшается выручка кассы, что должно найти отражение при заполнении Журнала кассира-операциониста (форма № КМ-4, утв. Постановлением № 132). Акт подписывают ответственные лица комиссии в составе руководителя, заведующего отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста организации.

В одном из своих разъяснений чиновники указали, что в случае предъявления кассового чека, содержащего сразу несколько наименований товаров, организация может выдать покупателю взамен копию чека, заверенную администрацией предприятия (письмо УФНС по г. Москве от 8 июня 2006 г. № 22-12/49655). Кстати, использование фирмой в ККТ функции возврата с одновременным пробитием возвратного чека хоть и не является обязательным, но и не противоречит действующему законодательству.

Когда же покупатель возвращает товар уже по истечении рабочего дня и закрытии выручки на операционной кассе, выдавать уплаченные им ранее суммы можно только из главной кассы предприятия (письмо УФНС по г. Москве от 8 ноября 2005 г. № 09-24/81476). Основанием такого возврата денег является письменное заявление покупателя с указанием его фамилии, имени, отчества, подтверждаемых удостоверяющим личность документом (письма УФНС по г. Москве от 30 июля 2007 г. № 34-25/072141 и от 1 ноября 2005 г. № 09-24/79249). Для возврата составляют расходно-кассовый ордер по форме КО-2, утвержденной постановлением Госкомстата от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (письмо УФНС по г. Москве от 30 декабря 2005 г. № 09-24/668). В этом случае прием товара также оформляется накладной.

Некоторые трудности может вызвать ситуация возврата денег в случае, когда оплата за товар была произведена посредством кредитной карты. Еще в 2003 году налоговики в письме УМНС по г. Москве от 13 августа 2003 г. № 29-12/44313 заявили, что при возвращении покупателем товара возврат денежных средств осуществляется безналичным путем на карточку держателя при предъявлении кассового чека и платежной карты. При возврате в течение дня осуществляется отмена операции по оплате с платежной карты. При возврате не в день покупки операции по выдаче денежных средств осуществляются в соответствии с условиями договора эквайринга (соглашение между кредитной организацией и торговым предприятием по операциям, совершаемым с использованием платежных карт). В другом разъяснении чиновники уточнили, что в ситуациях, когда покупка была оплачена частично наличными деньгами, а частично — пластиковой карточкой, деньги возвращаются в той же пропорции, в какой они были внесены за товар (письмо УМНС по г. Москве от 2 апреля 2003 г. № 29-12/17931). Правда, совершенно непонятно, что же делать, если товар возвращен уже после истечения срока действия карты.

Обратите внимание на то, что при несоблюдении требований к оформлению возврата денежных средств покупателям за товар организация фактически допускает неоприходование (неполное оприходование) в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных с применением ККТ (письма УФНС по г. Москве от 29 июня 2007 г. № 22-12/61982, от 3 ноября 2006 г. № 22-12/97729, от 13 февраля 2006 г. № 09-14/10022, от 17 ноября 2005 г. № 09-24/85140). В свою очередь, данное нарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 рублей до 5000 рублей, а на юридических лиц — от 40 000 рублей до 50 000 рублей (ст. 15.1 КоАП). Кроме того, в подобных случаях возможно одновременное привлечение к административной ответственности и организации, и должностного лица. Ведь назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо (п.—3 ст. 2.1 КоАП).

Налоговые последствия

налог на прибыль. Чиновники в письме УФНС по г. Москве от 22 декабря 2006 г. № 20-12/115051 посчитали, что убытки, возникающие в связи с компенсацией покупателю стоимости возвращенного им некачественного товара, по которому претензии поставщику не предъявляются, не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль. В обоснование своей позиции налоговики указали, что данный вид расходов не поименован в статье 265 Налогового кодекса. Однако такая точка зрения чиновников весьма спорна, ведь статья 265 Налогового кодекса, которая, по мнению налоговиков, якобы не содержит данный вид расходов, является открытой. Речь идет о пункте 20 данной нормы «Другие обоснованные расходы». Кроме того, в пункте 13 статьи 265 Налогового кодекса поименованы такие затраты, как расходы на возмещение причиненного ущерба. Другое дело, всегда ли можно считать такие траты обоснованными. В упомянутом письме налоговики заявили, что в случаях, когда в результате экспертизы подтвердится, что недостатки товара являются виной продавца, расходы на ее проведение невозможно принять для целей налогообложения прибыли, но уже на основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса.

Еще ранее чиновники отмечали, что при возврате некачественного товара договор купли-продажи считается недействительным, а переход права собственности на товар — неосуществившимся. Данный факт и позволяет продавцу скорректировать сумму выручки, представив при этом уточненную декларацию по налогу на прибыль (письмо УМНС по Московской области от 29 октября 2003 г. № 06-21/18752/Щ931).

НДС и акцизы. При реализации товаров в розницу требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными после выдачи продавцом покупателю кассового чека (п.—7 ст. 168 НК). Московские налоговики в письме от 14 марта 2007 г. № 19-11/022386 напомнили, что в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодека вычетам подлежат суммы налога, предъявленные покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока) или отказа от них. При этом указанные вычеты производят только после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.—4 ст. 172 НК).

В случае возврата товаров, реализованных в розницу с использованием ККТ и без выдачи покупателям счетов-фактур, чиновники рекомендуют регистрировать в Книге покупок продавца реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных на сумму возвращаемых покупателям денег. При этом регистрацию документов в Книге покупок следует производить в момент принятия на учет возвращенных товаров (письма Минфина от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29 и ФНС от 23 марта 2007 г. № ММ-6-03/[email protected]).

Аналогично ситуация складывается и с акцизами: в случае возврата или отказа покупателя от подакцизных товаров уплаченные налогоплательщиком суммы акцизов подлежат вычетам (п.—5 ст. 200 НК). Вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года (п.—5 ст. 201 НК). Исходя из данных законодательных норм право на налоговый вычет суммы акциза при возврате покупателем подакцизных товаров возникает у налогоплательщика только после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров (письмо Минфина от 22 июня 2007 г. № 03-07-06/58).

УСН. В письме УФНС по г. Москве от 1 октября 2007 г. № 18-11/3/[email protected] говорится, что при возврате налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему, уплаченных покупателями за товар денег уточнение налоговой базы надо производить начиная с того периода, в котором данные средства были получены. Отражают данные операции в Книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина от 30 декабря 2005 г. № 167н (если возврат товара произведен в текущем налоговом периоде), либо в налоговой декларации (если товар возвращен в следующем налоговом периоде). При этом производить корректировку следует только по тем показателям, в отношении которых были обнаружены ошибки (искажения).